項目2 債務資金核算崗位

學習目標

● 理解債務資金核算崗位的相關會計規范要求

● 掌握短期借款業務的會計核算方法

● 掌握長期借款業務的會計核算方法

● 掌握應付債券業務的會計核算方法

● 理解債務資金核算崗位的賬務處理

任務導圖

任務1 短期借款業務

短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項。

一、短期借款的基本認知

短期借款一般是企業為了滿足正常生產經營所需的資金或者是為了抵償某項債務而借入的資金，主要包括流動資金借款、臨時借款、結算借款、票據貼現借款等形式。

企業的短期借款必須按合法手續借入，并按規定用途使用，在使用中必須遵守各項法律、法規和財經紀律。企業發生的短期借款業務一般需要經過批準借款、簽訂借款合同或協議、取得借款、計算利息、償還借款等一系列程序。

二、短期借款的會計核算

為了核算和監督企業短期借款業務，企業應設置“短期借款”、“財務費用”、“應付利息”等會計科目。

其中：“短期借款”科目主要用于核算短期借款的取得、償還等情況，該科目可按借款種類、貸款人和幣種設置明細科目進行核算；“財務費用”科目主要用于核算短期借款的利息費用；“應付利息”科目主要用于核算短期借款應付而未付的利息。

（一）短期借款的取得

銀行是經營貨幣資金的金融企業，具有嚴格的操作規范，企業在按規定程序向銀行或其他金融機構取得短期借款時，計入“短期借款”科目。具體核算原理如表2-1所示。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

公司1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120000元，期限為10個月，年利率為8%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

●1月1日，取得短期借款時：

（二）短期借款的利息確認

企業借入短期借款應支付利息，短期借款利息屬于籌資費用，應當于發生時直接計入當期財務費用。在實際工作中，如果短期借款利息是按期支付的（如按季度支付利息），或者利息連同本金到期時一起歸還，并且數額較大的，企業應采用月末預提方式進行短期借款利息的核算。

如果企業的短期借款利息是按月支付的，或者利息連同本金到期時一起歸還，但是數額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益，具體核算原理如表2-2所示。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

根據與銀行簽署的借款協議，銀行借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。借款本金120000元，期限為10個月，年利率為8%。1月31日，公司計提本月利息費用；2月28日，計提本月利息費用；3月31日，計提本月利息費用并支付本季度利息費用。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

●1月31日，計提1月份應計利息時：

本月應計提的利息金額=120000×8%÷12=800（元）

●2月28日，計提2月份應計利息時：

本月應計提的利息金額=120000×8%÷12=800（元）

●3月31日，計提3月份應計利息時：

本月應計提的利息金額=120000×8%÷12=800（元）

●3月31日，支付本季度利息費用時：

（三）短期借款的償還

企業短期借款到期償還本金時，應按歸還的金額，計入“短期借款”科目。具體核算原理如表2-3所示。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

公司11月1日向銀行歸還短期借款本金120000元。同時，支付10月份計提利息費用800元（利息分月預提，按季支付）。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

●11月1日，償還銀行借款本金時：

●11月1日，支付10月份銀行借款利息時：

任務2 長期借款業務

長期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

一、長期借款的基本認知

長期借款一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及保持長期經營能力等方面的需要。

由于長期借款的使用關系到企業的生產經營規模和效益，必須加強管理與核算。企業除了要遵守有關的貸款規定、編制借款計劃并要有不同形式的擔保外，還應監督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規定的期限歸還借款本金等。因此，長期借款會計處理的基本要求是反映和監督企業長期借款的借入、借款利息的結算和借款本息的歸還情況，促使企業遵守信貸紀律、提高信用等級，確保長期借款發揮效益。

二、長期借款的會計核算

企業應通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分為“本金”、“利息調整”等進行明細核算。

長期借款按照付息方式與本金的償還方式，可分為分期付息到期還本長期借款、到期一次還本付息長期借款、分期償還本息長期借款。按所借幣種，可分為人民幣長期借款和外幣長期借款。

（一）長期借款的取得

企業借入長期借款，應按實際收到的金額，計入“長期借款”科目。具體核算原理如表2-4所示。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

公司11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復利），假定年利率等于實際利率。所借款項已存入銀行。該企業用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款3300000元，增值稅稅額528000元，設備已于當日投入使用。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

●11月30日，取得借款時：

●11月30日，支付設備款時：

（二）長期借款的利息確認

長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，如果屬于分期付息的，計入“應付利息”科目，如果屬于到期一次還本付息的，計入“長期借款——應計利息”科目。

長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入相關成本與費用：屬于籌建期間的利息費用，計入管理費用；屬于生產經營期間的利息費用，一般應計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的利息支出數應當資本化，計入在建工程成本；固定資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出，以及按規定不予資本化的利息支出，計入財務費用。具體核算原理如表2-5所示。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

公司12月31日計提本月長期借款利息費用（此借款系本年11月30日借入）。借款本金4000000元，全部用于購買不需要安裝的設備，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復利），假定年利率等于實際利率。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

