1.2 會計目標

會計的目標就是幫助組織做出經(jīng)濟活動的決策。換句話說，會計的目標就是為會計信息的使用者進行決策提供有用的信息。這種信息主要就是財務(wù)信息。這一會計目標涉及三個方面的問題：誰是會計信息的使用者？使用者需要什么樣的信息？會計如何提供這些信息？我國最新修訂的《企業(yè)會計準則》對這三個問題的解答，進一步明確了會計目標的含義，使之更加接近美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)和國際會計準則理事會(IASB)制定的財務(wù)報告目標。

根據(jù)會計信息的使用者是否參與企業(yè)的經(jīng)營決策，我們將會計信息的使用者分成外部使用者和內(nèi)部使用者兩個部分。外部使用者和內(nèi)部使用者對信息的要求有很大的不同，企業(yè)提供信息的方式因此也有所不同。以下我們將分別對其進行討論。

1.2.1 會計信息的外部使用

1.2.1.1 外部使用者

我們的小服裝店可能面臨的外部使用者首先是稅務(wù)機關(guān)。如果我們想擴大經(jīng)營，就需要募集資金，因此也需要把我們的信息提供給可能借錢給我們的銀行或者我們可能吸引到的新投資者。那么銀行和新投資者都是我們小店可能面臨的外部使用者。

外部使用者的種類很多，主要包括兩種：①國家宏觀管理部門。在市場經(jīng)濟條件下，政府仍需要通過宏觀調(diào)控手段來彌補市場經(jīng)濟的某些盲目和不足之處，因此各個宏觀管理部門，如計劃部門、體改部門、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會等，都需要了解企業(yè)的財務(wù)信息。②相關(guān)的其他外部使用者。比如企業(yè)的所有者、債權(quán)人、供貨商、工會、潛在投資者、潛在債權(quán)人、客戶以及行業(yè)協(xié)會、稅收機關(guān)、金融機構(gòu)、審計人員、證券交易管理機構(gòu)、社會公眾等。他們分別出于不同原因，基于不同的需要，都關(guān)注著企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，從而成為會計信息的使用者。

1.2.1.2 需要的信息內(nèi)容——財務(wù)會計信息

企業(yè)會計信息的提供，有助于各個信息使用者做出相應(yīng)的決策。提供給外部使用者的財務(wù)信息稱為財務(wù)會計信息。財務(wù)會計信息作為會計信息重要的組成部分，主要是指向企業(yè)的債權(quán)人和投資者等外部使用者提供的企業(yè)財務(wù)信息。

企業(yè)眾多的外部使用者出于不同的目的，從不同的角度關(guān)注著企業(yè)的會計信息，因此，其對企業(yè)的關(guān)注點也不盡相同。借錢給企業(yè)的銀行和賒賬給企業(yè)的供貨商，作為債權(quán)人，想了解企業(yè)目前的償債能力；企業(yè)的股東想知道企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，以此評估管理層的經(jīng)營能力，決定是否追加或轉(zhuǎn)讓投資，以及是否投票更換管理層；客戶可能通過了解企業(yè)信息來確定其產(chǎn)品的可信程度；社會公眾可能關(guān)注企業(yè)對社會責任的履行程度(如公益捐贈、排污治理等)；潛在投資者和潛在債權(quán)人可能關(guān)注企業(yè)是否值得被投資(如是否能提供滿意的投資報酬、是否具有還款能力等)；政府部門關(guān)注企業(yè)對法規(guī)的遵守程度(如稅款交納情況、對勞動法的遵守情況)等。

對企業(yè)關(guān)注內(nèi)容的不同，造成外部使用者對企業(yè)會計信息提出的要求也不盡相同。比如：企業(yè)的債權(quán)人需要了解企業(yè)的資產(chǎn)負債比率、償債能力、支付能力和現(xiàn)金比率等方面的信息；企業(yè)的投資者關(guān)心各項有助于投資決策的信息，如企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、盈利分配情況以及投資實得收入和預期收入情況等；稅務(wù)部門則需要了解企業(yè)交納所得稅和其他稅金的情況。

