第四節 會計賬簿

一、賬簿的意義

填制和審核會計憑證，雖然可以反映和監督企業的經濟業務，但是會計憑證數量多而且分散，不能據以對企業的經濟業務進行系統、全面反映和監督。因此，還必須設置和登記賬簿。

會計賬簿是按照會計科目開設的由專門格式的賬頁構成的，用來序時和分類登記有關經濟業務的簿籍。前面所述的根據會計分錄指出的應借、應貸會計科目登記賬戶，在會計實務上，就是根據記賬憑證登記賬簿，即記賬。會計賬簿是賬戶或會計科目的載體。設置和登記賬簿，是會計核算的又一種重要的方法。會計賬簿可以系統、全面地反映企業每一類經濟業務和全部經濟業務的發生和完成情況，為企業日常經營管理提供會計信息；可以為定期地編制會計報表提供數據；可以為會計信息的進一步加工利用提供依據。

二、賬簿的種類

（一）賬簿按用途分類

賬簿按其用途，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。

1．序時賬簿

序時賬簿簡稱序時賬，是按照經濟業務發生的時間順序登記的賬簿。由于序時賬要按照每一項經濟業務逐日逐項登記，因而一般稱為日記賬。日記賬又有專用日記賬和通用日記賬兩類。

（1）專用日記賬，也稱特種日記賬，是專門用來登記某一類經濟業務的日記賬，例如現金日記賬、銀行存款日記賬等。

（2）通用日記賬，是用來登記企業單位全部經濟業務的日記賬。在這種日記賬中，根據全部經濟業務發生的順序，逐日逐項編制會計分錄，因而這種日記賬也稱分錄日記賬和分錄簿。

2．分類賬簿

分類賬簿簡稱分類賬，是按經濟業務的類別進行登記的賬簿。分類賬按其分類的總括或明細的程度，又分總分類賬和明細分類賬兩類。

（1）總分類賬，簡稱總賬，是按照總分類賬戶或科目開設賬頁，對企業單位全部經濟業務進行總括分類登記、總分類核算的分類賬，也稱一級賬。

（2）明細分類賬，簡稱明細賬，是按照明細分類賬戶或科目開設賬頁，對企業單位某一類經濟業務進行明細分類登記、明細分類核算的分類賬。

3．備查賬簿

備查賬簿也稱備查簿、備查登記簿或輔助賬簿，是用來登記不屬于以上各種賬簿登記的業務，但必須進行補充登記的賬簿。例如企業單位租入的固定資產，不屬于自有固定資產，不能在上述各種賬簿中登記，但在租賃期內必須對其使用、保管、支付租金等情況進行登記，因而必須設置租入固定資產登記簿。

（二）賬簿按外表形式分類

賬簿按其外表形式，可以分為訂本賬簿、活頁賬簿和卡片賬簿三類。

1．訂本賬簿

訂本賬簿是在啟用前就編寫賬頁號碼，并固定裝訂成冊的賬簿。采用訂本賬簿，可以避免賬頁丟失或被抽換，保證賬簿記錄的安全、完整，但是它不利于增減賬頁和分工記賬。因此，這種賬簿一般適用于比較重要的、只應該或只需要一個人登記的賬簿，如總賬、現金日記賬和銀行存款日記賬。

2．活頁賬簿

活頁賬簿是在啟用前沒有編寫賬頁號碼，而是將各張賬頁存放在活頁夾內而形成的賬簿。這種形式的賬簿的優缺點與訂本賬簿相反。因此，采用這種賬簿時，空白賬頁一經使用就應連續編號，由有關人員在賬頁中蓋章，并應定期裝訂成冊。這種賬簿一般適用于所需賬頁數量很難預先確定的明細賬，如原材料明細賬等。

3．卡片賬簿

卡片賬簿是用卡片作為賬頁存放在專設的卡片箱中，賬頁可以根據需要隨時增添的賬簿。這種賬簿的優缺點與活頁賬簿相同。為了保證卡片賬頁的安全、完整，賬頁一經登記也應編號，并由有關人員蓋章；卡片箱應該上鎖，并由專人保管。這種賬簿一般適用于賬頁需要隨著財產物資使用或存放地點的轉移而重新排列的明細賬，如固定資產明細賬。

