1.3 稅收籌劃的目標與原則

1.3.1 稅收籌劃的目標

稅收籌劃的目標，是指公司通過稅收籌劃所期望達到的結果，對稅收籌劃的目標進行準確定位，直接關系著稅收籌劃的成敗。根據我國的實際情況，稅收籌劃的目標可以分為三個層次：稅收籌劃的基礎目標、稅收籌劃的中間目標和稅收籌劃的最終目標。

1.3.1.1 稅收籌劃的基礎目標

（1）避免多納稅。

以下這些情況都會導致納稅人多納稅：由于納稅人對計稅公式不理解，出現錯誤，導致多申報；納稅人符合稅收優惠條件，沒有申報而不能享受；對于準予扣除的項目，因沒有報備而不能稅前扣除等。為了避免多納稅，納稅人必須通曉稅法和稅收政策。另外，稅務機關為了完成稅收任務或基于其他原因，可能造成多征稅或征收過頭稅，這就要求納稅人運用法律手段，維護自身的合法權益。

（2）避免納稅風險。

避免納稅風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面風險極小的可以忽略不計的一種狀態。因為這樣可以避免企業發生不必要的經濟損失和精神損失。

納稅人常見的誤區是：納稅人一方面逃稅，另一方面卻多納稅。當前，我國有些納稅人的稅法意識不強，多納稅與逃稅并存是客觀的事實。多納稅與逃稅是將納稅人繳納的稅款與稅法規定的稅款進行對比，判定是多繳還是逃稅。因此，納稅人進行稅收籌劃的初級目標是：不多納稅，也不逃稅；誠信納稅，不逃稅。也就是說，納稅人不繳納比稅法規定更多的稅收，也不繳納比稅法規定更少的稅收。

1.3.1.2 稅收籌劃的中間目標

（1）納稅最小化。

納稅最小化，是指在遵守國家稅法的前提下，在稅法允許的范圍內，通過合理安排，選擇納稅最小的方案，從而減輕稅負。納稅最小化，不是少納稅，不是逃稅，而是遵守稅法，在多個納稅方案中選擇納稅最小的方案。然而，現實中稅收籌劃關于此存在的誤區是：一種稅少納了，其他稅卻增加了。納稅最小化，不是指個別稅負的高低，而是指公司整體稅負最低。

（2）納稅最遲化。

納稅最遲化，是指在稅法允許的范圍內，通過合理安排，選擇納稅最遲的方案，盡量推遲繳納稅款。納稅最遲化，不是欠稅。欠稅是違反稅法規定的，而納稅最遲化的前提是遵守稅法。盡管這筆稅款遲早是要繳納的，但推遲了納稅，就相當于公司從政府部門獲得了一筆無息貸款，獲得了資金時間價值。

（3）稅收籌劃收益大于稅收籌劃成本。

稅收籌劃收益是指通過稅收籌劃而合理減少的稅收，或者是指獲得的稅收利益。稅收籌劃成本是指為獲得稅收籌劃利益而產生的代價。稅收籌劃應當堅持成本效益原則，即稅收籌劃收益應該大于稅收籌劃成本。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，要運用成本效益分析方法，只有在稅收籌劃收益大于稅收籌劃成本時，稅收籌劃才是可取的。

1.3.1.3 稅收籌劃的最終目標

避免多交稅和納稅風險、納稅最小化和最遲化、稅收籌劃收益大于稅收籌劃成本，總體來講都是實現稅收利益最大化。因此，稅收籌劃的基礎目標和中間目標可以歸納為稅收利益最大化。其實，作為公司來講，稅收利益只是經濟利益的一種。公司作為獨立經濟實體，其總體目標是經濟利益最大化。所以稅收籌劃目標最終應服務于公司總體目標。公司的經濟利益除了稅收利益之外，還包括非稅利益。用數學公式表示如下：

