第三節 稅務會計基本前提

企業錯綜復雜的經濟業務導致企業會計實務中存在種種不確定因素。要正確進行確認計量，就必須明確稅務會計的基本前提（假設）。由于稅務會計以財務會計為基礎，故財務會計中的基本前提（假設）有些也適用于稅務會計，如會計分期、貨幣計量等，但因稅務會計具有法定性等特點，因此稅務會計的基本前提也有其特殊性。

一、稅務會計主體（實體）

稅務會計主體亦稱稅務會計實體，即稅法規定的直接負有納稅義務并享有納稅人權利的實體，包括單位和個人（法人和自然人）。正確界定稅務會計主體，要求每個稅務會計主體與其他稅務會計主體分開，保持符合稅法要求的會計記錄并填報納稅申報表。一般情況下，納稅主體就是稅務會計主體；但在特定情況下，納稅主體不一定就是稅務會計主體。例如，對工資薪金、勞務報酬征納個人所得稅時，納稅人是納稅主體，但并非稅務會計主體，作為扣繳義務人的企業單位才是這一納稅事項的會計主體即稅務會計主體。

財務會計主體是財務會計為其服務的特定單位或組織，會計處理的數據和提供的財務信息被嚴格限制在一個特定獨立的或相對獨立的經營單位內，典型的財務會計主體是企業。在一般情況下，財務會計主體也是稅務會計主體；但在特殊或特定情況下，財務會計主體不一定就是稅務會計主體。

二、持續經營

持續經營意味著該企業個體將繼續存在足夠長的時間以實現其現在的承諾，如預期所得稅在將來被繼續課征。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的理論依據。以折舊為例，它意味著在缺乏相反證據的時候，人們總是假定該企業將在足夠長的時間內為轉回暫時性的納稅利益而經營并獲得收益。

三、貨幣時間價值

貨幣（資金）在其運行過程中具有增值能力。即使不考慮通貨膨脹因素，今天的1元錢也比若干年后收到（或付出）的1元錢的價值要大得多。即同樣一筆資金在不同時間具有不同的價值。隨著時間的推移，投入周轉使用的資金價值將會發生增值，這種增值的能力或數額就是貨幣的時間價值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各個稅種都明確規定了納稅義務的確認原則、納稅期限、稅金繳納期等。它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一——納稅最晚，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調整的必要性。

四、稅務會計期間

稅務會計期間是指納稅人按照稅法的規定選定的納稅年度期間。因此，稅務會計期間亦稱納稅年度。應稅實體必須以年度為基礎報告其經營成果，確定其納稅年度，即所有應稅實體都必須選擇一個年度會計期間，向政府報告其經營成果。我國的稅務會計期間統一規定為日歷年度，并非由納稅人自己選擇。雖然也可將稅務會計期間劃分為月、季，但強調的是年度應稅收益，尤其是所得稅。稅務會計期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費稅的納稅期限是日、月或季。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業，或者由于改組、合并、破產、清算等原因，使該納稅年度的實際經營期限不足12個月，則應當以其實際經營期限為一個納稅年度。進行納稅人清算時，應當以清算期間為一個納稅年度。

五、年度會計核算

年度會計核算是稅務會計最基本的前提，各國稅制都是建立在年度會計核算基礎上的，而不是建立在某一特定業務基礎上的。課稅時只針對某一特定納稅期間發生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續年度中的可能結果，后續事項將在其發生的年度內予以考慮。例如，在“所得稅跨期攤配”中應用遞延法時，由于強調原始差異對稅額的影響，而不強調轉回差異對稅額的影響，因此，它與未來稅率沒有關聯性。當暫時性差異轉回時，按暫時性差異產生時遞延的同一數額調整所得稅費用，從而使稅務會計數據具有更強的可稽核性，以揭示稅款分配的影響金額。