三、其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金是指企業除現金、銀行存款之外的其他各種貨幣資金，它們同屬于貨幣資金，但是用途和存放地點不同，因此分別核算。為了反映和監督其他貨幣資金的收支及結存情況，小企業應設置“其他貨幣資金”科目，并按照其他貨幣資金的種類設置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“信用證存款”“信用卡”等明細科目，在明細科目項下，還可以進一步按開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設置明細賬。有信用卡業務的小企業還需在“信用卡”明細科目中，按開出信用卡的銀行和信用卡種類設置明細賬。

小企業應當設置“其他貨幣資金”賬戶，用于反映其他貨幣資金的增減變動及余額情況。該賬戶是資產賬戶，借方登記其他貨幣資金的增加，貸方登記其他貨幣資金的減少，期末余額在借方，反映企業實際持有的其他貨幣資金數額。

（一）外埠存款的核算

外埠存款是指小企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。外埠存款的具體賬務處理見表2-5。

鏈接實例2-7　2018年5月8日，某小企業委托開戶銀行將500000元匯往外地某銀行開立臨時采購專戶，用于采購原材料，5月12日，企業收到采購部交來的增值稅專用發票等有關購入材料的憑證，憑證上注明材料買價為400000元，增值稅款64000元。同日，材料運抵企業并驗收入庫。5月13日，企業將剩余款項轉回開戶銀行。根據上述經濟業務，企業應做如下賬務處理。

解?。?）5月8日，存入款項開立采購專戶時

借：其他貨幣資金——外埠存款　500000　　　?

　　貸：銀行存款　　　　　　500000　　

（2）5月12日，收到采購憑證時

借：原材料　　　　　　400000　　　?

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　64000　　　?

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款　　　　464000　　

（3）5月13日，收回剩余款項時

借：銀行存款　　　　　36000　　　?

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款　36000　　

（二）銀行匯票存款的核算

銀行匯票是指企業為了異地采購而向開戶銀行申請辦理的一種銀行結算票據。銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票按規定存入銀行的一定款項或鎖定銀行賬戶中一定的資金。企業申請銀行匯票時，必須向銀行提交“銀行匯票委托書”，依據銀行蓋章退回的存根聯編制記賬憑證。銀行匯票存款的具體賬務處理見表2-6。

鏈接實例2-8　某小企業向銀行提交“銀行匯票申請書”，并將款項300000元交存銀行，要求銀行辦理銀行匯票并已取得匯票。然后該小企業向A工廠購入材料，價款180000元，增值稅28800元，用銀行匯票辦理結算，銀行匯票多余款91200元由銀行退交企業，材料已經驗收入庫。

解　企業根據相關憑證做如下會計分錄。

（1）取得匯票時，該小企業根據銀行蓋章退回的銀行匯票申請書存根聯

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款　300000　　　?

　　貸：銀行存款　　　　　300000　　

（2）使用匯票支付貨款時

借：原材料　　　　　　180000　　　?

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　28800　　　?

　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票　　　　208800　　

（3）銀行退回多余款項時

借：銀行存款　　　　　　91200　　　?

　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　91200　　

（三）銀行本票存款核算

小企業辦理銀行本票，應將款項交存開戶銀行。本票存款實行全額結算，本票存款與結算金額的差額通常采用支票或其他方式結清。銀行本票存款的具體賬務處理見表2-7。

鏈接實例2-9　2018年5月11日，X公司申請辦理銀行本票，將銀行存款30000元轉入銀行本票存款。5月15日，收到Y公司增值稅發票，含稅價款23200元，增值稅率為16%，用銀行本票辦理結算，材料已驗收入庫。5月20日，收到Y公司退回的銀行本票余款存入銀行。根據上述經濟業務，X公司做如下會計處理。

解?。?）5月11日，取得銀行本票時

借：其他貨幣資金——銀行本票　30000　　　?

　　貸：銀行存款　　　　　30000　　

（2）5月15日，收到Y公司發票，材料也已驗收入庫時

借：原材料　　　　　　20000　　　?

　　應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）　3200　　　?

　　貸：其他貨幣資金——銀行本票　　　　23200　　

（3）5月20日，收到Y公司退回的銀行本票余款存入銀行時

借：銀行存款　　　　　　6800　　　?

　　貸：其他貨幣資金——銀行本票存款　6800　　

（四）信用證存款的核算

信用證存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。信用證存款的具體賬務處理見表2-8。

鏈接實例2-10　2018年5月，某小企業向中國建設銀行申領信用證存款，用于支付原料價款。

解　根據上述經濟業務該小企業做會計處理如下。

（1）5月10日，該小企業為開具信用證存入銀行200000元

借：其他貨幣資金——信用證存款（中國建設銀行）　200000　　　?

　　貸：銀行存款　　　　　　　　200000　　

（2）向甲公司支付原料價款160000元（不含稅），增值稅率16%

借：物資采購（或在途物資）　　　　160000　　　?

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　25600　　　?

　　貸：其他貨幣資金——信用卡（中國建設銀行）　　185600　　

（3）銀行轉回未用完的信用證存款14400元

借：銀行存款　　　　　14400　　　?

　　貸：其他貨幣資金——信用證存款　14400