經濟利益是扣除損失之后的經濟利益，即稅后利益。非稅利益是不考慮納稅而獲得的經濟利益，即稅前利益；稅收利益只是考慮納稅而獲得的經濟利益，是負的稅收總額。因此上述公式也可以表示為：

而稅收總額與稅前利益之間又有相關性。納稅人在進行稅收籌劃時，在追求納稅最小化的過程中，可能出現下列幾種情況，如表1.1所示：

稅收籌劃常見的誤區：只考慮納稅人的稅收利益，不考慮納稅人的非稅收利益，稅收減少了，但稅后利益也減少了。如果片面強調稅收利益，不重視非稅利益和整體經濟利益，當稅收總額減少的幅度小于稅前利益減少的幅度時，也會適得其反。

總之，稅收籌劃的最終目標是通過稅收利益的最大化進而實現公司經濟利益最大化，或者說通過納稅最小化實現稅后利益最大化。

1.3.2 稅收籌劃原則

管理工作的正常進行，都必須遵守相應的原則。稅收籌劃作為公司理財工作的重要組成部分，也應當遵守相應的原則。

1.3.2.1 法律原則

（1）合法性原則。

稅收籌劃是納稅人根據國家稅收法律、法規和政策導向，通過對投資、融資、供應、生產、銷售和利潤分配等經營活動的合理安排，達到減輕或延遲納稅義務的一種合法行為。即稅收籌劃必須遵守國家法律法規和政策，尤其是稅收法律法規和政策，只有在這個前提下，才能確保所設計的籌劃方案為稅務機關所認可和接受，否則會受到相應的懲罰并承擔法律責任。

【例1-2】某商貿公司，經銷家電。公司既銷售家電，又負責家電的安裝維修，該公司按照稅法的規定，應按16%的稅率繳納增值稅。公司經理考慮到安裝維修部分抵扣的進項稅很少，按16%的稅率繳納增值稅稅負太重。公司財務人員分析稅法認為，把安裝維修業務獨立出來，獨立收取安裝維修費用，這部分收入可以按照建筑服務繳納10%的增值稅，與繳納16%的增值稅相比，稅負要輕得多。于是，該公司按照上述思路成立了獨立核算的安裝維修公司，商貿公司在銷售家電產品時，與購買方簽訂購銷合同，安裝維修公司再與購買方簽訂安裝維修合同，各收取各的費用。安裝維修公司在取得收入后按10%的稅率申報繳納增值稅。但這種做法沒有得到稅務機關認可。為什么？應如何籌劃？

【稅法依據】維修收入應按《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關于調整增值稅稅率的通知》（〔2018〕32號）規定的“修理修配收入”繳納16%的增值稅。

【籌劃思路】該公司可以把安裝業務獨立出來，只就安裝收入繳納10%的增值稅就符合稅法規定了。

【籌劃過程】該公司可以成立獨立核算的安裝公司（假設為一般納稅人），商貿公司在銷售家電產品時，與購買方簽訂購銷合同，安裝公司再與購買方簽訂安裝合同，各收取各的費用。安裝公司在取得收入后按10%的稅率申報繳納增值稅。商貿公司銷售家電后按16%的稅率申報繳納增值稅。

【籌劃結論】這樣，安裝公司收取的安裝費用以10%的稅率申報繳納增值稅，肯定較以前按照16%申報繳納增值稅稅負要輕得多。

【籌劃點評】公司的錯誤在于沒有準確理解“應稅收入”的含義。從國家對行業的分類來看，商業和建筑業屬于不同行業，凡是對建筑物等不動產的修理、裝飾屬于建筑業，對貨物的修理屬于工業。修理收入是按16%還是按10%申報繳納增值稅，關鍵看修理對象。對貨物（動產）的修理屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定的“修理修配收入”，按規定申報繳納16%的增值稅。當然，如果安裝公司為小規模納稅人，適用征收率3%。

