1.6 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

1.6.1 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義及特征

1.6.1.1 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，目前還沒(méi)有統(tǒng)一和權(quán)威的定義，后來(lái)，人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)深入研究以后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵歸納主要從廣義和狹義兩個(gè)層面體現(xiàn)。廣義的風(fēng)險(xiǎn)可以定義為：由于事件的不確定性而導(dǎo)致?lián)p失或收益產(chǎn)生的可能性。狹義的風(fēng)險(xiǎn)可以定義為：由于事件的不確定性而導(dǎo)致?lián)p失產(chǎn)生的可能性。

一般情況下，從狹義的角度來(lái)理解風(fēng)險(xiǎn)更有意義。因此，在對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行探討時(shí)，把重點(diǎn)往往放在“損失”上。所以，我們認(rèn)為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因各種不確定因素的存在，導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗、稅收籌劃目標(biāo)落空、逃稅等違法行為認(rèn)定等而發(fā)生的各種損失的可能性。

1.6.1.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)特征

（1）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀性基于兩個(gè)方面。一方面是因?yàn)槿狈π畔?。稅收籌劃者在籌劃時(shí)，由于取得信息的成本過(guò)高，或者因?yàn)橛行┬畔⒏緹o(wú)法取得，致使籌劃者對(duì)一些情況不了解，從而導(dǎo)致籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；另一方面，稅收籌劃者不能控制事物的未來(lái)情況。例如，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化、市場(chǎng)供求關(guān)系的變化以及納稅人和納稅人的客戶違約等，這些因素的存在客觀上使風(fēng)險(xiǎn)不可避免。

（2）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成原因、形成過(guò)程、表現(xiàn)形式、影響程度都具有多樣性。

（3）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。

一方面，由于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不易做出精確的判斷，稅收籌劃人員能在思想上認(rèn)識(shí)到它的存在，但必須依賴知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)做出專業(yè)判斷；另一方面，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失要有一個(gè)顯著化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、公司的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

（4）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可評(píng)估性。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可評(píng)估性是指稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可度量的。雖然稅收籌劃具有復(fù)雜性，但是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失的大小和損失發(fā)生的可能性可以參照經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，借助于數(shù)理技術(shù)加以分析估算，并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的策略加以應(yīng)對(duì)。

1.6.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因及其防范

1.6.2.1 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：

（1）政策風(fēng)險(xiǎn)。

政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的的過(guò)程中存在的不確定性。總體上看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為所做出的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。

（2）不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅收籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作的，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的逃稅、漏稅等，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

（3）籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。

進(jìn)行稅收籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確地把握其確切的界限，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊，比如稅收籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

（4）投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。

建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說(shuō)，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

1.6.2.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

（1）牢固樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

確立法制觀念，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅收籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提。一項(xiàng)違法的稅收籌劃，無(wú)論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求公司自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（2）提高稅收籌劃人員素質(zhì)。

稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅收籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員的素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開(kāi)展工作，從而將籌劃執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（3）加強(qiáng)公司的稅務(wù)管理。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)要在公司的整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中防范。公司應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的稅務(wù)管理理念，擯棄以往把稅務(wù)管理工作只看作是財(cái)務(wù)部門工作的陳舊觀念，要認(rèn)識(shí)到不規(guī)范的業(yè)務(wù)過(guò)程才是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的根源，積極理解、支持財(cái)務(wù)部門的工作。在公司內(nèi)部要大力宣傳稅法知識(shí)，提高公司員工對(duì)稅法的了解，樹(shù)立全員參與、全員控制的新思維。各個(gè)業(yè)務(wù)部門要與財(cái)務(wù)部門相互配合，相互協(xié)作，從經(jīng)濟(jì)合同的簽訂到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成整個(gè)過(guò)程都必須充分考慮稅收因素，真正做到稅前控制、稅中控制，只有這樣，公司才能規(guī)范納稅行為，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，處理稅收征納關(guān)系。

公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流，處理好稅收征納關(guān)系。主動(dòng)適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，及時(shí)爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，努力尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持與幫助，樹(shù)立良好的納稅信譽(yù)和形象，甚至在實(shí)施每項(xiàng)新的稅收籌劃方案時(shí)，誠(chéng)心地向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)和認(rèn)可，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙贏。

（5）加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的自查。

公司不能在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)才“臨時(shí)抱佛腳”。為了防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，在平時(shí)的工作中，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)中。自查時(shí)，稅收籌劃人員應(yīng)對(duì)稅收籌劃方案的思路、具體步驟、方法、注意事項(xiàng)及其所依據(jù)的法律、法規(guī)進(jìn)行合法性分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)糾正，有助于規(guī)避稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)。

【例1-4】ABC公司為某名牌服裝的代理商。2017年代理的商品購(gòu)銷價(jià)格受到產(chǎn)品的生產(chǎn)廠家的控制，毛利率偏低。近期，一方面集中購(gòu)入產(chǎn)品，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額急劇上升；另一方面前期庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)格下跌，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額下降，已經(jīng)連續(xù)3個(gè)月增值稅應(yīng)納稅額為零申報(bào)。2017年1至3月份的銷項(xiàng)稅額分別為100萬(wàn)元、120萬(wàn)元、80萬(wàn)元，認(rèn)證通過(guò)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分別為110萬(wàn)元、140萬(wàn)元、100萬(wàn)元。這樣，到2017年4月份仍有50萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅留抵。2017年4月份銷項(xiàng)稅額為70萬(wàn)元，購(gòu)入產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票30萬(wàn)元。