三、現金、銀行存款的設置和登記

為了加強對貨幣資金的反映和監督，企業單位一般均為現金和銀行存款專門設置現金日記賬和銀行存款日記賬，以便逐日逐項登記這些貨幣資金的收入、付出和結余的情況。這兩本日記賬賬頁的格式，一般采用三欄式。

（一）格式

三欄式現金日記賬是按照現金的“收入”“付出”和“結余”分設三個專欄而形成的日記賬。為了反映現金收入的來源和現金付出的方向，一般還增設“對方科目”專欄。三欄式現金日記賬格式如表2-8所示。

現金日記賬應由出納人員根據現金的收款憑證和付款憑證逐日逐項循序登記。

（二）登記

在上列現金日記賬中，由于現金收入的金額是“庫存現金”科目的借方發生額，因而其對應科目是貸方科目。例如第一項業務的科目對應關系為：借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”科目。與此相反，現金付出的對應科目是借方科目。登記現金日記賬所依據的記賬憑證，一般是現金收付款憑證，在“憑證號數”欄中，對于這些憑證只需分別登記收款憑證或付款憑證的號數即可，但由于現金與銀行存款之間相互收付的業務只填制付款憑證，不填制收款憑證，因此，對于從銀行中提取現金的業務，其登記的依據不是現金收款憑證，而是銀行存款付款憑證。對于這種業務，在“憑證號數”欄中，不僅要登記憑證的號數，而且要標明“銀”字。上列第一項現金收款業務的憑證號數，即“銀行存款付款憑證第1號”。

為了加強對貨幣資金的日常管理，現金日記賬應該逐日計算、登記收入合計數、付出合計數和余額，做到“日清月結”。

三欄式銀行存款日記賬的格式和登記方法，與上列現金日記賬基本相同，但前者還應加設“支票種類、號數”。此外，對于將現金存入銀行的銀行存款賬款業務，應該根據現金付款憑證登記。

四、分類賬的設置和登記

分類賬是對全部經濟業務按總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記，借以提供總括、全面的核算資料和詳細、具體的核算資料。因此，每個企業單位都要設置總賬，并在此基礎上設置明細賬。

（一）總分類賬的格式和登記方法

總分類賬，簡稱總賬，是按照一級會計科目開設賬戶，對經濟業務進行分類登記的賬簿。

總賬的格式是：借貸余三欄式，即每一總賬都有借方金額、貸方金額、余額三個欄次（其格式見表2-10）。在實際工作中，根據需要還可以增設“對方科目”欄。由于各會計科目的余額可能在借方，也可能在貸方，為了反映余額的借貸方向，在“余額”欄旁邊都應加設“借或貸”欄或“借/貸”欄。

總賬登記的依據有記賬憑證（包括收、付、轉憑證或科目匯總表等）和多欄式日記賬；由于登記的依據不同，其登記的方式可以逐筆或定期匯總登記。

（二）明細分類賬的格式和登記

明細分類賬，簡稱明細賬，應該根據經濟業務的各類和經營管理的要求分別設置，其賬頁可以分別采用各種格式。其基本的格式有三欄式、數量金額式和多欄式三種。

1．三欄式明細賬的設置

三欄式明細賬的格式與三欄式總賬的格式基本相同。但是，三欄式明細賬不需要設立反映對應科目的專欄。這種明細賬適用于只需要提供金額資料，不需要提供數量資料的明細核算，例如“應收賬款明細賬”“應付賬款明細賬”（其格式如表2-13所示）。

2．數量金額式明細賬的設置

數量金額式明細賬，一般設有收入、發出和結存的“數量”欄和“金額”欄，用來登記財產物資收入、發出和結存的數量和金額。為了計算、登記金額，一般還應加設“單價”欄。這種明細賬適用于既需要提供金額資料，又需要提供數量資料的明細賬核算，例如“原材料明細賬”（其格式如表2-11所示）、“產成品明細賬”等。

在表2-11所列示的“原材料明細賬”的賬頁中，雖然沒有標明借方、貸方和余額，但其基本結構仍包括這三個部分。其中收入為借方，發出為貸方，結存為借方余額。

3．多欄式明細賬的設置

多欄式明細賬，是在賬頁中各明細科目或明細項目分設若干專欄，用以在一賬頁中集中登記這些明細科目或明細項目全部金額的賬簿。這種賬簿一般適用于成本、費用和損益類會計科目的明細核算，例如“生產成本明細賬”“管理費用明細賬”（其格式見表2-9所示）。多欄式明細賬根據實際情況有借方多欄式、貸方多欄式和借貸雙方多欄式三種格式。

