1.5 稅收籌劃的思路與步驟

1.5.1 稅收籌劃思路

隨著社會的不斷發展，稅收籌劃模型日趨復雜，稅收籌劃技術不斷創新。我們在稅收籌劃的學習和工作中，可能會感到千頭萬緒，不知道從何入手，其主要原因在于稅收籌劃思路沒有理清。稅收籌劃思路是連接稅收籌劃理念與實務的橋梁。稅收籌劃人員，在稅收籌劃過程中一定要保持清醒的稅收籌劃思路，才能進行有效的稅收籌劃，避免陷入稅收籌劃的誤區，實現稅收籌劃的目標。我們認為稅收籌劃的思路主要包括兩個方面，即稅收籌劃總體思路與稅收籌劃具體思路。

1.5.1.1 稅收籌劃總體思路

稅法告訴我們，引起稅收法律關系的前提條件是稅法；稅收法律關系產生、變更或消失的決定因素是稅收法律事實，即納稅人的經濟活動行為。因此，稅收籌劃的主體思路是：悉心研究稅法，精心安排經濟活動，并且將經濟活動與稅法有機結合，最終實現稅收籌劃目標。

（1）悉心研究稅法。

如果沒有稅法，就不可能產生稅收法律關系，也就不存在繳納稅款之說；有了稅法才能產生稅收法律關系和繳納稅款的需要；稅法的修改會引起稅收法律關系的變更和繳納稅種、稅款的改變；稅法的廢止會使稅收法律關系消滅，并使人們不需要繳納稅款。因此，繳納稅款與稅法密切相關。不精通稅法，就不能進行有效的稅收籌劃。稅收體系由貨勞稅、所得稅、財產稅和其他稅種構成，進行稅收籌劃必須對相應的稅法進行悉心研究。

（2）精心安排經濟活動。

如果沒有經濟活動，就不可能產生稅收法律關系，就不需要繳納稅款；有經濟活動才可能產生稅收法律關系，才需要繳納稅款；經濟活動的改變會引起稅收法律關系的變更和繳納稅種、稅款的改變；經濟活動的撤銷會引起稅收法律關系的消失且不需要繳納稅款?？梢?，繳納稅款與經濟活動密切相關，公司的經濟活動總體來講包括三個層次，即成長階段和生命流層次、財務循環和資金流層次、經營流程和存貨流層次。進行稅收籌劃必須深入到納稅人的經濟活動中去，對納稅人的成長活動、財務活動和經營活動進行精心安排。因此，經濟活動稅收籌劃思路應包括：公司成長稅收籌劃、公司財務稅收籌劃和公司經營稅收籌劃三方面。

（3）將經濟活動與稅法有機結合。

只有稅法，而納稅人沒有發生經濟活動，就無須納稅；只有納稅人的經濟活動而沒有稅法，納稅人也無須納稅；既有稅法又有經濟活動，才會納稅。因此，繳納稅款與稅法、經濟活動是不可分開的。稅收籌劃應將納稅人經濟活動與稅法有機結合起來。納稅人進行稅收籌劃，減輕稅負只有兩條途徑：一是改變稅法，使稅法適應自己，從而減輕稅負；二是改變自身的經濟活動，使自身經濟活動適應稅法，從而減輕稅負。但是，納稅人改變稅法較為困難，而改變自身的經濟活動較為容易。納稅人只有改變自身經營活動，適應稅法，才能改變納稅額，減輕稅負。特殊利益集團（如某些產業、某些地域或者某些大型公司），通過游說，爭取對自己有利的稅收政策和稅收優惠，使稅法適應自己，從而改變納稅額，減輕稅負。產業稅收籌劃和地域稅收籌劃均涉及多個稅種和諸多經濟活動，是綜合性稅收籌劃。因此，將經濟活動與稅法有機結合的綜合稅收籌劃思路包括產業稅收籌劃和地域稅收籌劃。

【例1-3】2017年，張某作為個體戶經營熱水器銷售和安裝業務，由其妻李某負責門店經營，張某負責安裝熱水器，同時承接一些熱水器的維修業務，預計每年銷售熱水器的應稅所得額為4萬元，安裝兼修理熱水器的應稅所得額為5萬元。

【工作要求】請對上述業務進行稅收籌劃。

【稅法依據】從2000年1月1日起，我國對個人獨資企業、合伙企業停征企業所得稅，個人獨資企業、合伙企業投資者的投資所得，比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅，適用五級超額累進稅率。