【工作要求】請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

【稅法依據(jù)】國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開(kāi)具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【籌劃思路】公司對(duì)增值稅的納稅申報(bào)，如果在一定時(shí)期內(nèi)均為零申報(bào)，則可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為異常戶進(jìn)行管理。公司將被稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，要求說(shuō)明納稅申報(bào)異常的原因，甚至有可能接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查和檢查。為了避免上述麻煩，公司可以在180天的認(rèn)證期內(nèi)適當(dāng)推遲認(rèn)證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間，以避免長(zhǎng)期零申報(bào)，從而避免不必要的麻煩。

【籌劃過(guò)程】

方案1:2017年4月，將30萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，則

本月應(yīng)納增值稅＝70-30-50＝-10（萬(wàn)元）

即本月仍是零申報(bào)，且有10萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅留抵?？赡軐?dǎo)致的后果是，公司將被稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，要求說(shuō)明納稅申報(bào)異常的原因，甚至有可能接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查和檢查。

方案2：公司對(duì)本月30萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票暫不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)證抵扣，則本月產(chǎn)生適當(dāng)?shù)膽?yīng)交增值稅稅額＝70-50＝20（萬(wàn)元），從而避免了因增值稅零申報(bào)帶來(lái)的諸多麻煩。

【籌劃結(jié)論】方案1與方案2相比，會(huì)避免公司稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案2。

【籌劃點(diǎn)評(píng)】稅收籌劃的目的不僅僅是為了節(jié)稅，更重要的是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，為公司營(yíng)造一個(gè)安全穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

本章小結(jié)：

稅收籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)及其相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的安排，以實(shí)現(xiàn)稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃已具有相當(dāng)長(zhǎng)的歷史，但在我國(guó)處于起步發(fā)展階段。

稅收籌劃具有合法性、遵從性、超前性、綜合性、時(shí)效性、專業(yè)性等重要特點(diǎn)。

為了方便研究，需要根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，稅收籌劃與偷稅、逃稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別，避稅與稅收籌劃的區(qū)別越來(lái)越難以劃分。

稅收籌劃不論從公司層面、政府層面還是學(xué)術(shù)層面上講，都有著積極而重要的意義。

公司成為真正的市場(chǎng)主體。稅收制度的“非中性”和真空地帶的存在、完善的稅收監(jiān)管體系是稅收籌劃的基本前提。主體利益的驅(qū)使是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主觀原因，同時(shí)，國(guó)家稅制也存在著納稅人抑減稅負(fù)的客觀原因，正是這兩方面的原因使公司進(jìn)行稅收籌劃成為可能，納稅人都有著進(jìn)行稅收籌劃的強(qiáng)烈愿望，但是只具有強(qiáng)烈的稅收籌劃愿望，并不意味著就能成功地實(shí)施稅收籌劃。納稅人成功地進(jìn)行稅收籌劃必須具備特定的條件。

根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，稅收籌劃目標(biāo)可以分為三個(gè)層次：稅收籌劃基本目標(biāo)、稅收籌劃中間目標(biāo)和稅收籌劃最終目標(biāo)，同時(shí)進(jìn)行稅收籌劃必須遵循一定原則。

稅收籌劃成本與效益分析，是指在稅收籌劃方案的制定和執(zhí)行過(guò)程中，要比較稅收籌劃方案帶來(lái)的收益與其耗費(fèi)的成本，只有稅收籌劃方案的成本小于獲得的收益時(shí)，該稅收籌劃方案是可行的，反之，則不可行。

稅收籌劃一定要具有正確的籌劃思路和實(shí)施步驟，稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。

關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)：

稅收籌劃

逃稅

稅收籌劃目標(biāo)

協(xié)同效應(yīng)收益

國(guó)內(nèi)稅收籌劃

騙稅

納稅最小化

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)際稅收籌劃

抗稅

納稅最遲化

稅收中性

自行稅收籌劃

避稅

稅收籌劃收益

稅收籌劃的機(jī)會(huì)成本

委托稅收籌劃

納稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃成本

思考題

1．簡(jiǎn)述稅收籌劃的特點(diǎn)。

2．簡(jiǎn)述稅收籌劃與偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、避稅的區(qū)別。

3．簡(jiǎn)述稅收籌劃的意義。

4．簡(jiǎn)述稅收籌劃的基本前提、原因和實(shí)施條件。

5．簡(jiǎn)述稅收籌劃目標(biāo)。

6．簡(jiǎn)述稅收籌劃的原則。

7．簡(jiǎn)述稅收籌劃的成本。

8．簡(jiǎn)述稅收籌劃收益的構(gòu)成。

9．簡(jiǎn)述稅收籌劃的思路。

10．簡(jiǎn)述稅收籌劃的基本步驟。

11．簡(jiǎn)述稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本特征。

12．簡(jiǎn)述稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。

13．簡(jiǎn)述稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。