任務五　應付票據的核算業務

本任務要求掌握應付票據的開出、利息的計提和到期償還的會計處理，了解應付票據的貼現。

【任務知識要點】

應付票據是指企業開出并承諾一定時期后支付一定款額給持票人的一種書面證明，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

應付票據的核算通過“應付票據”賬戶進行。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記開出承兌匯票的票面金額，借方登記到期承兌支付的票款或轉出金額，期末余額在貸方，表示尚未到期的商業匯票的金額。

企業應設置“應付票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日和金額等資料。商業匯票到期結清票款后，在備查簿中應予以注銷。

由于應付票據的償付時間較短，在會計實務中，一般按應付票據的面值入賬。

一、開出承兌應付票據的核算

企業開出、承兌商業匯票用于抵付貨款、應付賬款時，應按票面金額，借記“材料采購”“原材料”“庫存商品”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”“應付賬款”等科目，貸記“應付票據”科目，對于開出銀行承兌匯票，在按票面金額的萬分之五向承兌銀行支付手續費時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例2-29】前進公司為增值稅一般納稅人，20×8年9月19日開出一張面值為58 000元、期限為5個月的不帶息商業承兌匯票一張，用于采購原材料，材料尚未入庫，材料價款為50 000元，增值稅款為8 000元。甲公司賬務處理如下。

借：材料采購　50 000　　　　　　　　　　

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　 8 000　　　　　　　　　　

　貸：應付票據　　58 000　　　　　　　　　

如果【例2-29】中開出的是銀行承兌匯票，向銀行支付承兌手續費29元，其中增值稅1.65元。應作會計分錄如下。

借：財務費用　27.35　　　　　　　　　　

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　 1.65　　　　　　　　　　

　貸：銀行存款　　　29　　　　　　　　　　

二、應付票據利息的計提

如果開出承兌的是帶息商業匯票，還應于期末計提利息，按計提的利息金額，借記“財務費用”科目，貸記“應付票據”科目；最后一期的利息應直接貸記“銀行存款”科目。

三、到期償付應付票據的核算

應付票據到期支付票款時，按應付票據的賬面余額，借記“應付票據”科目，按實際支付的票款，貸記“銀行存款”科目，如果是帶息票據還應按兩者的差額借記“財務費用”科目。

【例2-30】上述【例2-29】的票據到期，企業以銀行存款支付票款的賬務處理如下。

借：應付票據　58 000　　　　　　　　　　

　貸：銀行存款　　58 000　　　　　　　　　

四、應付票據到期無力償還的核算

如果開出承兌的商業匯票到期無力付款，應按應付票據的賬面余額，借記“應付票據”科目，若是商業承兌匯票，貸記“應付賬款”科目，若是銀行承兌匯票，貸記“短期借款”科目；對于帶息票據還應按尚未計提的利息金額，借記“財務費用”科目。

【例2-31】上述【例2-29】的票據到期，企業無力償付票款的賬務處理如下。

借：應付票據　58 000　　　　　　　　　　

　貸：應付賬款　　58 000