1.1 稅收籌劃的內(nèi)涵

1.1.1 稅收籌劃的概念

在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家流行著這樣一句富有哲理的名言：“世界上有兩件事是不可避免的，那就是死亡和稅收。”在我國(guó)，稅收已經(jīng)滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和人民日常生活的各個(gè)方面，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，尤其與納稅人的自身經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。任何納稅人都有著強(qiáng)烈的規(guī)避稅負(fù)的愿望和動(dòng)機(jī)，納稅人要求以最小的投入，獲得最大的產(chǎn)出，這是稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)客觀條件。

稅收籌劃、納稅籌劃、稅務(wù)籌劃都是根據(jù)英文“Tax Planning”翻譯而來(lái)，在此不做具體區(qū)分。為了統(tǒng)一，本書(shū)采用“稅收籌劃”一詞進(jìn)行表述，下面是國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者或詞典對(duì)稅收籌劃的解釋。

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）編寫(xiě)的《國(guó)家稅收詞匯》一書(shū)中認(rèn)為：“稅收籌劃是通過(guò)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

美國(guó)加州大學(xué)W. B．梅格斯博士在與他人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》一書(shū)中，對(duì)稅收籌劃的闡述是：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可能被稱為稅收籌劃……少繳稅和遞延納稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在。”另外還說(shuō)：“在納稅發(fā)生之前，系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少繳所得稅的目的，這個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃?！?/p>

印度稅務(wù)專家N. J．雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中指出：“稅收籌劃時(shí)納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！?/p>

以上三種解釋在國(guó)外較為權(quán)威，通過(guò)仔細(xì)分析，他們之間存在一些細(xì)微的差異。印度稅務(wù)專家N. J．雅薩斯威的稅收籌劃定義實(shí)際上是建立在利用稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)之上的，是嚴(yán)格意義上的節(jié)稅；荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局的定義過(guò)于強(qiáng)調(diào)繳納最低稅收，忽略了納稅人的整體利益；美國(guó)加州大學(xué)W. B．梅格斯博士的定義較為全面，但著重強(qiáng)調(diào)稅負(fù)最低這一單一目標(biāo)。

我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，特別是20世紀(jì)90年代以來(lái)，學(xué)術(shù)界也對(duì)稅收籌劃概念進(jìn)行了深入研究。比較有代表性的觀點(diǎn)主要有以下幾種：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃時(shí)納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違反手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收利益。

【例1-1】導(dǎo)入案例解析

【稅法依據(jù)】房產(chǎn)出租的，房產(chǎn)稅采用從租計(jì)征方式，以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，按12%稅率計(jì)征。

【籌劃思路】在廠房、設(shè)備一起出租的情況下，應(yīng)當(dāng)將廠房與設(shè)備的租金分開(kāi)核算，分開(kāi)簽訂合同，從而可以降低房產(chǎn)稅從租計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)。

【籌劃過(guò)程】

方案1：廠房連同設(shè)備一年的租金是1000萬(wàn)元，統(tǒng)一簽訂合同。

甲公司應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝1000×12%＝120（萬(wàn)元）

方案2：將統(tǒng)一簽訂的合同改為兩個(gè)合同簽訂，即簽一份300萬(wàn)元的廠房出租合同，同時(shí)簽一份700萬(wàn)元的設(shè)備出租合同，總計(jì)租金仍為1000萬(wàn)元。

甲公司應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝300×12%＝36（萬(wàn)元）

【籌劃結(jié)論】方案2比方案1少繳納房產(chǎn)稅84萬(wàn)元（120-36＝84萬(wàn)元），因此應(yīng)當(dāng)選擇方案2。

【籌劃點(diǎn)評(píng)】納稅人將廠房與設(shè)備及附屬設(shè)施一并出租收取租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)就廠房與設(shè)備分開(kāi)簽訂租賃合同。這樣，在一般情況下，可以降低房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。但要注意應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，注重合理性。

因此，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，我們認(rèn)為：稅收籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)及其相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的安排，以實(shí)現(xiàn)稅收利益即以經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

1.1.2 稅收籌劃的特點(diǎn)

從上文對(duì)稅收籌劃的含義可以看出，稅收籌劃具有以下主要特點(diǎn)。

1．合法性

合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅行為的基本標(biāo)志。稅收籌劃的合法性是指納稅人根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)和政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)投資、融資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，達(dá)到減輕或延遲納稅義務(wù)的一種合法行為，即只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。也就是說(shuō)，對(duì)于納稅人而言，其行為不僅在形式上合法，在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)該依法征稅，保護(hù)和鼓勵(lì)稅收籌劃。

