任務(wù)四　壞賬損失的核算業(yè)務(wù)

本任務(wù)要求了解壞賬損失的概念、確認(rèn)及核算方法，掌握備抵法下對(duì)壞賬損失的賬務(wù)處理。

【任務(wù)知識(shí)要點(diǎn)】

一、壞賬損失的概念及確認(rèn)

壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。

一般來講，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

（1）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，確實(shí)無法追回的部分；

（2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，確實(shí)無法追回的部分；

（3）債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

二、壞賬損失的核算方法

壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。

直接轉(zhuǎn)銷法是指對(duì)日常核算中對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)的方法。

（1）確認(rèn)壞賬時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失　×××　　　　　　　　　　

　貸：應(yīng)收賬款　　×××　　　　　　　　　

（2）在確認(rèn)為壞賬后又收回，

借：應(yīng)收賬款　×××　　　　　　　　　　

　貸：資產(chǎn)減值損失　　×××　　　　　　　　　

同時(shí)，借：銀行存款　×××　　　　　　　　　　

　　　　貸：應(yīng)收賬款×××　　　　　　　　　

備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的一種方法。

在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶屬于“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”等的備抵調(diào)整賬戶，貸方登記計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及已核銷的壞賬又收回時(shí)賬面轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備，借方登記壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備，期末余額在貸方，表示期末已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

三、壞賬損失的核算

企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，如果計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備貸方余額大于按一定方法計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備賬戶期末貸方余額，應(yīng)沖回多出的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等科目。如果已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等科目。

企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬損失的核算時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。

（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法

采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，壞賬準(zhǔn)備可以按下列公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=按應(yīng)收款項(xiàng)余額計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備期末余額-

計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額

　　計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額=壞賬準(zhǔn)備期初余額+壞賬準(zhǔn)備賬戶本期貸方發(fā)生額-

壞賬準(zhǔn)備賬戶的本期借方發(fā)生額

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備余額=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例

如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備貸方余額大于計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備貸方余額小于計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減壞賬準(zhǔn)備；如果計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額應(yīng)為當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備貸方余額加上計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額。

【例2-26】勝利公司20×5年起開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，20×5年年末應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，20×6年發(fā)生壞賬損失6 000元，20×6年年末應(yīng)收賬款余額為1 200 000元，20×7年發(fā)生壞賬損失3 000元，20×7年年末應(yīng)收賬款余額為800 000元，20×8年收回20×7年已沖銷的應(yīng)收賬款2 000元，20×8年年末應(yīng)收賬款余額為900 000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。其賬務(wù)處理如下。

（1）20×5年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

20×5年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=1000000×5‰=5000（元）

借：資產(chǎn)減值損失　5 000　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準(zhǔn)備 　　5 000　　　　　　　　　

（2）20×6年發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備 　6 000　　　　　　　　　　

　貸：應(yīng)收賬款 　　6 000　　　　　　　　　

（3）20×6年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

20×6年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=1200000×5‰+(6000-5000)=7000（元）

借：資產(chǎn)減值損失　7 000　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準(zhǔn)備 　　7 000　　　　　　　　　

（4）20×7年發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　 3 000　　　　　　　　　　

　貸：應(yīng)收賬款 　　3 000　　　　　　　　　

（5）20×7年年末計(jì)計(jì)壞賬準(zhǔn)備：

20×7年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額=800000×5‰-(6000-3000)=1000（元）

借：資產(chǎn)減值損失　1 000　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準(zhǔn)備 　　1 000　　　　　　　　　

（6）20×8年收回壞賬時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 　2 000　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準(zhǔn)備 　　2 000　　　　　　　　　

同時(shí)，借：銀行存款 　2 000　　　　　　　　　　

　　　　貸：應(yīng)收賬款 2 000　　　　　　　　　

（7）20×8年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

20×8年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=900000×5‰-(4000+2000)=-1500（元）

借：壞賬準(zhǔn)備 　1 500　　　　　　　　　　

　貸：資產(chǎn)減值損失　　1 500　　　　　　　　　

（二）賬齡分析法

賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法下應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算方法類似于應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。

【例2-27】某企業(yè)20×8年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失的情況見表2-1。

從表2-1可以看出，該企業(yè)20×8年12月31日壞賬準(zhǔn)備的賬面余額應(yīng)為3 300元，企業(yè)應(yīng)根據(jù)壞賬準(zhǔn)備賬戶的已有余額計(jì)算本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

如果“壞賬準(zhǔn)備”賬戶20×8年12月31日有貸方余額300元，則：

20×8年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=3300-300=3000（元）

賬務(wù)處理如下。

借：資產(chǎn)減值損失　3 000　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　3 000　　　　　　　　　

如果“壞賬準(zhǔn)備”賬戶20×8年12月31日有借方余額300元，則：

20×8年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=3300+300=3600（元）

賬務(wù)處理如下。

借：資產(chǎn)減值損失　3 600　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　3 600　　　　　　　　　

（三）銷貨百比分法

銷貨百分比法是根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。采用這種方法估計(jì)壞賬損失，不需要考慮壞賬準(zhǔn)備的余額。

【例2-28】某企業(yè)20×7年全年的賒銷金額為100 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1%；20×8年全年的賒銷金額為150 000元，當(dāng)年估計(jì)的壞賬損失率為1.2%。

（1）20×7年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=100000×1%=1000（元）

借：資產(chǎn)減值損失　1 000　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　1 000　　　　　　　　　

（2）20×8年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=150000×1.2%=1800（元）

借：資產(chǎn)減值損失　1 800　　　　　　　　　　

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　1 800