1.4 會計的含義與職能

1.4.1 會計的含義

在回到會計的含義這個本章初始命題之前，我們已經討論了很多問題：信息和決策有什么關聯；組織和信息的關系是什么樣的；會計又和組織的決策所需要的信息有什么聯系；圍繞會計的目的是什么，我們分別討論了財務會計和管理會計、外部信息使用者和內部信息使用者；建立會計信息系統需要什么步驟，它們通過哪些方法完成。

現在，我們重復本章最開始提出的問題：“什么是會計？它有什么作用？我們為什么需要它？它又是怎么工作的？”有些答案在前文中已經揭曉，有些答案可能已具雛形。

“會計是一種商業語言，用來描述各種類型的經濟活動。它用通用的標準和專業的術語，使管理者、投資者、債權人以及其他相關人士能夠理解其傳遞出來的企業的經濟信息。”

“會計是一種觀察企業的方式，它為組織決策提供依據。”

這些語句都是不同的人為會計下的定義。會計的含義體現著對會計本質的理解，而對于會計本質的觀點，目前中外會計界并沒有統一的意見，因此會計的定義、內容和范疇沒有一致的界定。會計的含義和會計的目的一樣，是會計理論中最核心的部分。

我國會計界對會計本質的認識，經歷了兩種理論占主導的時期。改革開放初期，計劃經濟時代的“管理工具論”升級為“管理活動論”，“管理活動論”認為會計具有管理的職能，強調會計的監督職能，認為會計是管理活動的重要組成部分。

隨著我國和國際會計界的接軌以及經濟發展步伐的加快，“信息系統論”逐漸替代“管理活動論”成為主導。“信息系統論”認為，會計的本質是一個信息系統，強調會計的反映和支持決策的職能。這個觀點來源于美國會計協會，它認為在本質上，會計是一個信息系統。更精確地說，它是一般信息理論在有效率的經濟營運問題上的一種應用。

第一，作為一個信息系統，會計并不僅僅局限于記錄財務信息，它描述的是紛繁復雜的經濟信息。經濟信息是對人類經濟活動的狀態、規模、特征及其關系與變化的表述。它們的內容豐富，會計活動需要對它們進行合理的加工，才能形成有價值的信息，提供給決策者。經濟信息中的財務信息是在商品經濟條件下，企業的生產和再生產借助于價值的運動而產生的一類信息，用以描述價值運動的信息，因而其又被稱為貨幣信息。毋庸置疑，財務信息是經濟信息最重要的組成部分。

第二，會計系統是一個多層次的人造信息系統。會計系統包括許多層次，比如復式記賬、財務會計報告、分析財務信息和制定會計制度等都是不同的層次。整個系統是人為設定的，需要達到既定的目標，實現特定的功能。會計目標決定了會計系統運行的方向。因此為什么樣的使用者提供什么樣的決策信息，是會計系統的根本方向。

綜合上面的觀點，我們將現代會計定義為：會計是以計量、處理和傳達有關一個經濟單位的財務信息為主的經濟信息系統。會計信息的使用者根據這個信息系統所提供的信息做出合理的經濟決策。

會計被用來滿足組織內部決策和外部決策多方面的需要。內部決策和外部決策彼此之間相互關聯。

1.4.2 會計的職能

會計的職能同樣是有爭議的問題。一般認為，會計在經濟管理活動中所體現出的功能主要有反映、監督和參與經濟決策三個方面。其中，反映和監督是最基本的職能，參與經濟決策是衍生功能。

1.4.2.1 反映

會計這一人為的信息系統，基本的使命就是通過一定程序，提供以財務信息為主的經濟信息。會計人員以貨幣或其他度量單位將組織的經濟行為轉換為連續、系統、全面和綜合的經濟信息，反映出組織的財務狀況、變化過程和經營成果，這就是會計的反映職能，也稱為核算職能。

會計在一系列經濟業務中進行的記錄、分類和匯總工作所針對的對象是歷史信息。反映過去，讓我們了解現在，才能夠合理地計劃未來。因此，會計的反映職能是會計最為重要的職能。從會計產生的那一刻起，反映職能就已經成為會計實現提供決策所需信息目標的基本職能。

1.4.2.2 監督

對于脫離目標的行為偏差進行干預和矯正，就是監督的含義。會計的監督職能可以在反映職能的基礎之上，通過自己所提供的信息，揭示實際運行和計劃預算有什么樣的偏差，以便人們采取及時有效的措施，將經濟活動修正和調整，達到預期目標。這就是監督職能中的反饋控制機制，它可以在經濟業務發生過程中和發生之后發揮控制作用，還可以通過會計程序的設計、會計制度的頒布、會計方法的選用等手段來進行事前監督。組織自行設立內部審計部門進行監督，或者接受外部公共審計和政府部門監督，能夠保證會計信息客觀、真實、可靠，保障會計核算工作合理、合法地進行。監督功能同樣是會計的基本職能。

1.4.2.3 參與經濟決策

從會計的反映和監督兩個基本職能派生出來的，是會計參與經濟決策的功能。決策的好壞直接影響著企業的存活。一個決策的制定，往往經歷從收集信息、建立目標、分析方案到選擇最優方案的過程。會計信息系統收集大量過去和現在的信息，提供預測未來的信息，供給了企業決策所需的大部分信息，因此在企業的經濟決策中扮演了很重要的角色。所以現代會計早已不僅僅停留在“簿記”層面，而是通過參與經濟決策發揮著更為廣泛的作用。