2．遵從性

稅收籌劃應(yīng)該在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的條件下進(jìn)行。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。其中，《稅收征管法》第33條規(guī)定：納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書(shū)面申請(qǐng)減稅、免稅。減稅、免稅的申請(qǐng)需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅免稅審查機(jī)關(guān)審批。因此，任何納稅人的稅收籌劃都必須遵從三條原則：一、納稅人制定的稅收籌劃方案應(yīng)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸具體行動(dòng)；二、要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書(shū)面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批；三、特殊的稅收籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作。

3．超前性

超前性是指事先規(guī)劃、事先設(shè)計(jì)、事先安排的意思。在經(jīng)濟(jì)生活中，納稅行為相對(duì)于納稅人的經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后的特點(diǎn)。納稅人在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之后，才產(chǎn)生納稅義務(wù)，納稅人在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才計(jì)算繳納所得稅；納稅人在取得財(cái)產(chǎn)之后，才會(huì)繳納財(cái)產(chǎn)稅。因此，稅收籌劃應(yīng)在納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生之前，進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)，事先安排，測(cè)算出稅收籌劃的效果。若是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或發(fā)生之后，再做所謂的籌劃，那就不是稅收籌劃，而是逃稅或避稅了。

4．綜合性

稅收籌劃是一門(mén)很復(fù)雜的實(shí)踐藝術(shù)，納稅人在進(jìn)行一種稅的籌劃時(shí)，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕，防止顧此失彼、前輕后重。因?yàn)?，有時(shí)稅收籌劃的節(jié)稅目標(biāo)與企業(yè)整體理財(cái)目標(biāo)也會(huì)出現(xiàn)矛盾。一是稅收支出與其他成本支出的矛盾。稅收支出少，但如果其他成本高，節(jié)稅就不能帶來(lái)資本總體收益的增加。二是節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾。如果一個(gè)納稅人的現(xiàn)金前松后緊，滯延納稅時(shí)間將不利于納稅人資金收支的管理，會(huì)加劇后期現(xiàn)金流動(dòng)的緊張，造成納稅人資金運(yùn)動(dòng)困難。三是如果納稅人在實(shí)施稅收籌劃過(guò)程中片面地追求節(jié)稅及自身效益的提高，則會(huì)擾亂正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，導(dǎo)致納稅人內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，并最終導(dǎo)致納稅人更大的潛在損失。這些情況的出現(xiàn)和發(fā)生都有違于稅收籌劃的初衷。因此，將稅收籌劃看作是一種單純的節(jié)稅行為是不可取的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合考慮。

5．時(shí)效性

稅收法律、法規(guī)和相關(guān)的政策處在不斷的發(fā)展變化之中，尤其是目前我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的時(shí)期，一些稅收法律、法規(guī)、政策將會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)，這就使得稅收籌劃必須面對(duì)現(xiàn)實(shí)，及時(shí)把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，使之更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和稅收工作的特點(diǎn)，適時(shí)籌劃方能獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。否則，稅收法律、法規(guī)、政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的稅收籌劃策略失去原有的效用，“變質(zhì)”避稅甚至逃稅，給納稅人帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策籌劃時(shí)尤其要注意這一點(diǎn)。

6．專業(yè)性

專業(yè)性是指稅收籌劃已經(jīng)形成一項(xiàng)專門(mén)的服務(wù)，稅收籌劃涉及稅收學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)等學(xué)科，這需要由專業(yè)人員來(lái)進(jìn)行。面臨社會(huì)大生產(chǎn)，全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化，國(guó)際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)日益頻繁，規(guī)模也越來(lái)越大，而各國(guó)稅制也越來(lái)越復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運(yùn)而生?，F(xiàn)在世界各國(guó)，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所紛紛開(kāi)辟和發(fā)展有關(guān)稅收籌劃的咨詢業(yè)務(wù)，說(shuō)明稅收籌劃向?qū)I(yè)化發(fā)展的特點(diǎn)。

1.1.3 稅收籌劃的分類

稅收籌劃根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，主要可以劃分為以下不同的類型。

1.1.3.1 根據(jù)稅收籌劃服務(wù)的對(duì)象不同分類

稅收籌劃服務(wù)的對(duì)象不同，可以分為法人稅收籌劃和自然人稅收籌劃兩大類。

法人稅收籌劃是把經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體——法人作為稅收籌劃對(duì)象，對(duì)法人的組建、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立、籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、核算、分配等方面進(jìn)行稅收籌劃來(lái)達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。本教材以法人作為稅收籌劃研究和實(shí)施的主要內(nèi)容。

