任務三　其他應收款項的核算業務

本任務要求了解預付賬款及其他應收款項的概念及會計核算。

【任務知識要點】

一、預付賬款的核算

預付賬款是企業因購進貨物、接受勞務而按合同預先付給供應方款項所產生的短期債權。預付賬款應當按實際預付的金額入賬。

預付賬款的核算應通過“預付賬款”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶。預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。

（1）企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）企業收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”“原材料”“庫存商品”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“預付賬款”科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。

【例2-12】宏達工廠20×8年6月5日根據合同規定向光明工廠預付購買甲材料的貨款20 000元，9月5日收到甲材料，貨款30 000元，增值稅4 800元，當即開出支票補付14 800元。宏達工廠的賬務處理如下。

（1）20×8年6月5日預付貨款，

借：預付賬款 　20 000　　　　　　　　　　

　貸：銀行存款　　20 000　　　　　　　　　

（2）20×8年9月5日貨物驗收入庫時：

借：原材料　30 000　　　　　　　　　　

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　 4 800　　　　　　　　　　

　貸：預付賬款 　　34 800　　　　　　　　　

（3）補付余款時：

借：預付賬款 　14 800　　　　　　　　　　

　貸：銀行存款 　　14 800　　　　　　　　　

預付貨款不多的企業也可不設置“預付賬款”賬戶，通過“應付賬款”賬戶進行核算。但在期末編制會計報表時，仍應將“應付賬款”和“預付賬款”分開列示。預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，或者供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。

二、其他應收款的核算

其他應收款是指企業除應收賬款、應收票據、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各種應收、暫付款項。其主要內容包括：應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；應收的出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應收、暫付款項。

其他應收款主要核算企業由于非生產經營活動引起的各種應收和暫付款項。

其他應收款應通過“其他應收款”賬戶核算。該賬戶屬于資產類賬戶。發生各種其他應收款項時，借記“其他應收款”科目，貸記有關科目；收回其他應收款時，借記“庫存現金”“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。

【例2-13】某企業采購員王某出差預借差旅費2 000元，以現金付訖。該企業賬務處理如下。

（1）采購員預借差旅費時：

借：其他應收款——王某2 000　　　　　　　　　　

　貸：庫存現金　　2 000　　　　　　　　　

（2）王某出差回來報銷1 500元，退回余款現金500元，

借：管理費用　1 500　　　　　　　　　　

　　庫存現金　　　　　　 500　　　　　　　　　　

　貸：其他應收款——王某2 000　　　　　　　　　

【例2-14】甲企業以銀行存款代職工張紅墊付應由個人負擔的水電費1 000元，墊付款項從工資中扣除。該企業有關賬務處理如下。

（1）墊付水電費時

借：其他應收款——張紅1 000　　　　　　　　　　

　貸：庫存現金　　1 000　　　　　　　　　

（2）從工資中扣款時，

借：應付職工薪酬　1 000　　　　　　　　　　

　貸：其他應收款——張紅1 000　　　　　　　　　

【例2-15】甲公司在采購過程中發生材料毀損，按保險合同規定，應由××保險公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到。假定甲公司對原材料采用計劃成本進行日常核算，甲公司應編制如下會計分錄。

借：其他應收款——××保險公司30 000　　　　　　　　　　

　貸：材料采購　　30 000　　　　　　　　　

【例2-16】承【例2-15】，甲公司如數收到上述××保險公司的賠款，甲公司應編制如下會計分錄。

借：銀行存款　30 000　　　　　　　　　　

　貸：其他應收款——××保險公司30 000　　　　　　　　　

【例2-17】甲公司向丁公司租入包裝物一批，以銀行存款向丁公司支付押金20 000元。甲公司應編制如下會計分錄。

借：其他應收款——丁公司20 000　　　　　　　　　　

　貸：銀行存款　　20 000　　　　　　　　　

【例2-18】承【例2-17】，甲公司按期如數向丁公司退回所租包裝物，并收到丁公司退還的押金20 000元，已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄。

