任務四　壞賬損失的核算業(yè)務

本任務要求了解壞賬損失的概念、確認及核算方法，掌握備抵法下對壞賬損失的賬務處理。

【任務知識要點】

一、壞賬損失的概念及確認

壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項，包括應收賬款和其他應收款等。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，成為壞賬損失。

一般來講，應收賬款和其他應收款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：

（1）債務人破產，以其破產財產清償后，確實無法追回的部分；

（2）債務人死亡，以其遺產清償后，確實無法追回的部分；

（3）債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。

二、壞賬損失的核算方法

壞賬損失的核算方法有直接轉銷法和備抵法兩種。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失。

直接轉銷法是指對日常核算中對應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入期間費用，同時沖銷應收款項的方法。

（1）確認壞賬時：

借：資產減值損失　×××　　　　　　　　　　

　貸：應收賬款　　×××　　　　　　　　　

（2）在確認為壞賬后又收回，

借：應收賬款　×××　　　　　　　　　　

　貸：資產減值損失　　×××　　　　　　　　　

同時，借：銀行存款　×××　　　　　　　　　　

　　　　貸：應收賬款×××　　　　　　　　　

備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，當實際發(fā)生壞賬損失時，應根據其金額沖減已計提的壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項的一種方法。

在備抵法下，企業(yè)應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶屬于“應收賬款”和“其他應收款”等的備抵調整賬戶，貸方登記計提的壞賬準備及已核銷的壞賬又收回時賬面轉回的壞賬準備，借方登記壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準備，期末余額在貸方，表示期末已計提的壞賬準備。

三、壞賬損失的核算

企業(yè)提取壞賬準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目，如果計提前壞賬準備貸方余額大于按一定方法計算確定的壞賬準備賬戶期末貸方余額，應沖回多出的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”“其他應收款”等科目。如果已經確認并轉銷的壞賬以后又收回，則應按收回的金額，借記“應收賬款”“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”“其他應收款”等科目。

企業(yè)采用備抵法進行壞賬損失的核算時，首先應按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。根據我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，壞賬準備的計提方法和計提比例由企業(yè)根據實際情況自行決定。

（一）應收款項余額百分比法

采用應收款項余額百分比法，壞賬準備可以按下列公式計算：

當期應計提的壞賬準備=按應收款項余額計算的壞賬準備期末余額-

計提前壞賬準備賬戶的余額

　　計提前壞賬準備賬戶的余額=壞賬準備期初余額+壞賬準備賬戶本期貸方發(fā)生額-

壞賬準備賬戶的本期借方發(fā)生額

當期按應收款項計算的壞賬準備余額=期末應收款項余額×壞賬準備的計提比例

如果當期按應收款項計算的壞賬準備貸方余額大于計提前壞賬準備賬戶的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算的壞賬準備貸方余額小于計提前壞賬準備賬戶的貸方余額，應按其差額沖減壞賬準備；如果計提前壞賬準備賬戶有借方余額，當期應計提的壞賬準備金額應為當期按應收款項計算的壞賬準備貸方余額加上計提前壞賬準備賬戶借方余額。

【例2-26】勝利公司20×5年起開始計提壞賬準備，20×5年年末應收賬款余額為1 000 000元，20×6年發(fā)生壞賬損失6 000元，20×6年年末應收賬款余額為1 200 000元，20×7年發(fā)生壞賬損失3 000元，20×7年年末應收賬款余額為800 000元，20×8年收回20×7年已沖銷的應收賬款2 000元，20×8年年末應收賬款余額為900 000元，計提壞賬準備的比例為5‰。其賬務處理如下。

（1）20×5年年末計提壞賬準備：

20×5年應計提的壞賬準備金額=1000000×5‰=5000（元）

借：資產減值損失　5 000　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準備 　　5 000　　　　　　　　　

（2）20×6年發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備 　6 000　　　　　　　　　　

　貸：應收賬款 　　6 000　　　　　　　　　

（3）20×6年年末計提壞賬準備：

20×6年應計提的壞賬準備金額=1200000×5‰+(6000-5000)=7000（元）

借：資產減值損失　7 000　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準備 　　7 000　　　　　　　　　

（4）20×7年發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備 　　　　　　 3 000　　　　　　　　　　

　貸：應收賬款 　　3 000　　　　　　　　　

（5）20×7年年末計計壞賬準備：

20×7年應提取的壞賬準備金額=800000×5‰-(6000-3000)=1000（元）

借：資產減值損失　1 000　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準備 　　1 000　　　　　　　　　

（6）20×8年收回壞賬時：

借：應收賬款 　2 000　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準備 　　2 000　　　　　　　　　

同時，借：銀行存款 　2 000　　　　　　　　　　

　　　　貸：應收賬款 2 000　　　　　　　　　

（7）20×8年年末計提壞賬準備：

20×8年應計提的壞賬準備金額=900000×5‰-(4000+2000)=-1500（元）

借：壞賬準備 　1 500　　　　　　　　　　

　貸：資產減值損失　　1 500　　　　　　　　　

（二）賬齡分析法

賬齡分析法是根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法下應計提的壞賬準備的計算方法類似于應收款項余額百分比法。

【例2-27】某企業(yè)20×8年12月31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失的情況見表2-1。

從表2-1可以看出，該企業(yè)20×8年12月31日壞賬準備的賬面余額應為3 300元，企業(yè)應根據壞賬準備賬戶的已有余額計算本年應計提的壞賬準備金額。

如果“壞賬準備”賬戶20×8年12月31日有貸方余額300元，則：

20×8年年末應計提的壞賬準備金額=3300-300=3000（元）

賬務處理如下。

借：資產減值損失　3 000　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準備　　3 000　　　　　　　　　

如果“壞賬準備”賬戶20×8年12月31日有借方余額300元，則：

20×8年末應計提的壞賬準備金額=3300+300=3600（元）

賬務處理如下。

借：資產減值損失　3 600　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準備　　3 600　　　　　　　　　

（三）銷貨百比分法

銷貨百分比法是根據企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。采用這種方法估計壞賬損失，不需要考慮壞賬準備的余額。

【例2-28】某企業(yè)20×7年全年的賒銷金額為100 000元，根據以往資料和經驗，估計壞賬損失率為1%；20×8年全年的賒銷金額為150 000元，當年估計的壞賬損失率為1.2%。

（1）20×7年年末計提壞賬準備：

當年應計提的壞賬準備金額=100000×1%=1000（元）

借：資產減值損失　1 000　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準備　　1 000　　　　　　　　　

（2）20×8年年末計提壞賬準備：

當年應計提的壞賬準備金額=150000×1.2%=1800（元）

借：資產減值損失　1 800　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準備　　1 800