自然人稅收籌劃主要是在個(gè)人投資理財(cái)領(lǐng)域進(jìn)行的。目前我國(guó)稅制模式?jīng)Q定了自然人不是稅收的主要繳納者，雖然涉及自然人的稅種不少，但納稅總量不大，因此自然人的稅收籌劃需求相對(duì)于法人（企業(yè)）的稅收籌劃要小一些。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、個(gè)人收入水平的提高以及個(gè)人收入渠道的增多，我國(guó)自然人的稅收籌劃需求也會(huì)相應(yīng)增加。

1.1.3.2 根據(jù)稅收籌劃涉及的區(qū)域分類

根據(jù)稅收籌劃涉及的區(qū)域分類，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃兩大類。

國(guó)內(nèi)稅收籌劃是指非跨國(guó)納稅人對(duì)在國(guó)內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的稅收籌劃。國(guó)內(nèi)納稅人進(jìn)行的國(guó)內(nèi)稅收籌劃的主要依據(jù)是國(guó)內(nèi)的稅收法律法規(guī)及其國(guó)內(nèi)的相關(guān)政策。

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)家（地區(qū)）與國(guó)家（地區(qū)）之間的稅收政策差異和國(guó)際稅收協(xié)定的條款進(jìn)行的稅收籌劃。隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的擴(kuò)大，我國(guó)納稅人所涉及的國(guó)際稅收籌劃需求將會(huì)越來(lái)越多，目前主要是針對(duì)對(duì)外貿(mào)易和對(duì)外投資活動(dòng)領(lǐng)域?？梢灶A(yù)見(jiàn)，隨著我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)將會(huì)出現(xiàn)更多真正的國(guó)際化企業(yè)，他們?cè)诰惩鈴氖碌耐顿Y和貿(mào)易活動(dòng)日益頻繁，會(huì)真正需要國(guó)際稅收籌劃，這將是稅務(wù)師事務(wù)所重要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

1.1.3.3 根據(jù)稅收籌劃供給主體的不同分類

根據(jù)稅收籌劃供給主體的不同分類，稅收籌劃可以分為自行稅收籌劃和委托稅收籌劃兩大類。

自行稅收籌劃是指由稅收籌劃需求主體（納稅人）自身為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的稅收籌劃。自行稅收籌劃要求需求主體擁有具備稅收籌劃的專業(yè)人員。對(duì)于企業(yè)而言，自行稅收籌劃的供給主體一般是以財(cái)務(wù)部門(mén)及財(cái)務(wù)人員為主。自行稅收籌劃的成本與風(fēng)險(xiǎn)是比較大的，而且成本與風(fēng)險(xiǎn)自行承擔(dān)，因此自行稅收籌劃的效果不是很理想，一般采用比較少，主要適用于較為簡(jiǎn)單和可以直接運(yùn)用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃項(xiàng)目。

委托稅收籌劃是指需求主體委托稅務(wù)代理人或者委托第三方進(jìn)行的稅收籌劃。由于受托稅收籌劃的稅務(wù)代理人具有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的稅收籌劃能力，制訂的稅收籌劃方案成功率相對(duì)較高。盡管需要支付一定的費(fèi)用，承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，但成本與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)自行稅收籌劃要低一些。問(wèn)題稅收籌劃主要適用于企業(yè)的大型稅收籌劃項(xiàng)目和業(yè)務(wù)發(fā)展、難度較大的稅收籌劃項(xiàng)目。在我國(guó)，受托提供稅收籌劃服務(wù)的主要是稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及其他提供稅務(wù)代理服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。

1.1.3.4 根據(jù)所涉及的稅種不同分類

每一個(gè)稅種都有特定的征稅對(duì)象，稅收按照不同的征稅對(duì)象可以分為商品勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅等幾大類。與之相對(duì)應(yīng)，稅收籌劃根據(jù)所涉及的稅種不同分類，可以分為商品勞務(wù)稅的稅收籌劃、所得稅的稅收籌劃、財(cái)產(chǎn)稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、行為稅的稅收籌劃等。我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅制為商品勞務(wù)稅制和所得稅制兩大類，因而，納稅人進(jìn)行的稅收籌劃也主要針對(duì)這兩大類稅制。

商品勞務(wù)稅稅收籌劃主要是圍繞納稅人身份、銷(xiāo)售方式、貨款的結(jié)算方式、銷(xiāo)售額、適用稅率、稅收優(yōu)惠等方面進(jìn)行稅收籌劃。但由于商品勞務(wù)稅屬于間接稅，相對(duì)于所得稅而言彈性較小，因此稅收籌劃的空間相對(duì)于所得稅要小得多。