【籌劃思路】張某和妻子李某可以成立兩個個人獨資企業，妻子李某只負責門店銷售熱水器；張某負責熱水器安裝和熱水器維修業務。

【籌劃過程】

籌劃前，張某經營所得屬于個體工商戶生產經營所得，全年應納個人所得稅＝90000×30%-9750＝17250（元）

籌劃后，由于是兩個個人獨資企業，所以：

張某應納個人所得稅＝50000×20%-3750＝6250（元）

妻子李某應稅個人所得稅＝40000×20%-3750＝4250（元）

張某和妻子李某共繳納個人所得稅＝6250+4250＝10500（元）

【籌劃結論】籌劃后，張某每年可以少繳納個人所得稅為17250-10500＝6750元。

【籌劃點評】稅法不是納稅人所能控制的。但是，納稅人可以改變自身的經營活動去順應稅法，從而達到節稅。在本案例中，張某改變自身的納稅身份，由一個個體工商戶改變成為兩個個人獨資企業，從而達到減輕稅負的目的。但這種改變需要支付一定的工商登記費用和手續費。

1.5.1.2 稅收籌劃具體思路

稅收籌劃必須針對具體稅種、具體的經濟活動和具體的產業與地域。因此，涉及相應的具體稅收籌劃思路。

（1）稅種籌劃思路。

稅收體系由多稅種構成，不同稅種有不同的特點，其稅收籌劃的方法也不相同。稅種籌劃思路就是：根據不同稅種的特點，采用不同的稅收籌劃方法。我國現行的稅收體系是由貨勞稅類、所得稅類、財產稅類和其他稅類構成的復合稅體系。

貨勞稅是以貨物或勞務為征稅對象的一類稅。我國現行貨勞稅包括：增值稅、消費稅和關稅。因此，貨勞稅籌劃包括增值稅籌劃、消費稅籌劃和關稅籌劃。這些內容將在以后有關章節具體講解。

所得稅是以所得作為征稅對象的一類稅。我國現行所得稅包括：企業所得稅和個人所得稅。因此，所得稅籌劃包括企業所得稅籌劃和個人所得稅籌劃。這些內容將在以后的有關章節中具體講解。

財產稅是以財產為征稅對象的一類稅。財產稅分為靜態財產稅和動態財產稅，也可以分為一般財產稅和個別財產稅（我國現行財產稅為個別財產稅）。個別財產稅又包括動產稅和不動產稅。我國現行涉及不動產的稅種有：耕地占用稅（準財產稅、動態財產稅），城鎮土地使用稅（準財產稅、靜態財產稅），房產稅（靜態財產稅），土地增值稅（準財產稅、動態財產稅），契稅（準財產稅、動態財產稅）。我國現行涉及動產的稅種有：車輛購置稅（動態財產稅）、車船稅（靜態財產稅）、船舶噸稅（靜態財產稅）。我國現行的其他稅種有：資源稅、煙葉稅（2006年開征）、印花稅、城市維護建設稅及其教育費附加（視同稅金）。因此，財產稅、其他稅籌劃包括：財產稅籌劃、其他稅種籌劃和稅種綜合籌劃。這些內容將在以后的有關章節具體講解。

（2）經濟活動稅收籌劃思路。

納稅義務產生于公司的經濟活動。不同的經濟活動征稅不同，不同的經濟活動繳納的稅種不同，不同的經濟活動繳納的稅額不同。因此，經濟活動稅收籌劃的思路是：全面考慮不同經濟活動的稅負差異并對經濟活動進行精心安排。稅收籌劃不僅要貫穿所有的經濟活動，還要貫穿經濟活動的始終。

公司的經濟活動，從公司成長階段和生命流層次看，有設立、擴張、重組和清算等活動；從財務循環和資金流層次看，有籌資、投資、分配等活動；從經營流程和存貨流層次看，有采購、生產、銷售、非貨幣性資產交換等活動。公司經濟活動稅收籌劃包括公司成長稅收籌劃、公司財務稅收籌劃和公司經營稅收籌劃，這些內容將在以后的有關章節中具體講解。

（3）產業與地域稅收籌劃思路。

不同的產業和行業，具有不同的特征，其稅收待遇也不同。因此，產業稅收籌劃的思路是：應針對不同產業的特征進行，不同的產業其稅收優惠內容和程度不同，公司進行稅收籌劃應充分利用不同產業的稅收優惠，結合國家的產業稅收傾斜政策，考慮公司的具體情況，選擇并確定要投資的產業；在選定的產業范圍內，公司應充分利用稅收優惠政策，使自身的經營范圍盡可能地享受稅收優惠政策，實現整體稅負最低。

不同的地域，其稅收負擔往往存在差異。因此，地域稅收籌劃的思路是：根據國內不同地域、不同國家（或地區）的稅負差異，統籌安排國內或跨國經濟活動并充分利用不同地域的稅收優惠。地域稅收籌劃包括國內地域稅收籌劃和國際地域稅收籌劃。

