1.5 會計職業與會計學科體系

使用自己的特殊商業語言方式，將組織紛繁復雜的業務詳細梳理并傳達信息，以協助社會資源分配的會計職業，就像醫生、律師、建筑師一樣，有著復雜且不斷變化、演進的知識體系。在不同領域活躍著的會計人員，根據不同的需求提供著各項會計信息，他們形成了蓬勃發展的會計職業。這些職業主要分成四種類型：①企業會計；②非營利組織會計；③公共會計；④會計教育。我們結合會計職業來討論與其相關的會計學科體系。

1.5.1 企業會計

企業會計服務于以營利為目的的企業組織(比如餐館、商場、工廠、貿易公司、證券公司等)的會計人員，提供著企業內部和外部決策所需要的信息。依據工作側重點的不同以及提供信息的內容和方式的差異，一般可以將企業會計分為財務會計、管理會計和內部審計等幾個方面。

1.5.1.1 財務會計

能夠憑借財務會計報告向外部和內部信息使用者提供會計信息的財務會計，需要遵循公認的會計原則和會計制度，對于企業已經發生的交易或者事項，通過特定的確認、計量、記錄和報告等程序，對會計信息進行加工處理。它的主要使用者包括股東、債權人、內部管理者以及政府部門等。它主要涉及資金的籌集和運用等方面的信息，評價企業的償債能力和獲利能力，滿足企業理財的需要。因此，財務會計又被稱為“理財會計”。由于財務會計需要經過從賬戶設置、填制會計憑證、登記賬簿到編制財務會計報告等一系列程序，從事會計的主要基礎工作，所以又被稱為“傳統會計”。

根據研究內容的不同，財務會計可以分為三個層次：①會計學基礎；②中級財務會計；③高級財務會計。通常情況下，會計學基礎或會計學原理都是指財務會計的基礎。因此本書所處的學科位置正在于此，我們這本書里將主要探討財務會計的基本方法和原理。基于此的中級財務會計，主要研究會計要素中各個科目的確認、計量、記錄和相關財務會計報告的編制的理論與方法。對于一些特殊事項，比如合并會計報表、關聯方披露、債務重組、企業年金基金和套期保值等的會計理論和處理方法，都集中在高級財務會計中進行研究。

財務會計還有一個延伸——稅務會計。稅法與指導財務會計的會計準則并不相同，因此稅務信息雖然與會計信息相關，但是不盡相同。會計信息往往需要經過調整或者重新組織之后，才能符合所得稅報告的要求。稅務會計因此應運而生，它按照稅法的要求，將財務會計得出的會計利潤，按照企業會計準則的規定調整成應稅利潤，據此申報和交納稅款。它的另一個更有意義的工作是進行稅務規劃，預測經濟業務的稅務影響，對稅務進行籌劃。由于內容所限，稅務會計不在本書的討論范圍之內。

1.5.1.2 管理會計

從傳統會計中分離出來，成為企業會計的一個重要分支的管理會計，其目標是通過運用管理會計工具和方法參與企業規劃、決策、控制、評價活動，并為之提供有用的信息，推動企業實現戰略規劃。我們在前文中已經討論了很多關于它的內容，這里主要討論它的分支。根據工作內容的不同，管理會計有很多類型，常見的有以下幾種。

(1)成本管理：以增收節支為目的，收集和報告企業成本會計信息的各項工作。可以通過比較企業實際成本與計劃成本的差異來尋找成本差異的原因，還可以通過參與確定增收節支手段來提高企業經營效益。

(2)財務預測：對未來結果進行估計，向各個部門或個人提出財務目標，將實際達到的結果和這些預測目標進行比較，以形成評價業績的手段。

(3)決策會計：參與企業的各項決策過程，提供與決策相關的信息，提高決策的正確性。這些與決策有關的信息和財務會計信息有相似性，它們更加靈活，比如可以是與一條新生產線的安置、企業擴張、資產重置等戰略決策相關的信息。