財務(wù)會計信息應(yīng)該盡量滿足外部使用者的普遍需要，幫助投資者和債權(quán)人做出合理決策，考評企業(yè)管理當局的管理績效，為國家宏觀調(diào)控提供信息，優(yōu)化社會資源配置。

但是，并不是所有的外部使用者需要的信息企業(yè)都會提供。企業(yè)對外所提供的信息，除了取決于外界的需要外，還受到企業(yè)提供信息的能力、企業(yè)的意愿以及外界因素的制約。

企業(yè)提供財務(wù)信息來滿足所有使用者的需求是很困難的，因此我們對外部使用者進行了分析，發(fā)現(xiàn)對外的財務(wù)會計報告主要面向兩種使用者——投資者(包括潛在投資者)和債權(quán)人(包括潛在債權(quán)人)。企業(yè)可以在主要滿足投資者和債權(quán)人的信息需求的同時，為其他需要相關(guān)財務(wù)信息的使用者提供有用的信息。

企業(yè)提供財務(wù)信息既要滿足有關(guān)各方的需要，又要符合自身的條件。我國最新修訂的《企業(yè)會計準則》將財務(wù)會計報告的目標定為“如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息”，明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該具體提供的信息，并強調(diào)提供的信息除了要“有助于使用者做出經(jīng)濟決策”外，還應(yīng)該“反映企業(yè)管理層受托責任履行情況”，體現(xiàn)了財務(wù)會計報告既重視提供對決策有用的信息又重視反映受托責任的雙重目標。

需要注意的是，財務(wù)會計信息不僅可以為外部使用者使用，也常常被用于企業(yè)內(nèi)部管理，因此其常被稱為具有“通用目的”的會計信息，這一名稱表達了它可以被廣泛使用的含義。

《企業(yè)會計準則》對于企業(yè)提供的財務(wù)會計信息還提出了質(zhì)量上的要求，這些具體的質(zhì)量要求我們將在本書第6章中進行闡述。

1.2.1.3 提供信息的方式——財務(wù)會計報告

在目前的條件下，企業(yè)主要是通過財務(wù)會計報告定期對外提供信息的，財務(wù)會計報告反映企業(yè)在報表編制日的財務(wù)狀況、過去一定時期的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況。財務(wù)會計報告用貨幣語言陳述企業(yè)特征，傳達了真實的企業(yè)信息。投資者和債權(quán)人評估一個企業(yè)是否能夠在將來支付現(xiàn)金，一個主要的方法就是考察和分析這個企業(yè)的財務(wù)會計報告。

企業(yè)的財務(wù)會計報告主要有三種，即資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，它們分別反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量信息。

(1)資產(chǎn)負債表(財務(wù)狀況表)：用財務(wù)語言反映一個特定日期的企業(yè)狀況。

(2)利潤表(損益表)：反映一段時期里(如一個月、一個季度、半年或者一年)與利潤相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營活動的成果。

(3)現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)一段時間里現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入、流出的詳細情況。

具體說來，資產(chǎn)負債表就是企業(yè)一個瞬間的快照，反映一個時點上公司的狀況。利潤表則是描述公司在一段時間里投入產(chǎn)出的效果，體現(xiàn)了公司的盈利情況。有關(guān)現(xiàn)金流動的信息是外部使用者判斷企業(yè)是否有足夠的現(xiàn)金應(yīng)付開銷的重要依據(jù)，反映現(xiàn)金如何流動的就是現(xiàn)金流量表。

1.2.2 會計信息的內(nèi)部使用

1.2.2.1 內(nèi)部使用者

為了保證企業(yè)的有序經(jīng)營，實現(xiàn)利潤最大化，企業(yè)的管理層需要通過及時掌握會計信息來加強對企業(yè)的管理控制，以利于進行各項經(jīng)營決策。會計信息的內(nèi)部使用者，主要是指能夠參與企業(yè)經(jīng)營管理的中高層人員，具體包括董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、首席財務(wù)官、部門經(jīng)理、生產(chǎn)主管、分廠經(jīng)理等。管理層除了需要財務(wù)會計信息外，還需要內(nèi)部管理會計信息。