所得稅稅收籌劃主要是圍繞納稅人收入的實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)方式、成本核算、折舊方法、捐贈(zèng)、籌資方式、投資方式、投資方向、設(shè)備購(gòu)置等方面進(jìn)行稅收籌劃。所得稅相對(duì)于商品勞務(wù)稅而言彈性較大，稅收籌劃的空間也相對(duì)較大，稅收籌劃的效果也比較明顯。

1.1.3.5 根據(jù)稅收籌劃適用的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同階段分類

根據(jù)稅收籌劃適用公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同階段來(lái)劃分，可以分為公司投資決策中的稅收籌劃、公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃、公司成本核算中的稅收籌劃和公司成果分配中的稅收籌劃。

公司投資決策中的稅收籌劃是指公司將稅收作為投資決策中的一個(gè)重要因素，在投資決策中全面考慮稅收的影響，從而選擇稅負(fù)最合理的投資方案的行為。投資影響因素的復(fù)雜多樣性決定了投資方案的多樣性，然而不同的投資方案的實(shí)施存在不同的納稅義務(wù)。因此，公司就得衡量不同投資方案的稅負(fù)水平，選擇最優(yōu)的投資方案投資。

公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中全面考慮稅收因素，進(jìn)而選擇有利于使自身稅負(fù)最輕的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃主要通過(guò)產(chǎn)品價(jià)格的確定、公司從事產(chǎn)業(yè)的選擇、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的選擇來(lái)使公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于理想狀態(tài)。對(duì)公司而言，應(yīng)納稅額等于稅基與稅率的乘積，當(dāng)稅率一定時(shí)，稅基越小，應(yīng)納稅款越少；反之亦然。因而在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃時(shí)，要仔細(xì)計(jì)算分析因產(chǎn)業(yè)方向的選擇、經(jīng)營(yíng)方式的選擇導(dǎo)致的稅率和稅基的變化而產(chǎn)生的稅負(fù)變化，再做出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

公司成本核算中的稅收籌劃是指公司對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的預(yù)測(cè)及其他因素的綜合考慮，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方式以利于公司獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的行為。不同的會(huì)計(jì)處理方式對(duì)公司納稅是有影響的，比如固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法等。就公司固定資產(chǎn)折舊方法而言，有直線折舊方法和加速折舊法；就存貨計(jì)價(jià)方法而言，目前有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。公司選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法和存貨不同的計(jì)價(jià)法會(huì)改變公司的稅基，進(jìn)而影響納稅。

公司成果分配中的稅收籌劃是指公司在對(duì)經(jīng)營(yíng)成果分配時(shí)充分考慮各種分配方案的稅收影響，選擇稅負(fù)最輕的分配方案的行為。公司稅收籌劃主要是結(jié)合國(guó)家稅收政策，通過(guò)籌劃合理歸屬所得年度來(lái)進(jìn)行。合理歸屬所得年度是指利用合理手段將所得歸屬在稅負(fù)最輕的年度里，其途徑是合理提前所得年度或合理推遲所得年度，從而起到減輕稅負(fù)或延遲納稅的作用。

1.1.4 稅收籌劃與偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、避稅的區(qū)別

每個(gè)納稅人從主觀上講，都希望少繳納稅收，但使用的手段多種多樣。稅收籌劃的基本特征之一是合法性，它與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別。因此，納稅人要進(jìn)行正確的稅收籌劃，一定要識(shí)別偷稅、騙稅、抗稅等違法行為，要認(rèn)識(shí)其界定依據(jù)及其相關(guān)的處罰規(guī)定。

1．稅收籌劃與偷稅

偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采用不正當(dāng)或者不合法的手段逃避其納稅義務(wù)的行為。偷稅具有故意性、欺詐性，是一種違法行為，國(guó)家將嚴(yán)厲打擊。

我國(guó)修改前的《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰有偷稅的，處以3年以下有期徒刑或者拘役……而《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

需注意的是，2009年2月第十一屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議表決通過(guò)了《中華人民共和國(guó)刑法修正案（七）》。修正后的刑法對(duì)第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改，用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前《稅收征管法》中還沒(méi)有做出相應(yīng)的修改。

目前，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在兩個(gè)誤區(qū)：一是不懂得避稅與偷稅的本質(zhì)區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子實(shí)為偷稅。但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)分的確很難把握，關(guān)鍵在于度的把控。有時(shí)，納稅人避稅力度過(guò)大，就成了不正當(dāng)避稅，在法律上可能被認(rèn)定為偷稅。

