1.2 稅收籌劃的基本前提、原因和實施條件

1.2.1 稅收籌劃的基本前提

1．公司成為真正的市場主體

從根本上講，公司之所以進行稅收籌劃，首先出于對經濟利益的追逐。這是符合理性經濟人假設的，而這種假設的前提在于公司必須是真正的市場主體。在過去高度集中的計劃經濟體制下，個人吃公司大鍋飯，公司吃國家大鍋飯，公司不是真正的市場主體，社會的一切經營活動完全服務于國家指令性計劃，公司實現的利潤基本上都上繳財政，公司生產所需的資金全部靠國家財政撥款解決，公司幾乎沒有自身利益可言，公司不管經營效果怎樣，事實上享有大致相同的經濟利益。即使公司通過稅收籌劃減輕了稅負，也只不過是將稅收轉化成利潤上繳國家。因此，在計劃經濟條件下，公司的任何經營籌劃行為，既無存在的必要，也無實施的可能。

在市場經濟條件下，公司是真正的市場主體，具有自身的經濟利益、法定權利、義務，具有自我約束和自我激勵機制。競爭是市場經濟的特征之一，公司為了在競爭中處于不敗之地，就必須對自己的生產經營進行全方位、多層次的考慮。由此可見，公司具有獨立的經濟利益，是公司進行稅收籌劃的利益機制；公司享有法定的權利和義務是公司實現稅收籌劃的保障機制。因此，市場經濟的土壤培育了公司稅收籌劃，公司稅收籌劃適用于市場經濟的真正主體。

2．稅收制度的“非中性”和真空地帶的存在

所謂稅收中性包括兩方面的含義：其一，政府征稅使社會付出的代價應以征稅數額為限，除此之外，不應該讓納稅人或社會承擔其他的經濟犧牲或額外負擔；其二，政府征稅應當避免對市場機制運行產生不良影響，特別是不能超越市場成為影響資源配置和經濟決策的決定性力量。稅收中性只是稅制設計的一般性原則，在實踐中，國家在制定稅收制度時，為了實現不同的目標，都會有許多差異化的政策，比如差別稅率、差別稅收待遇，以及不同經濟事項差異化的處理方法。這使得稅收制度在執行過程中呈現“非中性”，公司經營活動面對稅收制度差異化必然會呈現差異化的反應，理性的公司必然會選擇符合自身利益最大化的方案，并有目的地進行事先安排和籌劃。由于社會經濟環境不斷變化，公司的實際情況多種多樣，交易事項形形色色，作為稅收政策的制定者不可能獲取完整信息來規避稅收制度的“非中性”和真空地帶，形成稅法空白。這樣，納稅人完全可以利用稅收制度的“非中性”和稅法的空白進行稅收籌劃。

3．完善的稅收監管體系

由于征納雙方對同一事項的信息不對稱性，尤其在會計信息的掌握方面，公司占有優勢地位。然而，絕大多數稅收計量又是以會計信息為基礎的，政府為了彌補其在會計信息掌握方面的弱勢地位，必然對公司進行稅收監管，并對違法、違規行為進行處罰。稅收監管的存在增加了公司稅收欺詐的成本，在一定程度上會抑制公司利用稅收欺詐降低稅負的稅收籌劃行為。如果整個社會稅收監管水平較高，形成了良好的納稅風氣和稅收執法環境，納稅人要想獲得稅收利益，只能放棄違法行為而通過稅收籌劃方式進行。反之，如果稅收監管力度較差，執法彈性空間較大，納稅人采取風險和成本都比較低的稅收欺詐行為即可以實現公司目標，自然無需進行稅收籌劃。因此，完善的稅收監管體系是稅收籌劃的前提。但是，必須指出，由于監管人員的自身能力和有限理性以及監管成本可能過高，現實稅收的監管存在著期望差距，這種差距可能會使公司放棄稅收籌劃，鋌而走險地選擇違法方式或手段。