明細賬的登記一般根據記賬憑證及其所附的原始憑證逐日逐筆登記，也可以根據原始憑證定期匯總登記。

（三）總分類核算與明細分類核算的平行登記

1．總分類核算與明細分類核算的關系

為了滿足企業內部管理和外部有關方面對會計信息的不同需要，會計不僅要提供總括全面的核算指標，而且要提供詳細具體的核算指標。為此，企業在進行總分類核算的同時，應進一步組織明細分類核算。在實際工作中，要求在總賬基礎上設置明細賬進行明細核算，但并非每一個總賬下都設明細賬。一般來說，明細核算的范圍包括：

（1）主要財產物資，如固定資產、材料、產成品等對象。此類一般按其品種、規格等設明細賬。

（2）主要的債權、債務業務，如應收（預收）賬款、應付（預付）賬款、短期借款等。此類一般按債權人和債務人設明細賬。

（3）主要所有者權益業務，如實收資本等。此類一般按投資人設明細賬。

（4）主要的費用成本業務，如生產成本等。此類一般按費用成本的內容設明細賬。

雖然總賬與明細賬提供的指標詳略程度不同，但明細賬是在總賬的基礎上設置的，因此，兩者之間既有區別，又有密切的聯系。其聯系表現為：①反映的經濟內容是相同的，都反映同一會計要素的變化。②提供的指標相互補充、相互說明，總賬指標是明細賬指標的綜合，而明細賬指標是總賬指標的具體化，因此，總賬對明細賬起著統馭和控制作用，而明細賬則對總賬起補充說明作用。其區別則表現為：①設賬的依據不同?？傎~根據一級科目設置，明細賬根據明細科目或管理要求設置。②提供指標的詳略程度不同?？傎~提供每一類總括、全面的綜合指標，明細賬則提供的是該類別更加詳細、具體的個別指標。③運用的量度不同?？傎~只使用貨幣量度記錄，明細賬則使用實物、時間、貨幣三種量度記錄。④使用的格式不同。總賬有三欄式格式，明細賬則根據不同對象采用三欄式格式、多欄式格式和數量金額式格式。

2．總分類賬與明細分類賬的平行登記

根據總賬與明細賬的關系，在會計核算中，為了便于進行賬戶記錄的核對，保證核算資料的完整性和正確性，總賬與明細賬必須采用平行登記的辦法。平行登記的基本要點是：

（1）分別記賬。對發生的每筆經濟業務，在記入總賬的同時，應分別記入所屬明細賬。

（2）方向一致。對發生的每筆經濟業務記入總賬和所屬明細賬的方向一致，即總賬記借方，其所屬明細賬也記借方，總賬記貸方，其所屬明細賬也記貸方。

（3）金額相等。對每筆業務記入總賬的金額與記入所屬明細賬金額之和相等。

根據上述平行登記原理登記總賬的所屬明細賬后，在兩者之間必然出現下列相互核對的數量關系。以公式表示為：

總賬期初余額=∑（所屬明細賬期初余額）

總賬借方發生額=∑（所屬明細賬借方發生額）

總賬貸方發生額=∑（所屬明細賬貸方發生額）

總賬期末余額=∑（所屬明細賬期末余額）

為了檢查賬戶記錄是否正確，在實際工作中，可依據總賬與其所屬明細賬的本期發生額和余額相等的原理，編制“明細分類賬戶本期發生額明細表”進行相互核對。

明細分類賬戶本期發生額對照表，簡稱明細表，是依據總賬與明細賬平行登記的原理編制的，驗算總賬與明細賬記錄是否相符的一種試算表。該表根據每類明細賬設置，一類明細賬編制一張，且格式不同。具體格式如表2-12、表2-13所示。明細表應根據所屬明細賬的期初余額、借方發生額、貸方發生額、期末余額匯總編制，其合計數與總賬相關數相等。

