第三節 政府會計核算的基本前提和原則

一、政府會計核算的基本前提

政府會計核算的基本前提也稱政府會計的基本假設，是指組織政府會計核算工作必須具備的前提條件。政府會計的基本前提同企業會計基本前提一樣，包括會計主體、持續運行、會計分期和貨幣計量四項內容。

（一）會計主體

會計主體是指政府會計為之服務的特定單位或組織，即政府會計核算的空間范圍。政府會計主體應當對其自身發生的經濟業務或者事項進行會計核算。政府會計主體包括國家各級政府及行政單位、各類事業單位。應明確的是，財政總預算會計的主體是各級政府，不是各級財政部門，因為財政總預算各項收支的安排、使用，是國家各級政府的職權范圍，財政部門系行政單位，只是代表政府執行預算并管理財政收支。

（二）持續運行

持續運行是指政府會計主體的經濟業務活動將無限期地延續下去，是針對非持續經濟業務活動而言的。政府會計核算應當以政府會計主體持續運行為前提。也就是說，政府會計主體通常是以正常的經濟活動為前提去處理數據、加工并傳遞信息的。若沒有持續運行的前提條件，一些公認的會計處理方法將失去存在的基礎，政府會計主體則無法進行正常的會計核算。

（三）會計分期

會計分期是將政府會計主體持續運行的時間人為地劃分為一定的期間，按照一定的期間結算賬目，編制會計報表，從而及時向有關方面提供會計信息。政府會計通常以一年作為劃分會計期間的標準。以一年為一個會計期間稱為會計年度。我國的會計年度采用公歷年制，即每年1月1日至12月31日作為一個會計年度。期間還可以采用月度、季度和半年度。會計期間的劃分對政府會計核算有著重要的影響。由于有了會計期間，才產生本期與非本期的區別，才產生了權責發生制和收付實現制。會計期間的劃分，有利于及時提供反映會計主體經濟活動情況的財務信息，能夠及時滿足會計主體內部管理的需要。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體的會計核算應該通過貨幣予以綜合反映。這是現代會計最基本的前提條件，如果沒有這個前提條件，會計也就無法進行核算。政府會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。

二、政府會計核算的原則

（一）政府會計核算的一般原則

會計的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業務的基本依據。會計原則既是會計理論的概括，又是會計實踐經驗的總結。

1. 可靠性

可靠性是指政府會計主體應當以實際發生的經濟業務或者事項為依據進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。可靠性要求政府會計主體在報表中反映的各項信息不能誤導信息使用者的判斷，不得進行虛假陳述或者誤導性陳述。

2. 相關性

政府會計主體提供的會計信息，應當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及信息使用者決策或者監督管理的需要相關，有助于信息使用者對政府會計主體過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。當前政府會計信息主要滿足于規范政府債務管理的需要，權責發生制下的政府會計核算能準確反映政府的資產信息和負債信息，為國家宏觀管理、單位內部管理和政府舉債融資提供更加有用的信息。

3. 全面性

政府會計主體應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體的預算執行情況和財務狀況、資金運行情況、現金流量等。不全面的會計信息無法達到可靠性的質量要求。全面性要求政府會計主體在符合重要性和成本效益性的原則下無論是對其有利還是不利的信息均進行反映，不能按照主觀判斷任意取舍，隨意遺漏或者減少應該披露的信息。如《政府會計制度》中要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，引入壞賬準備等減值概念，確認預計負債、待攤費用和預提費用以及對基本建設投資按照本制度規定統一進行會計核算等都是會計信息全面性要求的體現。

4. 及時性

政府會計主體應當對已經發生的經濟業務或者事項及時進行會計核算，不得提前或者延后。及時性原則要求政府會計主體在收集記錄會計信息、處理會計信息、傳遞和報告會計信息時要及時。及時的會計信息能夠幫助管理者發現潛在的問題，提早采取行動糾正偏差。滯后的會計信息會大大降低其對于信息使用者的有用性。

5. 可比性

政府會計主體提供的會計信息應當具有可比性，該可比性要求包括縱向和橫向的口徑一致。從縱向上看，同一政府會計主體不同時期發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的應當將變更的內容、理由和對單位財務狀況、預算執行情況的影響在附注中予以說明。從橫向上看，不同政府會計主體發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用統一的會計政策，確保不同行政、事業單位會計信息口徑一致。

6. 可理解性

政府會計主體提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。可理解性要求政府會計主體提供能夠使除了在該領域擁有一定知識的專業人士之外的一般人群能夠看懂和運用的會計信息，只有這樣才能達到會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。如《政府會計制度》增加了凈資產變動表，簡化了本年盈余與預算結余差異調節表的內容，并將該表從主表移至附注，同時細化了報表附注的內容，對于提高會計信息的可理解性具有重要意義。

7. 實質重于形式

實質重于形式是指政府會計主體應當按照經濟業務或者事項的經濟實質進行會計核算，不限于以經濟業務或者事項的法律形式為依據。如《政府會計制度》中的平行記賬模式相比之前的雙分錄記賬模式，要求計提固定資產折舊，將折舊計入成本費用而不是沖減凈資產等，就是會計信息實質重于形式質量要求的體現。

（二）政府會計核算的其他原則

1. 限制性原則

限制性原則是指對于有指定用途的資金應按照規定的用途使用，并單獨反映，即專款專用原則。在政府會計主體中，出資者對所提供的資財不具有資本收益和資本回收的要求，但具有按預定用途使用的要求。這樣在資金管理和核算上就要有限制性。專款專用使得會計主體的資金使用權限固然有所減弱但這也不失為控制資金使用范圍的一種辦法，是對不要求投資回報的非營利性資金使用的一種約束。按規定用途使用資金，是政府會計核算原則的又一個重要特點。

2. 歷史成本原則

歷史成本原則是指政府會計主體中需要核算記錄的財產物資應當按照取得或購建時的實際成本核算，而不論市場上有多少種不同價格，不采用現行市價、重置價值、變現價值等計價方法。采用歷史成本原則是以整個經濟活動中的幣值基本穩定為前提的，如果物價發生巨大波動，歷史成本就不能確切反映會計主體財產物資的狀況。雖然歷史成本原則有這種局限性，但它依然是目前比較可行的辦法。當物價變動時，除國家另有規定者外，不得調整賬面價值。