2．稅收籌劃與逃稅

逃稅是許多國(guó)家常用的術(shù)語(yǔ)，一般是指納稅人采取漏報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、欺騙等各種非法手段，不繳納或少繳納稅款以及妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款的稅務(wù)違法行為。對(duì)于逃稅行為，《稅收征管法》規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。逃稅與稅收籌劃的區(qū)別在于：第一，性質(zhì)不同。逃稅違法、不合理，而稅收籌劃合法、合理。第二，發(fā)生時(shí)間不同。逃稅往往發(fā)生在納稅義務(wù)之后，而稅收籌劃則發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前，具有超前性。第三，動(dòng)機(jī)不同。逃稅的動(dòng)機(jī)是為了減輕稅負(fù)而不顧及后果和影響，而稅收籌劃的動(dòng)機(jī)是為了合法地實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。第四，政府對(duì)此態(tài)度不同。政府對(duì)逃稅將會(huì)嚴(yán)厲打擊和懲罰，而對(duì)稅收籌劃將會(huì)保護(hù)、鼓勵(lì)和倡導(dǎo)。

3．稅收籌劃與騙稅

騙稅是指采取弄虛作假和欺騙的手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，即事先根本未向國(guó)家納稅或未足額納稅，卻聲稱為已經(jīng)納稅，而從國(guó)庫(kù)中騙取退稅的行為。這是一種極其惡劣的行為，國(guó)家將會(huì)嚴(yán)厲打擊。

《稅收征管法》第十六條規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

4．稅收籌劃與抗稅

按照《稅收征管法》的規(guī)定，抗稅是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的違法行為。除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。抗稅與稅收籌劃的區(qū)別在于：第一，性質(zhì)不同?？苟悩O其惡劣，屬違法，嚴(yán)重的抗稅行為要被追究刑事責(zé)任，而稅收籌劃合法、合理。第二，實(shí)施的手段不同?？苟惒捎帽┝?、威脅手段拒不繳納稅款，而稅收籌劃采用合法、合理的手段降低稅負(fù)。第三，目的不同。抗稅的目的是為了減輕稅負(fù)，不顧及后果和影響，而稅收籌劃的動(dòng)機(jī)是為了合法地實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。第四，政府對(duì)此態(tài)度不同。政府對(duì)抗稅將會(huì)嚴(yán)厲打擊和懲罰，而對(duì)稅收籌劃將會(huì)保護(hù)、鼓勵(lì)和倡導(dǎo)。

5．稅收籌劃與避稅

我國(guó)對(duì)避稅的概念在法律上未作表述，在稅收政策文件和稅務(wù)官員的報(bào)告中有所論及，因此在稅收理論界對(duì)此存在較大的爭(zhēng)議。歸納起來(lái)，主要有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為：避稅的外延很廣，它包括正當(dāng)?shù)谋芏惡头钦?dāng)?shù)谋芏?。正?dāng)避稅是指稅收籌劃，是納稅人合法地利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)減輕稅負(fù)，不正當(dāng)?shù)谋芏愂侵讣{稅人通過(guò)鉆稅法的漏洞來(lái)規(guī)避稅負(fù)，是對(duì)稅法的錯(cuò)用或者濫用。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：避稅的外延更廣泛，它包括三個(gè)內(nèi)容：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。

我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃是并行的，不存在包容關(guān)系的兩個(gè)概念。避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于：第一，性質(zhì)不同。避稅非違法、不合理，而稅收籌劃合法、合理。第二，發(fā)生的時(shí)間不同。避稅往往發(fā)生在納稅義務(wù)之中，而稅收籌劃則發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前。第三，效果不同。避稅只能獲得短期的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)微觀有利，對(duì)宏觀無(wú)利，而稅收籌劃能獲得長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)微觀、宏觀都有利。第四，政府對(duì)此態(tài)度不同。國(guó)家對(duì)避稅將會(huì)采用反避稅手段，對(duì)稅收籌劃將會(huì)保護(hù)、鼓勵(lì)和倡導(dǎo)。

1.1.5 稅收籌劃的意義

稅收籌劃不論從公司層面、政府層面還是學(xué)術(shù)層面上講，都有著積極而重要的意義。

從公司層面上講，稅收籌劃有助于公司降低稅收成本，增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化；有助于提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)能力。

從政府層面上講，稅收籌劃有利于減少逃稅、抗稅等違法行為，全面提高納稅人的納稅意識(shí)；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會(huì)資源的合理配置，最大限度地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用；有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展；從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，稅收籌劃有助于增加國(guó)家稅收。

從學(xué)術(shù)層面上講，稅收籌劃的研究拓展了我國(guó)稅收理論研究的深度與廣度；從稅收籌劃審視稅法，有利于稅收法律法規(guī)和政府稅收政策的不斷改進(jìn)和完善。