借：銀行存款　20 000　　　　　　　　　　

　貸：其他應收款——丁公司20 000　　　　　　　　　

三、應收股利的核算

應收股利是指企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。為了反映和監督應收股利的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收股利”科目?！皯展衫笨颇康慕璺降怯洃展衫脑黾?，貸方登記收到的現金股利或利潤，期末余額一般在借方，反映企業尚未收到的現金股利或利潤。

企業在持有以公允價值計量且其變動計入期損益的金融資產（交易性金融資產）期間，被投資單位宣告發放現金股利，按應享有的份額，確認為當期投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。企業在持有長期股權投資期間，被投資單位宣告發放現金股利或利潤，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目或貸記“長期股權投資——損益調整”科目。

企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（主要為交易性金融資產）、長期股權投資等資產。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未分派的現金股利或利潤，不單獨作為應收股利處理，則不需要借記“應收股利”科目，而是直接計入相關資產的成本或初始確認金額。

【例2-19】甲公司持有乙上市公司股票，且作為以公允價值計量目其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）進行管理和核算。20×9年5月10日，乙上市公司發放20×8年現金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計算確定的應分得的現金股利為100 000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄。

借：應收股利——乙上市公司100 000　　　　　　　　　　

　貸：投資收益 　　100 000　　　　　　　　　

【例2-20】承【例2-19】，20×9年5月30日，甲公司收到乙上市公司發放的現金股利100 000元，款項已存入銀行。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄。

借：其他貨幣資金——存出投資款100 000　　　　　　　　　　

　貸：應收股利——乙上市公司100 000　　　　　　　　　

【例2-21】甲公司持有丁股份有限公司股份（為非上市公司），且采用成本法核算。20×8年1月10日，甲公司收到丁股份有限公司通知，向其分配20×7年利潤50 000元，款項尚未支付。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄。

借：應收股利——丁股份有限公司 50 000　　　　　　　　　　

　貸：投資收益　　50 000　　　　　　　　　

【例2-22】承【例2-21】，20×8年1月30日，甲公司收到丁股份有限公司分配的利潤50 000元，款項已存入銀行。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄。

借：銀行存款　50 000　　　　　　　　　　

　貸：應收股利——丁股份有限公司50 000　　　　　　　　　

【例2-23】甲公司持有A股份有限公司股份（為非上市公司），且采用權益法核算。20×8年1月10日，甲公司收到A股份有限公司通知，向其分配20×7年利潤80 000元，款項尚未支付。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄。

借：應收股利——A股份有限公司 80 000　　　　　　　　　　

　貸：長期股權投資——損益調整80 000　　　　　　　　　

【例2-24】承【例2-23】，20×8年1月30日，甲公司收到A股份有限公司分配的利潤80 000元，款項已存入銀行。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄。

借：銀行存款　80 000　　　　　　　　　　

　貸：應收股利——丁股份有限公司 80 000　　　　　　　　　

企業收到被投資單位分配的現金股利或利潤，應貸記“應收股利”科目，但對于應借記的會計科目，如企業通過證券公司購入上市公司股票所形成的股權投資取得的現金股利，應借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，對于企業持有的其他股權投資取得的現金股利或利潤，應借記“銀行存款”科目。

四、應收利息的核算

應收利息是指企業根據合同或協議規定應向債務人收取的利息。為了反映和監督應收利息的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收利息”科目?！皯绽ⅰ笨颇拷璺降怯洃绽⒌脑黾?，貸方登記收到的利息，期末余額一般在借方，反映企業尚未收到的利息。

【例2-25】甲公司持有丙公司債券投資，20×8年1月11日，甲公司收到丙公司通知，向其擬支付20×7年利息1 000 000元，款項尚未支付。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄。

借：應收利息——丙公司1 000 000　　　　　　　　　　

　貸：投資收益　　1 000 000