（2）合理性原則。

稅收籌劃合理性原則就是以貫徹國家立法精神為宗旨。稅收籌劃的基礎是稅制要素中稅負彈性的存在，稅制中的各種稅收優惠政策和選擇時機都體現著國家的立法精神，體現了國家政策對社會經濟活動的引導和調整。因而，切實有效的稅收籌劃，應該以立法為依據，深刻理解稅法所體現的國家政策，從而有效貫徹國家稅法及其相關政策的立法精神，使之成為實現政府利用稅收杠桿進行宏觀經濟調控的必要環節。那些不符合國家政策精神的籌劃行為，比如鉆稅法的漏洞、空白的行為等，都是不符合稅收籌劃合理性原則的。

（3）規范性原則。

稅收籌劃不單單是稅務方面的問題，還涉及許多其他方面的問題，如財務、會計等各領域，及金融、制造業等各行業方面的問題。稅收籌劃要遵守各領域、各行業、各地區約定俗成或明文規定的各種制度的標準。比如，在稅收籌劃時，涉及財務、會計方面問題時要遵守財務、會計方面的各種規范制度，涉及行業方面的問題時要遵守各行業制定的規范制度，涉及地區方面問題時要遵守各地區的規范，納稅人應以規范的行為方式和方法來制定相應的稅收籌劃方案。

1.3.2.2 財務原則

（1）綜合衡量原則。

稅收籌劃的綜合衡量原則是指在進行稅收籌劃時，要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應，進行總體籌劃、綜合衡量以求整體稅負最輕，防止顧此失彼。綜合衡量原則的內涵包括：①稅收籌劃應算大賬，不要算小賬，不能只關注個別稅種的稅負高低，也許一種稅少繳了，另一種稅卻多繳了，因而稅收籌劃要著眼于整體稅負最輕。②稅收負擔的降低并不等于資本總收益的增加，如果有多種選擇，則總收益最多，但納稅并不一定最少的方案應被視為最理想的方案。③在選擇和應用較有利的稅收籌劃策略時，要與其他措施相配合，因為實施這些措施所增加的各項支出也是籌劃成本。

（2）財務利益最大化原則。

稅收籌劃的最主要目的，歸根結底是要使納稅人的可支配財務利益最大化，即稅后財務利益最大化。納稅人財務利益最大化除了要考慮節減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益；不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值。

（3）穩健性原則。

在追求稅收籌劃目標時，還必須注意籌劃的穩健性原則。一般地講，納稅人的節稅收益越大，風險也越大。各種節減稅的方式和方法都有一定的風險，節稅收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等是緊密相連的。稅收籌劃要盡量使風險最小化，要在節稅收益與節稅風險之間進行必要的權衡，以保證能夠真正安全地實現稅收籌劃目標。

1.3.2.3 籌劃管理原則

（1）時效性原則。

稅收籌劃的基本特點是不違法，究竟什么是不違法，什么是違法，這完全取決于一個國家的具體法律規定。隨著時間的推移，國家的法律法規也會發生相應的變化。公司面對的具體的國家法律法規的不同，其行為的性質也會不同。由此可見，任何一個稅收籌劃方案都是在一定的地區、一定的時間、一定的法律環境條件下，以一定的公司的經濟活動為背景制訂的，具有針對性和時效性。

（2）便利性原則。

稅收籌劃的便利性原則就是指納稅人在選擇稅收籌劃方案時，選擇的方案應是越容易操作越好，越簡單越好。作為納稅人可以選擇的節稅方式和方法很多，在此原則的導向下，凡是能夠用簡單方法的，就不要用復雜方法；凡是就近能解決的，就不要舍近求遠。

（3）節約性原則。

稅收籌劃無論是納稅人自己籌劃，還是借助“外腦”籌劃，在實現稅收籌劃目標時，都是要耗費一定的人力、物力和財力的。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵守成本效益原則，只有當稅收籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的。即在進行稅收籌劃時要注重節約成本。