1.5.2 稅收籌劃基本步驟

要搞好稅收籌劃工作，實現稅收籌劃目標，除了遵守正確的稅收籌劃原則外，還必須要求稅收籌劃工作遵循一定的工作流程，即稅收籌劃基本步驟。

（1）收集稅收籌劃的必要信息。

①分析公司涉稅情況與需求。不同公司基本情況及納稅是存在差異的，在實施稅收籌劃活動時，要全面了解公司的這些基本情況：公司的組織形式、經營情況、財務狀況、投資意圖、管理層面對風險的態度、公司需求、公司經營目標和籌劃主體的意圖等。其中，籌劃主體的意圖是稅收籌劃中最基本的部分，是稅收籌劃活動的出發點。

②分析公司相關的稅收政策與面臨的環境。在設計稅收籌劃方案之前，應對公司相關的稅收政策和法規采用有效途徑或方法進行收集、整理和歸類。全面了解與公司相關行業、部門的稅收政策，理解和掌握國家稅收政策及其精神，爭取得到稅務機關的幫助并與其合作，這對于成功實施稅收籌劃極其重要。同時，也要分析稅收籌劃主體所面臨的環境，因為稅收籌劃要有效整合和利用納稅主體的環境資源。

③確定稅收籌劃的具體目標。前面已講述，稅收籌劃的最終目標是通過稅收籌劃實現公司經濟利益最大化，或者通過稅收籌劃實現稅后利益最大化。對上面收集的公司涉稅信息進行分析整理后，便可以確定稅收籌劃的各個具體目標，并以此為基準來涉及稅收籌劃方案。稅收籌劃的具體目標主要包括：實現稅負最小化、實現稅后利潤最大化、獲取資金時間價值最大化和實現納稅風險最小化。

（2）設計備選的稅收籌劃方案。

在確定了稅收籌劃的具體目標之后，稅收籌劃者可以著手設計稅收籌劃的具體方案。由于關注角度不同，具體的稅收籌劃方案可能存在差異，因此稅收籌劃者應將籌劃方案逐一列出，以利于擇優選擇。

稅收籌劃方案的設計一般按以下步驟進行：首先，對納稅人的涉稅問題進行認定，即對涉稅項目的性質、涉及哪些稅種的認定等；其次，對涉稅問題進行分析，即對涉稅項目的發展態勢、引發后果、納稅籌劃空間大小、需要解決的關鍵問題進行分析等；最后，設計多種備選方案，即針對涉稅問題，設計若干個可選方案，包括涉及的經營活動、財務運作和會計處理等。

（3）分析、評價并選擇稅收籌劃方案。

稅收籌劃方案是多種籌劃技術的組合運用，同時要考慮風險因素。稅收籌劃方案設計出來以后，必須逐一進行以下分析。

①合法性分析。

稅收籌劃的首要原則是合法性原則，任何稅收籌劃方案都必須在不違法的前提下進行，不能超越法律、法規。因此，要分析稅收籌劃的思路、具體步驟、方法、注意事項及其所依據的法律、法規。進行合法性分析，有助于規避法律風險。

②可行性分析。

稅收籌劃的實施，需要多方面的條件，公司必須對籌劃方案的可行性進行評估，包括實施時間的選擇、地點的選擇、人員素質以及趨勢預測等。

③目標分析。

每一個稅收籌劃方案都會產生不同的納稅后果，這種納稅后果是否符合公司既定的目標，是稅收籌劃方案選擇的基本依據。因此，必須對稅收籌劃方案目標進行分析，擇優選取最佳方案。目標分析還包括評價稅收籌劃的合理性、防止稅收籌劃的片面性。

（3）實施稅收籌劃方案。

稅收籌劃方案確定之后，經管理層批準后，即進入實施階段。公司應當按照選定的稅收籌劃方案，對納稅人的納稅身份、組織形式、注冊地點、所從事的產業和經濟活動以及會計處理等做出相應的處理或改變，同時記錄稅收籌劃方案的收益。

（4）對稅收籌劃方案進行監控、評估和改進。

在稅收籌劃方案的實施過程中，應及時監控出現的問題，例如國家稅收政策的改變或調整、相關人員操作不當、稅收籌劃方案出現漏洞等。再運用反饋的信息，對稅收籌劃方案的效果進行評價，考核其經濟效益與最終結果是否實現了稅收籌劃目標。在實施稅收籌劃方案的過程中，可能因執行偏差、環境的改變或者原有方案的設計存在缺陷，從而與預期結果產生差異，這些差異要及時反饋給稅收籌劃的決策者，并對方案進行改進。