第二章　管理會計應用發展歷程

第一節　管理會計的定義和內涵

一、管理會計的定義

管理會計的定義有多種提法。近代，管理會計的定義和內涵更強調其在價值創造和提升上的作用，并且明確了使用的信息來源應包括財務的和非財務的。2000年，國際會計師聯合會（簡稱“IFAC”）認為管理會計是“對管理當局所應用的信息（財務的和經營的）進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳遞的過程，以便在組織內部進行規劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它負責。管理會計還包括對非管理集團，如股東、債權人、政府機構和稅務當局編制財務報告”。2015年，美國注冊會計師協會（簡稱“AICPA”）和特許管理會計師公會（簡稱“CIMA”）推出了“全球管理會計原則”，其中對管理會計的定義是“為了提升和維護組織的價值，而進行的對財務信息和非財務信息取得、分析、傳遞和應用的過程”。這個定義明確了管理會計對組織（包括企業和非企業）價值的作用，并且強調了提升價值的手段是對相關信息的分析和使用。

我國管理會計起步較晚，著名會計學家李天民教授在1984年的《管理會計》教材中提出：“管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務會計提供的資料及其他有關資料進行整理、計算、對比和分析，使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃和控制，并幫助企業領導做出各種決策的一套信息處理系統。”著名經濟學家、會計學家，中國現代管理會計學科奠基人余緒纓教授，在1999年提出：“管理會計是為企業內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善經營管理的有關資料，發揮會計信息的內部管理職能。”2006年，會計學教授余恕蓮認為：“管理會計本質是一個通過提供經營管理信息提升企業價值的會計信息系統。”

2014年，財政部《指導意見》中正式提出，管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。《指導意見》較好地概括了管理會計的性質、作用、手段和目標等內容，是目前最具代表性的管理會計定義。

二、管理會計的內涵

管理會計的內涵通常具備下面幾個特點：第一，管理會計側重于服務企業內部管理者，而財務會計側重于服務外部利益相關者如投資人、債權人和政府有關部門等。第二，管理會計信息包括管理會計應用過程中所使用和生成的財務信息和非財務信息，來源包括企業內部和外部。第三，管理會計的實現方式是通過一系列專門工具和方法，如戰略地圖、滾動預算管理、作業成本管理、本量利分析、平衡計分卡等對相關信息進行加工、整理和報告。管理會計工具方法具有開放性，隨著實踐發展不斷豐富完善。第四，管理會計的目的是對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，為內部管理者提供決策依據，進而提高企業經濟效益。第五，在管理會計的核心理念中，價值的創造與維護是最為重要的兩點。

管理會計是一項綜合性管理職能，絕不是割裂地存在于企業的管理體系中，與其他職能是相輔相成的關系，具體包括：

（1）管理會計在企業管理中發揮獨特作用。管理會計屬于“價值管理”，它區別于企業其他的專業管理，價值管理不再是企業的某種職能管理，而是企業經營管理的全部，是一種以價值視角看待企業的管理，是一種戰略意義的管理理念。

（2）管理會計服務于企業的戰略管理。管理會計支持企業戰略規劃和戰略實施的信息系統，其通過提供戰略決策規劃、戰略實施、績效計量及評價等管理信息，滿足企業戰略實施與經營管理的需要。

（3）管理會計與財務會計表現出分化與融合的辯證統一。管理會計與財務會計是會計的兩大分支，無論從邏輯層次還是從內容來看，二者都是會計管理系統的一個重要組成部分。從本質上說，財務會計與管理會計自始至終“你中有我，我中有你，相輔相成”，但二者在服務對象、內容范圍、工作重點、方法步驟、信息質量要求以及對人員素質要求等方面存在較為明顯的區別。

（4）管理會計是成本會計的發展方向。管理會計自產生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關系，其發展的過程也標志著成本會計的發展。管理會計需利用成本會計所提供的信息進行分析、決策和規劃，如果缺乏成本會計做基礎，管理會計將成為無源之水、無本之木，變為空中樓閣而無法存在。

（5）管理會計和財務管理研究視角不同。管理會計著眼于企業的日常經營管理活動，而財務管理為企業提供保持良好財務狀況的手段和措施，著眼于資本經營和資金活動本身，側重于融資和投資活動。

（6）管理會計以管理控制系統為理論基礎。管理控制系統包括：戰略計劃、預算編制、資源配置、業績計量、評價和獎勵、責任中心、轉移定價等內容，它從系統角度和理論高度對管理會計知識體系的建立提供重要支撐。