管理會計和財務會計之間存在一定的差異，但是并不存在明顯的界限。財務會計提供的主要是歷史數據，遵循統一的會計準則和會計制度，雖然也面對內部使用者，但是主要服務對象是外部使用者。管理會計一般不受統一會計準則的約束，側重于為企業內部經營管理服務，方法上更為靈活、多樣；能夠同時兼顧企業生產經營的全局與局部，面向未來，廣泛應用數學方法。

一些國家將企業內部的所有會計職能統稱為管理會計，其會計從業人員即管理會計師(CMA)由管理會計師協會(如美國的IMA)加以規范、教育。這里的管理會計成為一個含義更為廣泛的名詞，它不僅包含了這里討論的企業會計里的財務會計、管理會計和內部審計，還包括財務信息系統開發的工作，由經過會計和計算機信息系統雙重訓練的人員完成。

1.5.1.3 內部審計

內部審計是指企業會計人員對企業內部經濟業務進行審查，評價企業經營各方面的效率。內部審計的目的是改善企業的管理，提高企業資源配置效率，最終提高企業的經濟效益。內部審計工作包括制定企業內部控制制度，保障企業的員工在權責分明的情況下進行工作，比如建立賬、錢分管的內部牽制制度。

內部審計師并不是獨立于企業的，所以他們無法對企業的財務會計報告出具獨立意見。一些國家建立了內部審計師協會(IIA)，舉行注冊內部審計師(CIA)的全國統一考試，以此提高內部審計人員的專業能力。在這些國家里，會計人員并不一定要取得證書才能從事會計行業，但是獲得CMA或者CIA證書可以增加就業機會，并且一個人可以既是CMA又是CIA。

從以上敘述可見，企業會計可能會面對財務會計、管理會計或者內部審計方面的能力要求，需要在許多復雜的情況下做出職業判斷。比如：怎樣的會計處理算是合理的避稅，而不是逃稅？如果一家建筑企業需要兩年才能造好房屋交付給客戶使用，在兩年的建設期間里什么時候確定收入？會計信息中什么樣的信號足以引起會計的重視？這些問題為什么由會計來解決？為什么大家相信會計進行的判斷和處理？

任何的判斷和處理都可能因為粗心、缺乏經驗或者無法預期的原因造成失誤。企業會計進行的判斷和處理也不例外。人們之所以相信會計，是因為會計有專業勝任能力，能將失誤發生的概率降到比較低的范圍內。會計的專業技術職稱能夠在一定程度上體現會計人員的專業勝任能力。會計專業職稱分別有會計員、助理會計師、會計師和高級會計師等不同級別。國家對這些不同級別的專業技術職稱設置了專門考試和評選條件。

1.5.2 非營利組織會計

行政機關和事業單位等非營利組織，比如公共圖書館、政府機關、公立學校等，也需要會計從業人員來設置會計系統、編制會計報告，以獲取決策所需要的信息。這些非營利組織的會計工作和企業內部的會計工作有很多相似之處，但也存在一些不同的地方，比如：成本和收益不再是會計關注的重要問題，合理的稅務規劃也不再是會計討論的內容。在稅務部門，這些問題演變成了如何對征收的稅賦進行管理。

我國的非營利部門，主要分成財政總預算、行政單位和事業單位三部分。這些部門的經費來源主要是政府的預算撥款和預算外資金，事業單位還能取得一些創收收入。因此非營利組織會計主要實行的是預算會計制度，記錄預算執行過程，通過預算控制各種收支。當然，事業單位還要核算創收收入和成本等情況。這個領域的會計和企業會計有著相同的專業勝任能力考評系統。本書暫不將非營利組織會計作為討論范疇。

1.5.3 公共會計

除了為特定組織管理提供服務的內部會計以外，會計人員還可以向公眾提供更多服務，包括審計、稅務咨詢、代編會計報表和參與企業破產清算、審核、協助擬訂合同章程等事項。國際公共會計領域發展最快的職能是提供管理咨詢服務。管理咨詢服務并不局限于會計事務和稅務咨詢，而可以提供各種領域的建議，比如組織結構的優化、新產品的研發投產、工藝流程的改進、兼并重組的策略等。當然，公共會計領域的工作者們在提供管理咨詢服務時都會從財務角度考慮很多問題。