【例2-8】假設某企業2013年5月初“原材料”和“應付賬款”賬戶（其他賬戶略）余額為：

“原材料”總賬余額為7000元。其中，

明細賬為：甲種材料30噸，每噸200元，計6000元

乙種材料10噸，每噸100元，計1000元

“應付賬款”總賬余額為8000元。其中，

明細賬為：光華公司：5000元

柳坪公司：3000元

5月份該企業發生下列經濟業務。

①5月5日，向光華公司購進甲種材料8噸，每噸200元，購進乙種材料20噸，每噸100元；向柳坪公司購進甲種材料2噸，每噸200元，購進乙種材料10噸，每噸100元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。其會計分錄為：

②5月8日，倉庫發生生產用材料4000元，其中，領用甲種材料15噸，每噸200元，乙種材料10噸，每噸100元。其會計分錄為：

③5月15日，以銀行存款償付前欠材料款10000元，其中，光華公司7000元，柳坪公司3000元。其會計分錄為：

④5月23日，向光華公司購進甲材料20噸，每噸200元，購進乙材料20噸，每噸100元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。其會計分錄為：⑤5月27日，以銀行存款償還欠光華公司的購料款5000元。其會計分錄為：

根據上述資料，利用平行登記原理登記總賬和明細賬的結果見“原材料”總賬（見表2-10）和明細賬（見表2-11）、“應付賬款”總賬（見表2-12）和明細賬（見表2-13）；根據“原材料”明細賬編制“材料明細賬本期發生額和余額明細表”（見表2-14）；根據“應付賬款”明細賬編制“應付賬款明細賬本期發生額明細表”（見表2-15）。

從以上明細表可以看出，其期初余額、借方發生額、貸方發生額、期末余額合計數分別與對應總賬數額相等。

五、對賬和結賬

（一）對賬

對賬是對賬簿記錄進行的核對工作。為了保證各種賬簿記錄的正確、真實和完整，在登記賬簿以后，還必須做好對賬工作。對賬工作一般應從以下幾個方面進行：

1．賬證核對

賬證核對是將各種賬簿的記錄與有關的會計憑證進行核對，做到賬證相符。這種核對，應在根據會計憑證登記賬簿的過程中隨時進行。

2．賬賬核對

賬賬核對是將各種賬簿之間有關的金額進行核對，做到賬賬相符。其主要包括總賬與總賬、總賬與日記賬、總賬與明細賬、會計賬與業務賬的核對。

3．賬實核對

賬實核對是將各種財產物資和債權債務的賬面余額，與實存數額或實際余額進行核對，做到賬實相符。其主要包括現金日記賬與庫存現金數額、銀行存款日記賬與開立存款戶的銀行賬目、各種財產物資明細賬與財產物資的實物數量、各種應收和應付款項明細賬與有關的債務和債權單位賬的核對。

（二）結賬

結賬是在期末（月末、季末、年末）將當期應記的經濟業務全部登記入賬的基礎上，結算、登記各種賬簿本期發生額和期末余額的工作。

為了總括反映和監督每一會計期間（月份、季節、年度）經濟業務的發生和完成情況，也為了編制會計報表，必須在每一會計期末進行結賬。

結賬工作的要求和程序，主要包括以下幾個方面：

1．本期發生的經濟業務應全部登記入賬

結賬以前，應檢查本期內已經發生的經濟業務是否已經全部記入賬簿。例如已經發生的債權、債務，已經發現的財產物資盤盈、盤虧等，是否都已記賬。如果發現漏記、記錯，應進行補記、更正。不能為了趕編會計報表而提前結賬，將本期發生的經濟業務延到下期記賬；也不能先編會計報表后結賬。

2．按照權責發生制的要求結轉有關賬項

在采用權責發生制的企業中，結賬以前，還應將以前時期支付的而應由本期負擔的待攤費用，攤入本期成本、費用；將本期尚未支付而應由本期負擔的預提費用，預提計入本期成本、費用；將以前時期預收而屬于本期的收入，計入本期收益；并應將屬于本期的成本、費用和收益，通過一定的賬務處理，進行結轉，以便正確地計算、確定本期的財務成果。

3．計算、登記各種賬簿的本期發生額和期末余額

計算、登記各種賬簿的本期發生額和期末余額是最后的結賬工作。這項工作一般按月進行，稱為月結；有的賬目還應按季結算，稱為季結。每到年末，還應進行年終結賬，稱為年結。一般采用劃線的方法進行結賬。