1.2.2 稅收籌劃的原因

主體利益的驅使是納稅人進行稅收籌劃的主觀原因，同時，國家稅制也是納稅人抑減稅負的客觀原因，正是這兩方面的原因使公司進行稅收籌劃成為可能。

1.2.2.1 稅收籌劃的主觀原因

主體利益的驅使是納稅人進行稅收籌劃的主觀原因，它主要體現為納稅人降低納稅風險和納稅成本的需求。

1．納稅人降低納稅風險的需求

稅收具有“無償性”“強制性”和“固定性”的特點。對公司而言，納稅作為一種直接的現金支出，意味著當期既得的經濟利益的損失。雖然公司會因納稅而享受到國家征稅后所提供的公共福利，但這些福利既非對等也不易量化，給講求“等價交換”的公司的感覺便是納稅“吃虧”，所納稅款越多，公司稅后利益越少。這種客觀存在的經濟利益刺激必然使公司想方設法進行稅收籌劃以減輕稅收負擔。

納稅風險主要包括以下三個方面：

（1）投資扭曲風險。

現代稅收理論之一是稅收應當保持“中性”。但事實上卻不是這樣，一旦政府對公司的某種投資行為進行課稅，就有可能使該公司放棄事先認為“最優”的項目，而選擇投資其他的“次優”項目。這種因國家課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給公司帶來的機會損失，即為投資扭曲風險。可以說，稅收的“非中性”越強，投資扭曲風險程度越大，相應的扭曲成本越高。

（2）經營損益風險。

政府課稅（尤其是企業所得稅）通常體現為對公司既得利益的分享，而不得承擔相應比例的經營損失風險。盡管我國稅法規定，公司本年的虧損可以在以后5年內的所得稅前彌補，但不得超過5年。使得政府在5年內從某種意義上將成為公司的合伙人，若公司贏利，政府通過征稅獲取一部分利潤；若公司虧損，政府也因允許其遞延補虧而損失一部分稅款。然而當公司超過5年后還不能扭虧為盈時，一切經營損益風險就完全歸公司自己承擔。

（3）納稅支付風險。

稅法規定，公司只要取得賬面收入和賬面利潤，就必須按期申報和納稅，不管這些賬面收入和賬面利潤是否變現或能否變現，這樣使得稅金具有一定預付性質，且必須全部付現，即使有特殊情況需延期，也得經稅務機關審批。現金是公司財務管理中最稀缺的資源，公司一旦出現既存現金匱乏而又無法獲得延期納稅的許可，便只能形成“欠稅”，產生相應的風險。

2．納稅人降低納稅成本的需求

納稅意味著公司可支配的收入或利益減少，從主觀上講，期望降低納稅成本。納稅成本是指公司在履行其納稅義務時所支付的和潛在支付的各種資源的價值。一般包括三部分：所納稅款、納稅費用和風險成本。第一，所納稅款是指直接的現金支出，即稅款繳款書上所列的金額，又稱為“外顯成本”，是納稅成本中最主要的部分。第二，納稅費用又稱為“內涵成本”，是指公司履行納稅義務時所支付的除稅款之外的其他費用，一般包括公司辦理稅務登記的費用、時間耗費、填寫納稅申報的勞動耗費、稅務代理費用以及稅務人員稽查帶給公司的心理負擔等。第三，風險成本一般指因納稅給公司帶來或加重的風險程度，如前面所述，由于納稅引起的投資風險、經營損失風險和納稅支付風險。

1.2.2.2 稅收籌劃的客觀原因

1．稅收政策導向性為稅收籌劃提供了客觀條件

國家稅制在稅負公平和稅收中性的一般原則下，總滲透著體現政府經濟政策的稅收優惠政策。如果不同產業、不同產品，其稅基寬窄、稅率的高低、免稅及退稅的政策不同，政府則會通過傾斜的稅收政策來誘導公司在追求自身利益最大化的同時，實現政府的目的和意圖。

2．納稅義務履行的滯后性

稅收籌劃的一個重要特點就是超前性，即事先安排、設計、規劃。在經濟活動中，納稅人的納稅義務的履行通常具有滯后性，如公司的經營行為發生之后才繳納流轉稅；收益實現之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了納稅人在事先根據需要安排自己的經營活動進行稅收籌劃的可能性。稅收籌劃的實質是運用稅法的指導通過安排生產經營活動來安排納稅義務的發生。

3．稅收的國際化

經濟的國際化導致了稅收的國際化，出現了跨國納稅人和跨國征稅對象。然而，現實的世界中還沒有一部統一的稅法。由于各國的經濟發展水平和經濟運行機制的不同，導致其各國的稅收制度也不同。各國稅制的差異為公司進行跨國稅收籌劃提供了客觀條件。