公共會計的從業人員一般以一個會計師事務所作為載體進行工作。就像其他獨立的專門性職業(如律師、醫生)一樣，從事公共會計工作的人員，需要通過國家專門考試，獲得政府指定機構頒發的證書資格，才可以接受委托，從事審計和咨詢等工作，獲得勞務費收入。在我國和其他很多國家，獲得公共會計從業資格的會計人員被稱為注冊會計師(CPA)，在英聯邦國家則被稱為特許會計師(ACCA)。注冊會計師作為從業資格，區別于技術職稱體系的會計師和高級會計師等。

我國注冊會計師資格考試每年舉行一次，具有高等專科以上學歷或者具有會計或相關專業中級以上技術職稱的中國公民都可以報名參加。注冊會計師考試分為專業階段考試和綜合階段考試。在通過專業階段的全部6門科目(會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法和稅法)之后，才能參加綜合階段考試。綜合階段考試設有職業能力綜合測試1門科目。專業階段考試主要是測試考生是否具備注冊會計師執業所需要的專業知識，是否掌握基本技能和職業道德要求。綜合階段考試則主要測試考生是否具備在注冊會計師執業環境中運用專業知識，保持職業價值觀、職業態度與職業道德，有效解決實務問題的能力。專業階段考試的單科考試合格成績5年內有效，對在連續5個年度考試中取得專業階段考試全部科目合格成績的考生，頒發注冊會計師全國統一考試專業階段考試合格證書。綜合階段考試應在取得注冊會計師全國統一考試專業階段考試合格證書后5個年度考試中參加，對取得綜合階段考試科目合格成績的考生，頒發注冊會計師全國統一考試全科考試合格證書。全科考試合格后，能夠申請加入注冊會計師協會成為個人會員。如果想取得正式執業資格，還需在中國境內從事審計工作2年以上，經過省級注冊會計師協會審查批準后，才能獲得注冊會計師證書，擁有執業資格，成為協會的執業會員。中國注冊會計師協會負責對在編注冊會計師進行后續培訓和管理工作。

公共會計工作除了要求從業人員具備一定業務能力之外，還要求其遵循一定的職業道德規范和獨立審計工作規范。公共會計從業人員通過審查企業提供的財務會計報告等相關信息，依據會計準則和法規，保持公正立場，出具獨立的審計意見。

公共會計的工作經驗能夠幫助會計人員擁有從內部觀察多種行業多個不同企業的管理工作的機會，因此公共會計工作經驗有特殊的價值。

1.5.4 會計教育

隨著社會對會計專業人才的需求增大，會計教育工作者的人數也在增加。會計教育工作者一要進行專業教學，并且影響、鼓勵學生對會計行業的選擇；二要進行研究，推出重要的研究成果；三要不斷接受新的會計教育，適應會計領域日新月異的變化。有不少會計教育工作者會兼職于實務部門，觀察和獲得行業的第一手資料。

在這個部分我們討論了幾種領域的會計職業以及它們的勝任能力。需要指出的是，會計從業者不但需要具有勝任能力，而且需要具有道德能力。面對問題，如何選擇解決方法，勝任能力會告訴我們許多可行的答案和不可行的答案，道德能力讓我們從中進行挑選。道德能力在我們的工作生涯中所發揮的作用是不容忽視的，在掌握知識的同時培養道德能力，是不比學習知識本身次要的。具體的會計職業道德部分將在本書的第6章中進行討論。

總結上面的內容，我們可以看出現代會計的范圍遠遠大于簿記工作。作為會計基礎事務的簿記工作，是記錄各種日常業務的賬務工作，它是會計職業工作的重要組成部分。但是現代會計有著更為豐富和重要的內容，包括成本控制、決策建議、稅務規劃、審計、管理咨詢等許多專業內容。社會中更為稀缺的是那些擁有扎實專業理論基礎和豐富經驗的高級財務管理人員。成為這樣的職業人員，需要的是多年努力學習、豐富自身經歷和不斷更新知識的學習能力。希望這本書能夠帶領很多人進入會計這一領域。本書是會計學科體系的基礎部分，是研究其他各類會計、財務管理和審計等經管類學科的基礎。