第二章　管理會(huì)計(jì)應(yīng)用發(fā)展歷程

第一節(jié)　管理會(huì)計(jì)的定義和內(nèi)涵

一、管理會(huì)計(jì)的定義

管理會(huì)計(jì)的定義有多種提法。近代，管理會(huì)計(jì)的定義和內(nèi)涵更強(qiáng)調(diào)其在價(jià)值創(chuàng)造和提升上的作用，并且明確了使用的信息來源應(yīng)包括財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的。2000年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（簡(jiǎn)稱“IFAC”）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是“對(duì)管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息（財(cái)務(wù)的和經(jīng)營(yíng)的）進(jìn)行鑒定、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳遞的過程，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制，保證其資源的利用并對(duì)它負(fù)責(zé)。管理會(huì)計(jì)還包括對(duì)非管理集團(tuán)，如股東、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)和稅務(wù)當(dāng)局編制財(cái)務(wù)報(bào)告”。2015年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱“AICPA”）和特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)（簡(jiǎn)稱“CIMA”）推出了“全球管理會(huì)計(jì)原則”，其中對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義是“為了提升和維護(hù)組織的價(jià)值，而進(jìn)行的對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息取得、分析、傳遞和應(yīng)用的過程”。這個(gè)定義明確了管理會(huì)計(jì)對(duì)組織（包括企業(yè)和非企業(yè)）價(jià)值的作用，并且強(qiáng)調(diào)了提升價(jià)值的手段是對(duì)相關(guān)信息的分析和使用。

我國(guó)管理會(huì)計(jì)起步較晚，著名會(huì)計(jì)學(xué)家李天民教授在1984年的《管理會(huì)計(jì)》教材中提出：“管理會(huì)計(jì)主要是通過一系列專門方法利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出各種決策的一套信息處理系統(tǒng)。”著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家，中國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科奠基人余緒纓教授，在1999年提出：“管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和改善經(jīng)營(yíng)管理的有關(guān)資料，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部管理職能。”2006年，會(huì)計(jì)學(xué)教授余恕蓮認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)本質(zhì)是一個(gè)通過提供經(jīng)營(yíng)管理信息提升企業(yè)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。”

2014年，財(cái)政部《指導(dǎo)意見》中正式提出，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。《指導(dǎo)意見》較好地概括了管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)、作用、手段和目標(biāo)等內(nèi)容，是目前最具代表性的管理會(huì)計(jì)定義。

二、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵通常具備下面幾個(gè)特點(diǎn)：第一，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理者，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于服務(wù)外部利益相關(guān)者如投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門等。第二，管理會(huì)計(jì)信息包括管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中所使用和生成的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，來源包括企業(yè)內(nèi)部和外部。第三，管理會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)方式是通過一系列專門工具和方法，如戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行加工、整理和報(bào)告。管理會(huì)計(jì)工具方法具有開放性，隨著實(shí)踐發(fā)展不斷豐富完善。第四，管理會(huì)計(jì)的目的是對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，為內(nèi)部管理者提供決策依據(jù)，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第五，在管理會(huì)計(jì)的核心理念中，價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點(diǎn)。

管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)綜合性管理職能，絕不是割裂地存在于企業(yè)的管理體系中，與其他職能是相輔相成的關(guān)系，具體包括：

（1）管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮獨(dú)特作用。管理會(huì)計(jì)屬于“價(jià)值管理”，它區(qū)別于企業(yè)其他的專業(yè)管理，價(jià)值管理不再是企業(yè)的某種職能管理，而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全部，是一種以價(jià)值視角看待企業(yè)的管理，是一種戰(zhàn)略意義的管理理念。

（2）管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理。管理會(huì)計(jì)支持企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實(shí)施的信息系統(tǒng)，其通過提供戰(zhàn)略決策規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施、績(jī)效計(jì)量及評(píng)價(jià)等管理信息，滿足企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施與經(jīng)營(yíng)管理的需要。

（3）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表現(xiàn)出分化與融合的辯證統(tǒng)一。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩大分支，無論從邏輯層次還是從內(nèi)容來看，二者都是會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分。從本質(zhì)上說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)自始至終“你中有我，我中有你，相輔相成”，但二者在服務(wù)對(duì)象、內(nèi)容范圍、工作重點(diǎn)、方法步驟、信息質(zhì)量要求以及對(duì)人員素質(zhì)要求等方面存在較為明顯的區(qū)別。

（4）管理會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。管理會(huì)計(jì)自產(chǎn)生之日起就與成本會(huì)計(jì)存在天然的“血緣”關(guān)系，其發(fā)展的過程也標(biāo)志著成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)需利用成本會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行分析、決策和規(guī)劃，如果缺乏成本會(huì)計(jì)做基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)將成為無源之水、無本之木，變?yōu)榭罩袠情w而無法存在。

（5）管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理研究視角不同。管理會(huì)計(jì)著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而財(cái)務(wù)管理為企業(yè)提供保持良好財(cái)務(wù)狀況的手段和措施，著眼于資本經(jīng)營(yíng)和資金活動(dòng)本身，側(cè)重于融資和投資活動(dòng)。

（6）管理會(huì)計(jì)以管理控制系統(tǒng)為理論基礎(chǔ)。管理控制系統(tǒng)包括：戰(zhàn)略計(jì)劃、預(yù)算編制、資源配置、業(yè)績(jī)計(jì)量、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)、責(zé)任中心、轉(zhuǎn)移定價(jià)等內(nèi)容，它從系統(tǒng)角度和理論高度對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系的建立提供重要支撐。