1.2.3 稅收籌劃的實施條件

納稅人都有著進行稅收籌劃的強烈愿望，但是只具有強烈的稅收籌劃愿望，并不意味著就能成功地實施稅收籌劃。納稅人成功地進行稅收籌劃必須具備特定的條件。

1．納稅籌劃者應該嚴格遵守國家法律法規

合法性是稅收籌劃最本質的特點，也是稅收籌劃區別于逃避稅行為的基本標志。稅收籌劃只有在遵守國家法律法規，且國家利益得到保障的前提下進行，才能規避納稅風險。合格的納稅人總是在遵守國家法律法規的前提下，利用自己的專業知識，獲得公司利益的最大化。而不合格的納稅人，整天想著怎樣才能使自己的公司少繳稅和不交稅，往往弄巧成拙，既損害了國家利益，又由于在納稅過程中因違法而被稅務機關處罰，使得公司的經濟利益受到損失。

2．納稅籌劃者應具備豐富的稅收專業知識

稅收籌劃是一項專業性很強的工作，需要扎實的理論知識和豐富的實踐經驗來支持。扎實的理論知識要求納稅人除了對法律、稅收政策和會計知識相當精通外，還應通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識；豐富的實踐經驗要求納稅人能在極短的時間內掌握公司的基本情況、涉稅事項、涉稅環節、籌劃意圖，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，針對不同的情況做出最符合公司要求的有效籌劃方案。納稅人只有具備豐富的理論知識和實踐經驗，才能達到公司所要求的目標。如果一個納稅人具有非常強的稅收籌劃意識，但沒有豐富的實踐經驗作為基礎，稅收籌劃也只能是一廂情愿。

3．納稅人應該全面了解稅收法律、法規

我國的稅法在立法體制上有多個層次，有全國人大及其常務委員制定的稅收法律，有國務院制定的稅收行政法規，有財政部、國家稅務總局和海關制定的稅收規章等。具體的稅收法律法規變化頻繁，若稍不注意，使用的法律法規就有可能過時。加之稅收籌劃方案主要針對不同的投資、籌資、經營方式，所以，對與投資、籌資、經營活動相關的稅收法律法規的全面了解，就成了稅收籌劃的基礎環節。否則，真正的稅收籌劃是無法進行的。

4．納稅籌劃者應當具備較強的溝通能力

一個成功的稅收籌劃者，不僅具備扎實的理論知識和豐富的實踐經驗，還應該是一個有效的溝通者。溝通具體表現在籌劃者與稅務機關的溝通和與公司領導人的溝通兩個方面。籌劃者如何將一個成功的籌劃方案通過自己的有效的溝通技巧獲得稅務機關的認可，是一個十分重要的問題，這就要求籌劃者具有良好的口才，能根據稅務機關針對籌劃方案提出的各種問題做出有理有據的解釋，從而得到稅務機關的認可。同時，也要與公司領導進行有效溝通，以得到領導的肯定和支持。

5．納稅籌劃者應該具備良好的職業道德

職業道德是稅收籌劃者的精神面貌，它反映了納稅籌劃者的品德和修養。納稅籌劃者的職業道德具體體現在正確處理好國家利益和公司利益的相互關系上。合法是進行稅收籌劃的前提，但由于公司領導對于某些涉稅事項、涉稅環節分不清合法與非法的界限，往往會提出一些影響稅收籌劃合法性的要求，甚至一些違法要求。在這種情況下，稅收籌劃者應以國家利益為重，態度鮮明地維護稅法的權威性。絕不能因為一己私利而違背職業道德。

6．納稅籌劃者應該注意稅收籌劃方案的針對性、可行性和可操作性

針對性是指稅收籌劃者在做具體的籌劃時，要針對公司不同的生產經營情況，做到有的放矢。不同的地區、行業、部門和生產經營規模，國家對其有著不同的稅收政策法規。因此，在具體的籌劃過程中，所形成的思路、看問題的角度以及采用的籌劃方式都不盡相同。可行性和可操作性是指稅收籌劃者要針對公司的具體情況量體裁衣，制訂出切實可行的稅收籌劃方案。