在進行月結時，應在賬戶最后一行記錄下面，畫一條通欄紅線；在紅線下面計算、登記本月合計數和月末余額，并在“摘要”欄中做出說明。如果沒有余額，應在“借或貸”欄中登記“平”字，并在“余額”欄中登記“0”。在這一行的下面再畫一條通欄紅線，表示月結完畢。如果要計算從年初到該月末的累計發生額，還應在下一行計算、登記月末累計發生額，并在“摘要”欄中說明。本月的月末余額也就是下月的月初余額，因而可以不另起一行登記下月的月初余額；但為了醒目，也可以另起一行，將本月月末余額記為下月月初余額。

如果需要進行季結，可以比照月結進行。

在進行年結時，應在12月份月結、第四季度季結記錄的下一行，計算、登記全年的發生額和年末余額，并在“摘要”欄中說明。對于有余額的賬戶，還應將年初的借（或貸）方余額，記入下一行的借（或貸）方欄中，并在“摘要”欄中寫明“年初余額”；再將年末的借（或貸）方余額，記入再下一行的貸（或借）方欄中，并在“摘要”欄中寫明“年末余額結轉下年”。最后，再在下一行計算、登記借方合計數和貸方合計數；在將兩者核對相符（借貸平衡）以后，再在下面劃兩條通欄紅線，表示年末余額結轉完畢。年末余額轉入新賬，不必填制記賬憑證。年末余額轉入新賬時，應在新賬第一行“摘要”行中寫明“年初余額”或“上年轉入”。

對于明細科目較多的明細賬，例如工業企業的材料明細賬，或者年內發生的業務不多的明細賬，例如固定資產明細賬，為了減少年末結轉新賬的工作和節省賬簿，也可以不更換新賬，不進行年末余額的結轉工作。

六、賬簿登記和使用的規則

（一）賬簿啟用的規則

為了明確記賬責任，各種賬簿的登記都應由專人負責。因此，在啟用賬簿時，應在賬簿扉頁中登記賬簿啟用和經管人員一覽表，寫明企業單位名稱、賬簿的名稱、編號、冊數、總頁數和啟用日期，由會計主管人員和記賬人員簽名或蓋章，并加蓋公章。更換記賬人員時，應辦理交接手續，寫明交接日期和交接人員姓名，由交接人員簽名或蓋章；會計主管人員應該監交，并簽名或蓋章。

（二）賬簿登記的規則

1．賬簿登記必須有真實依據

為了做到賬簿記錄真實、正確，記賬必須有經過審核無誤的會計憑證為依據。記賬時，應將會計憑證的日期、種類和編號、業務內容摘要和金額等，逐項記入賬頁中；同時要在記賬憑證中填明所記賬簿的名稱、頁數，或者用“√”標記；在各種賬簿之間進行的相互轉賬或過賬，如果按照規定不必填制記賬憑證，應在各該賬簿中相互記明對方賬簿的名稱和頁數。這樣記賬可以便于查考，并可以防止漏記或重記。

2．賬簿記錄必須清晰，防止涂改

為了保持賬簿記錄清晰、耐久，防止涂改，必須用藍、黑墨水記賬，不能使用圓珠筆和鉛筆記賬。規定可以用復寫紙套寫的賬簿，才可以用圓珠筆記賬，但所用復寫紙必須是雙面的。紅墨水只能在結轉劃線、改錯和沖賬時使用。記賬的字跡必須工整，不能潦草；用字必須規范，不能使用自造的“簡體字”。

3．賬簿必須逐頁循序連續登記

在登記總賬和明細賬時，在每一賬戶或科目的第一頁，必須記明賬戶名稱或會計科目。各種賬簿都必須逐頁逐行循序連續登記，不能隔行、隔頁登記。如果發生隔行、隔頁登記，應將空行、空頁用紅墨水對角劃線，加蓋“作廢”戳記，并由記賬人員簽名或蓋章，不能在空行、空頁中任意涂抹，也不能任意抽換賬頁。

4．賬簿記錄必須逐頁結轉

賬簿每記滿一張賬頁，均應在最后一行登記本頁發生額合計和余額，并在“摘要”欄中寫明“轉下頁”；然后將發生額合計和余額記入下一頁的第一行，并在“摘要”欄中寫明“承上頁”。