1.2.2.2 需要的信息內(nèi)容——財務(wù)會計信息和管理會計信息

企業(yè)的財務(wù)會計報告和內(nèi)部管理者之間不是割裂的關(guān)系，很多時候財務(wù)會計報告?zhèn)鬟_的信息也為內(nèi)部使用者所使用，同時內(nèi)部使用者的管理策略也會影響財務(wù)會計報告的信息反映能力。因此，前面討論過的財務(wù)會計信息在為外部使用者提供決策幫助的同時，也是內(nèi)部管理者決策的重要依據(jù)。內(nèi)部管理決策具有實效性和多樣性特點，內(nèi)部管理者為了改善經(jīng)營管理，常常需要更多的信息來為計劃和控制提供依據(jù)，因此衍生出了管理會計來幫助內(nèi)部使用者獲得更多有用的資料。

(1)管理會計信息的含義

管理會計是為組織內(nèi)部決策者準備、報告和解釋會計信息的過程。管理會計信息的主要目的是幫助企業(yè)管理者制訂計劃和控制決策。企業(yè)何時進入新市場、企業(yè)需要什么樣的技術(shù)、企業(yè)應(yīng)該提供什么樣的產(chǎn)品，這些都是計劃決策需要解決的問題。如果公司績效、目標沒有實現(xiàn)該怎樣改進，評價和明確雇員在實現(xiàn)組織目標過程中的表現(xiàn)與責任，這些則是控制決策需要解決的問題。

計劃決策是以未來為導向的，通常表現(xiàn)為希望公司將來如何。控制決策是以過去和現(xiàn)在為導向的，比如公司現(xiàn)在已經(jīng)取得了什么業(yè)績，該如何提高。計劃和控制決策貫穿企業(yè)全部活動的始終。管理會計信息對當前經(jīng)濟活動的控制和對未來經(jīng)濟活動的預測，表現(xiàn)為企業(yè)的預算管理、短期經(jīng)營決策制定、長期投資決策制定、成本控制以及業(yè)績評價體系等。

(2)管理會計信息的特征

不同層次的員工產(chǎn)生和使用的信息有很大的不同。因此，管理會計信息的類型和提供信息的種類，不像有著統(tǒng)一形式的財務(wù)會計報告，它們沒有固定的規(guī)則，呈現(xiàn)出靈活多樣的形態(tài)。但是不同的管理會計信息還有著以下共同特征。

①及時性。及時獲取信息，將行業(yè)預測、產(chǎn)品供求關(guān)系及時聯(lián)系起來，有助于加快新產(chǎn)品的研發(fā)和各項銷售生產(chǎn)決策的制定。

②有效性。業(yè)績評價系統(tǒng)評價的是雇員如何有效完成組織目標，成本控制系統(tǒng)評估的是資源如何有效利用。

③以未來為導向。盡管有些控制決策需要的信息是歷史性的，但是管理會計信息的產(chǎn)生都是為了影響未來。現(xiàn)在的生產(chǎn)方式中有什么缺點，會造成怎樣的產(chǎn)品質(zhì)量問題，將會引起怎樣的維修和產(chǎn)品召回成本？如果改進生產(chǎn)方式，可以怎樣節(jié)約成本、提高效率？管理會計信息的目標是讓管理人員制定最有利于企業(yè)的決策。

本節(jié)討論到這里，請回顧一下什么是會計目標？在外部使用和內(nèi)部使用中實現(xiàn)會計目標的方式有什么不同？財務(wù)會計和管理會計分別具有什么樣的目的和內(nèi)容？同時可以思考一下，如果繼續(xù)以前面提到的那家小服裝店為例，我們是這家小店的債權(quán)人，那么我們關(guān)注的信息是什么？如果我們是這家店鋪的投資者，我們關(guān)注的是什么？如果我們是這個城市的潛在投資者，正在觀察和考慮可投資的行業(yè)，我們關(guān)注的是什么？如果我們是店鋪經(jīng)理，我們關(guān)注的又是什么呢？