3.3 會計分錄與記賬過程

我們運用初步掌握的借貸記賬法知識，重新分析第2章最后提到的小服裝店開業(yè)第一個月的11項經濟業(yè)務，編制會計分錄，然后根據(jù)這些分錄內容登記相關賬戶。登記相關賬戶的步驟稱為過賬、記賬或者登賬。這11筆業(yè)務編制分錄并記賬的整個過程如下。

【例3.1】20×4年10月1日，小店獲得兩位投資者甲和乙分別投入的25000元(總共50000元)作為小店的啟動資金，款項存入小店的銀行戶頭。

資產(銀行存款)增加50000元的同時，代表所有者要求權的所有者權益(實收資本)增加了同樣金額。作為資產類賬戶的“銀行存款”，增加記在借方；作為所有者權益類賬戶的“實收資本”，增加記在貸方。因此分錄表達如下：

根據(jù)會計分錄，我們將這筆經濟業(yè)務登記進相應的賬戶，如圖3.14所示。這里為了說明的簡便性，只列示總賬賬戶。有關總賬賬戶和明細賬賬戶同時記錄的內容，將在會計賬簿一章中展開說明。

【例3.2】 10月2日，小店采購了第一批服裝，價值20000元，和供貨廠家約好以后付款。

服裝是小店的“庫存商品”，作為資產類賬戶，增加20000元記錄在借方。小店背負了20000元債款，答應以后付款，計入“應付賬款”。“應付賬款”作為負債類賬戶，增加記錄在貸方。這筆業(yè)務的分錄表達如下：

將這筆業(yè)務登記進賬戶，如圖3.15所示。

【例3.3】 10月6日，取出銀行賬戶里的10000元，用于歸還10月2日欠下貨款的一半。

這筆業(yè)務涉及“銀行存款”和“應付賬款”兩個賬戶。“銀行存款”是資產類賬戶，減少10000元應該記在貸方；“應付賬款”是負債類賬戶，減少10000元應該記在借方。分錄表達如下：

將這筆業(yè)務登記進相應賬戶，如圖3.16所示。

【例3.4】10月10日，一名投資者想從投資中抽走5000元。小店開出銀行賬戶的現(xiàn)金支票讓他取款。

小店支付了“銀行存款”作為投資者的投資抽離。因此這筆業(yè)務涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶。“銀行存款”作為資產類賬戶，減少5000元登記在貸方。“實收資本”作為所有者權益類賬戶，減少5000元登記在借方。分錄表達如下：

將這筆業(yè)務登記進相應賬戶，如圖3.17所示。

【例3.5】 10月12日，小店賣出一批衣服，售價6800元，全部以現(xiàn)款交易，銷售款已經收到并存入銀行(暫不考慮增值稅)。

小店收到錢款，存入銀行，涉及“銀行存款”賬戶。小店是靠出售服裝獲得這筆錢款的，出售服裝是小店的主要營業(yè)活動，所實現(xiàn)的收入就是“主營業(yè)務收入”。這筆業(yè)務涉及的兩個賬戶中，“銀行存款”是資產類賬戶，增加6800元登記在借方；“主營業(yè)務收入”是損益類賬戶中的收入類賬戶，增加數(shù)登記在貸方。分錄表達如下：

將這筆業(yè)務登記進相應賬戶，如圖3.18所示。

【例3.6】小店雇了一個大二學生看店，和這個學生約好每個月的15日支付其工資600元。10月15日是約定的支付薪水日，但是這天小店沒有支付薪水給這個學生，答應過些時候取了現(xiàn)金再支付。

小店雇用的學生是做營業(yè)員工作的，他的薪水是小店每個月期間費用中“銷售費用”的組成部分。不論小店有沒有支付薪水給他，小店都要確認本月應該承擔的這部分工資費用。“銷售費用”作為損益類賬戶中的費用類賬戶，增加600元記錄在借方。小店沒有付款，所以確認“應付職工薪酬”。“應付職工薪酬”作為負債類賬戶，增加債務記錄在貸方。分錄表達如下：

將這筆業(yè)務登記進相應賬戶，如圖3.19所示。

【例3.7】 10月18日，小店去銀行取出賬戶里的2000元備用。

這筆業(yè)務中，“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”兩個賬戶的金額發(fā)生了變動。兩個賬戶都屬于資產類賬戶。“銀行存款”減少2000元，登記在貸方；“庫存現(xiàn)金”增加2000元，登記在借方。分錄表達如下：

將這筆業(yè)務登記進相應賬戶，如圖3.20所示。

【例3.8】 10月20日，小店用現(xiàn)金支付了1000元海報印刷費。

這筆業(yè)務涉及“庫存現(xiàn)金”和“銷售費用”兩個賬戶。“庫存現(xiàn)金”作為資產類賬戶，減少1000元登記在貸方；海報印刷費屬于“銷售費用”，作為費用類賬戶，增加1000元登記在借方。分錄表達如下：

將這筆業(yè)務登記進相應賬戶，如圖3.21所示。

【例3.9】 10月23日，小店向銀行借了一筆3個月的借款10000元，用來歸還10月2日所欠貨款中的剩余部分。

3個月期借款形成“短期借款”的同時，歸還了企業(yè)的“應付賬款”。兩個賬戶都是負債類賬戶。用一種債務形式替代另一種債務形式。“短期借款”增加10000元，登記在貸方；“應付賬款”減少10000元，登記在借方。分錄如下：

將這筆業(yè)務登記進相應賬戶，如圖3.22所示。

【例3.10】 10月28日，上次投資的那個投資者資金調度回來了，決定追加投資。于是他替小店把10000元的短期借款還掉了，作為他的追加投資款。

在這筆業(yè)務中，“實收資本”增加，“短期借款”減少。“實收資本”是所有者權益類賬戶，增加10000元登記在貸方；“短期借款”是負債類賬戶，減少10000元登記在借方。分錄如下：

將這筆業(yè)務登記進相應賬戶，如圖3.23所示。

【例3.11】 10月31日，結轉本月出售的服裝的成本。這個月所銷售服裝的成本是3200元。

出售服裝，除了實現(xiàn)收入以外，服裝本身的成本也要結轉，和收入在同一個會計期間相配比。本批服裝的收入在前例中已經確認，這里結轉這些服裝的成本。銷售服裝是小店的主要經營內容，所以服裝成本從“庫存商品”中轉出，確認進“主營業(yè)務成本”。“庫存商品”是資產類賬戶，減少3200元登記在貸方；“主營業(yè)務成本”是損益類賬戶中的費用類賬戶，增加3200元登記在借方。分錄如下：

將這筆業(yè)務登記進相應賬戶，如圖3.24所示。