5．必須按照規定的方法更正錯誤

如果發現賬簿記錄有差錯，應該根據不同情況，采用規定的方法進行更正，不能涂改、刮擦、挖補或用褪色藥水消除原有字跡。

（三）更正錯賬方法

1．劃線更正法

在結賬以前，如果發現記賬憑證沒有錯誤，而賬簿記錄有錯誤，也就是發現記賬筆誤，應該采用劃線更正法更正。其更正的程序是：先將錯誤的文字或數字劃上一條紅線，表示注銷；然后將正確的文字或數字用藍字寫在錯誤的文字或數字的上方，并由更正人員在更正處蓋章。如果幾位數字只錯其中一個或幾個數碼，應將這幾位數字全部用紅線劃去，而不能只劃去其中一個或幾個錯誤數碼。劃線注銷的文字或數字應該可以辨認，以備查考。

【例2-9】某記賬人員記賬時，將88500元誤記為87500元，更正時，應用一條紅線將“87500”數字全部劃去，然后在其上方用藍字填寫“88500”，并由更正人員在更正處蓋章。

2．紅字更正法

紅字更正法，又稱赤字沖賬法。這種方法又有兩種做法，即紅字全部沖銷法和紅字差額沖銷法。

（1）紅字全部沖銷法：如果發現賬簿記錄的錯誤是由于記賬憑證所列應借、應貸會計科目有錯誤而引起的，應采用紅字全部沖銷法更正。其更正的程序是：先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證相同內容的記賬憑證，但在“摘要”欄中應寫明“沖銷錯賬”以及錯誤憑證的號數和日期；然后據以登記入賬，用來沖銷賬中原記的錯誤記錄；最后用藍字填制一張正確的記賬憑證，在“摘要”欄中寫明“更正錯誤”以及沖賬憑證的號數和日期，并據以登記入賬。

【例2-10】用現金支票支付制造費用700元。這項經濟業務應借記“制造費用”科目700元，貸記“銀行存款”科目700元。但在填制記賬憑證時，發生差錯，已記入賬簿。其會計分錄為：

更正時，應用紅字填制與錯誤記賬憑證相同內容的記賬憑證。其會計分錄為：

根據這一記賬憑證，用紅字記賬以后，就沖銷了原來的錯誤記錄。

最后，用藍字填制一張正確的記賬憑證。其會計分錄為：

將第三張記賬憑證登記入賬以后，即可更正錯誤記錄。

上述更正方法，可列圖2-7所示。

（2）紅字差額沖銷法：如果發現賬簿記錄的錯誤是由于記賬憑證所列金額大于應記金額而引起的，而應借、應貸的會計科目沒有錯誤，應該采用紅字差額沖銷法更正。其更正的程序是：用藍字填制一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，但用紅字填列多記的金額；在“摘要”欄中寫明“沖銷多記金額”以及原錯誤記賬憑證的號數和日期；然后將這一記賬憑證登記入賬，即可將多記的金額沖銷，更正為正確的金額。

【例2-11】將制造費用8600元轉入生產成本。這項經濟業務應借記“生產成本”科目8600元，貸記“制造費用”科目8600元。但在填制記賬憑證時，將金額誤填為86000元，并據以登記入賬。其會計分錄為：

更正時，應填制一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同，多記的金額77400（即86000-8600）元用紅字填列的記賬憑證。其會計分錄為：

根據第二張記賬憑證記賬以后，即可將錯誤金額沖減為正確金額。

上述更正方法，可列表如圖2-8所示。

3．補充登記法

如果發現賬簿記錄的錯誤是由于記賬憑證所列金額小于應記金額，應借、應貸會計科目沒有錯誤，應該采用補充登記法更正。其更正的程序是：用藍字填制一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同，但其金額只列少記金額的記賬憑證，并在“摘要”欄中寫明“補充少記金額”以及原錯誤記賬憑證的號數和日期；然后將這一記賬憑證登記入賬，即可將錯誤金額補充為正確的金額。

【例2-12】用支票支付管理費用1200元。這項經濟業務應借記“管理費用”科目1200元，貸記“銀行存款”科目1200元。但在填制記賬憑證時，將金額誤列為120元，已記入賬簿。其會計分錄為：

更正時，應用藍字填制一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同，但其金額只列少記金額1080（即1200-120）元的記賬憑證。其會計分錄為：

根據第二張記賬憑證記賬以后，即可將錯誤金額補加為正確金額。

上述更正方法，可列表如圖2-9所示。