12月31日計提的長期借款利息=4000000×8.4%÷12=28000（元）

（三）長期借款的償還

企業歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，計入“長期借款——本金”科目；按歸還的利息費用，計入“應付利息”或“長期借款——應計利息”等科目。具體核算原理如表2-6所示。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

公司11月30日歸還3年期長期借款的本金4000000元，歸還借款利息1008000元（到期一次還本付息，不計復利），假定年利率等于實際利率。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

任務3 應付債券業務

應付債券是指企業為籌集（長期）資金而發行的債券。通過發行債券取得的資金，構成了企業一項非流動負債，企業會在未來某一特定日期按債券所記載的利率、期限等約定還本付息。

一、債券發行的基本認知

企業債券發行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發行日市場利率以及債券期限的長短等因素。債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。企業債券按其面值價格發行，稱為面值發行；假設其他條件不變，債券的票面利率高于同期銀行存款利率或市場利率時，可按超過債券票面價值的價格發行，稱為溢價發行；債券的票面利率低于同期銀行存款利率或市場利率時，可按低于債券面值的價格發行，稱為折價發行。債券溢價或折價不是債券發行企業的收益或損失，而是發行債券企業在債券存續期內對利息費用的一種調整。

二、應付債券的會計核算

企業應設置“應付債券”科目，核算應付債券發行、計提利息、還本付息等情況。該科目可按“面值”、“利息調整”、“應計利息”等設置明細科目進行明細核算。

企業應當設置“企業債券備查簿”，詳細登記每一企業債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發行總額、發行日期和編號、委托代售單位、轉換股份等資料。企業債券到期清算時，應當在備查簿內逐筆注銷。

（一）企業債券的發行

應付債券包括面值發行、溢價發行、折價發行三種方式，企業發行債券時，應按實際收到的金額，計入“應付債券”等科目。企業債券發行直接產生的發行費用扣除發行期間凍結資金所產生的利息收入，應當作為“利息調整”的一部分計入債券的初始確認金額，在債券存續期間于計提利息時進行攤銷。具體核算原理如表2-7所示。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

公司12月31日獲得批準發行5年期一次還本、分期付息的企業債券10000000元，實際收到款項10432700元。債券利息在每年12月31日支付，票面利率6%，假定發行時的市場利率為5%。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

（二）債券利息的確認

發行長期債券的企業，應按期計提利息；同時，對因債券溢、折價形成的利息調整按照實際利率法進行攤銷。實際利率法是指每期的利息費用按實際利率乘以期初債券賬面價值計算，按實際利率計算的利息費用與按票面利率計算的應計利息的差額，即本期攤銷的溢價或折價。實際利率是指將應付債券在債券存續期內的未來現金流量，折現為債券當前賬面價值所使用的利率。

債券票面利息=債券面值×票面利率

債券利息費用=應付債券的期初賬面價值（攤余成本）×實際利率

攤銷的利息調整=債券利息費用-債券票面利息

對于發行的債券，在每期采用實際利率（實際利率與票面利率差異較小時，也可按票面利率）計提利息時，應當按照與長期借款相一致的原則計入有關成本費用。

對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息計入“應付利息”科目核算；對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息計入“應付債券——應計利息”科目核算。

應付債券按實際利率計算確定的利息費用，與按票面利率計算確定的應付未付利息，存在差額的，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。具體核算原理如表2-8所示。

實務案例

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

公司1月1日以1120.47萬元的價格發行一批4年期、一次還本、分期付息的債券，主要用于建造生產廠房，該批債券總面值1200萬元，票面利率為6%，每年12月31日計息，次年1月5日付息。假定債券發行時的市場利率為8%。工程1月1日啟動，工期3年。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

● 第一年1月1日，公司發行債券時：

● 計提利息費用及攤銷利息調整額時：

按實際利率法計算債券各期利息費用及攤銷如表2-9所示。

● 第一年，年12月31日，計提利息費用時：

● 第二年1月5日，支付利息時：

● 第二年12月31日，計提利息費用時：

● 第三年1月5日，支付利息時：

● 第三年12月31日，計提利息費用時：

● 第四年1月5日，支付利息時：

● 第四年12月31日，計提利息費用時：

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

公司1月1日以1129.32萬元的價格發行一批5年期、一次還本付息的債券，主要用于生產經營使用。該債券總面值1000萬元，票面利率為8%，每年12月31日進行計息與攤銷。假定債券發行時的市場利率為5%。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

● 本年1月1日，公司發行債券時：

● 計提利息費用及攤銷利息調整額時（見表2-10）：

● 第一年12月31日，計提利息費用時：

● 第二年12月31日，計提利息費用時：

● 第三年12月31日，計提利息費用時：

● 第四年12月31日，計提利息費用時：

● 第五年12月31日，計提利息費用時：

（三）債券的還本付息

長期債券到期，企業支付債券本息時，計入“應付債券——面值”和“應付債券——應計利息”、“應付利息”等科目。具體核算原理如表2-11所示。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

12月31日公司發行的3年期、到期一次還本付息的債券到期，償還本金4000000元，支付到期利息費用200000元。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

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