任務(wù)二　應(yīng)收賬款的核算業(yè)務(wù)

本任務(wù)要求了解應(yīng)收賬款的概念、特點(diǎn)及計(jì)價(jià)，掌握應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核算。

【任務(wù)知識(shí)要點(diǎn)】

一、應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，還應(yīng)考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。

（一）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指在出售商品時(shí)從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減一定的數(shù)額，扣減后的金額才是實(shí)際的銷售價(jià)格。商業(yè)折扣是賣方視買方購(gòu)買數(shù)量的多少而給予的價(jià)格上的優(yōu)惠，通常以百分比來(lái)表示，銷貨企業(yè)提供商品折扣的主要目的是為了增加銷售量。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)就已經(jīng)確定，不需在買賣雙方的賬上反映。因此，存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

（二）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品、提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)還款可享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣一般用“折扣率/付款期限”來(lái)表示。如“2/10，1/20，n/30”分別表示在10天內(nèi)付款給予2%的折扣，20天內(nèi)付款給予1%的折扣，30天內(nèi)付款不予折扣。

但我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)以未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，即總價(jià)法入賬。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

三、應(yīng)收賬款的核算

（一）賬戶設(shè)置

“應(yīng)收賬款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。借方登記企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，貸方登記企業(yè)收回應(yīng)收賬款、發(fā)生現(xiàn)金折扣、銷售折讓和壞賬損失，余額在借方，表示企業(yè)尚未收回應(yīng)收賬款的數(shù)額。

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

1.沒有商業(yè)折扣的情況

沒有商業(yè)折扣的情況，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際應(yīng)收的金額作為入賬價(jià)值；在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)扣除商業(yè)折扣后的金額作為入賬價(jià)值。

企業(yè)以賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，按應(yīng)收的全部金額借記“應(yīng)收賬款”科目，按貨款和勞務(wù)收入金額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按銷項(xiàng)稅稅款貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，代墊運(yùn)費(fèi)貸記“銀行存款”。自己負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)作為“銷售費(fèi)用”核算。

借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)×××　　　　　　　　　　

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　×××　　　　　　　　　

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　×××　　　　　　　　　

　　　　　　　　　銀行存款×××　　　　　　　　　

借：銷售費(fèi)用　×××　　　　　　　　　　

　貸：銀行存款　　×××　　　　　　　　　

2.有現(xiàn)金折扣的情況

在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。

（1）銷售發(fā)生時(shí)，企業(yè)根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票，

借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)×××　　　　　　　　　　

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　×××　　　　　　　　　

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　×××　　　　　　　　　

　　　銀行存款　×××　　　　　　　　　

（2）若銷售企業(yè)給予折扣，購(gòu)買方享受現(xiàn)金折扣時(shí)，

借：銀行存款　　　　　　　　×××（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　×××（購(gòu)買方享受現(xiàn)金折扣額）

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　×××（原來(lái)應(yīng)收賬款的入賬額）

【例2-9】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款50 000元，增值稅稅款8 000元，甲企業(yè)代乙企業(yè)墊付運(yùn)費(fèi)2 200元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下。

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)60 200　　　　　　　　　　

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　50 000　　　　　　　　　

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 8 000　　　　　　　　　

　　　銀行存款　　　　　　　 2 200　　　　　　　　　

甲企業(yè)收到銀行收款通知時(shí)，作以下賬務(wù)處理。

借：銀行存款　60 200　　　　　　　　　　

　貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)60 200　　　　　　　　　

【例2-10】甲企業(yè)銷售一批商品給丙企業(yè)，商品價(jià)目表上列明的價(jià)款是10 000元，由于是成批銷售，甲企業(yè)給丙企業(yè)以10%的商業(yè)折扣，折扣金額是1 000元，增值稅稅率是16%，甲企業(yè)作以下賬務(wù)處理。

借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)10 440　　　　　　　　　　

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　9 000　　　　　　　　　

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 1 440　　　　　　　　　

甲企業(yè)收到收款通知時(shí)的賬務(wù)處理如下。

借：銀行存款　10 440　　　　　　　　　　

　貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)10 440　　　　　　　　　

【例2-11】光明公司20×8年6月5日銷售產(chǎn)品10 000元，增值稅稅率16%，現(xiàn)金折扣為2/10、n/30，產(chǎn)品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下。

（1）銷售時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　11 600　　　　　　　　　　

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　10 000　　　　　　　　　

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 1 600　　　　　　　　　

（2）如果6月14日收回貨款（在折扣期內(nèi)）：

借：銀行存款　11 400　　　　　　　　　　

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　 200　　　　　　　　　　

　貸：應(yīng)收賬款　　11 600　　　　　　　　　

（3）如果6月20日收回貨款（超過折扣期）：

借：銀行存款　11 600　　　　　　　　　　

　貸：應(yīng)收賬款　　11 600