3.1 賬戶

由于整個會計循環是從在記賬憑證上按照賬戶名目編制分錄開始的，所以為了理解會計循環的含義，我們從設置賬戶開始展開討論。

3.1.1 賬戶的含義

當我們開設的服裝批發公司還是小店規模的時候，業務并不繁忙，發生的業務種類也很單一。所以我們買來空白賬簿，在每個賬簿上記錄一個賬戶項目的情況，收集著小店的各種經濟信息，就足以應付所有的經濟業務，記錄下需要的會計信息。到后來我們成立了服裝批發公司，業務繁忙起來了，涉及的賬戶增多了，紙筆記錄的方式已經跟不上業務發展的速度了，于是我們購買了財務軟件，運用財務軟件記錄企業的各項經濟活動。但是，不論使用紙質賬簿還是財務軟件，我們的核心工作都沒有改變，都是收集企業的經濟信息，而匯集這些信息的基礎就是賬戶。

前面我們已經知道企業的經濟信息通過六個會計要素區別、計算和匯總。但是我們很快發現，即使分成了六個會計要素，信息的分類仍然太過粗糙。舉個例子，公司用銀行存款100萬元購買一處辦公用房。這一經濟活動中銀行存款屬于資產，辦公用房也屬于資產，因此記錄下來就是資產增加100萬元，同時資產減少100萬元，資產總體不變。這樣的記錄不能讓我們了解更多有用的信息。除非我們記錄成銀行存款減少100萬元，辦公用房增加100萬元，這樣我們可以更為清楚地記錄這個經濟活動的具體內容，可以據此分析銀行存款的余額是否能夠滿足企業其他貨幣資金周轉需要，討論添置辦公用房之后是否足夠辦公所用等問題。同時我們發現，如果會計要素分得過細，工作量會加大，信息難以匯總。于是我們思考，辦公用房可不可以和其他與之有共同點的資產一起合并成一種類型？是否將可使用時間比較長的資產共同形成“固定資產”這一類型？因此，對會計要素做科學的再分類，使分類符合提供財務信息的需要，是非常重要的環節。這個環節被稱為設置賬戶。

設置賬戶是會計循環的基礎，它對各種雜亂的會計要素進一步分類，反映和記錄企業各個會計要素具體內容的變化及其結果。因此，賬戶是一種工具，我們可以用這個工具記錄某個特定項目的變化情況和當前狀況。我們為財務報表上的項目設置相應的賬戶，比如“銀行存款”賬戶記錄企業一定時期里的銀行存款增加和減少的數額以及當前的存款余額情況。接著，我們用“賬頁”這種形式匯集各個賬戶的信息。

記入賬戶的數據，以會計語言的形式化作財務信息。通過賬戶的分類、歸并和匯總，我們將企業各種重復的信息壓縮，可以提高工作效率和質量。同時通過賬戶積累各種信息，便于日后報表的信息采集。

3.1.2 會計科目與賬戶的關系

會計科目是賬戶的名稱，是對會計對象具體內容所做科學分類的類別名稱。它是與賬戶既有聯系又有區別的名詞。會計科目只反映賬戶的名稱，沒有結構，不能反映經濟業務引起的會計要素的變化和結果。但是賬戶除了名稱之外還有一定的結構和格式，能夠記錄和反映出會計要素的增減變動和余額。在實務工作中，由于賬戶根據會計科目設置以及兩者名稱完全一致，賬戶和會計科目往往互相通用，不加區別。

3.1.3 賬戶設置的原則

如果每個企業都隨心所欲地設置賬戶，則會造成編制出來的會計報表相互之間沒有可比性，還會給信息的使用者帶來理解上的困擾，各種監督、控制措施更是難以實施。所以賬戶的設置往往都是有原則可依的，一般來說有以下一些原則。

3.1.3.1 統一性和靈活性相結合

統一性和靈活性相結合的原則，強調設置賬戶要既服從統一規定，也要兼顧各企業的特點，賦予企業一定的靈活性。

服從統一規定，是指在設置賬戶(會計科目)時，要根據規定的賬戶(會計科目)使用統一的會計核算指標、口徑。而靈活性則是指在不違反統一規定的前提下，可以根據企業的實際情況自行增設、分拆、合并賬戶(會計科目)。不存在的交易或者事項，可以不設置相關的賬戶(會計科目)。由此可見，會計科目的數量和分類的粗細程度是根據企業規模的大小、業務的繁簡和管理的需要設定的。任何一個作為會計主體的單位都必須設置一套適合自身特點的會計科目體系。

3.1.3.2 完整性和穩定性相結合

我們設置的每個賬戶，應該能夠明確地反映出與其他賬戶的質的區別，具有自身的獨特性。同時，所有賬戶組成的賬戶體系能夠系統、全面地反映會計要素和整個會計對象的全貌。這一全面的會計指標體系也應該保持相對的穩定性，隨意的變更賬戶設置會導致產出信息的紊亂，不利于管理和使用信息。

3.1.3.3 滿足需要、內外兼顧

設置賬戶的目的是分類處理數據并加以儲存、傳送，最終為會計報表這一會計信息輸出工具提供資料。因此賬戶的設置需要滿足會計報表信息輸出的要求。而會計報表的信息輸出是為滿足信息使用者的需求而設定的。所以追根溯源，賬戶的設置需要滿足信息使用者的需求，比如使用者想要了解什么項目，想看到哪些內容，想看得多細。賬戶的設置往往和報表的項目相聯系，但是與之并不完全相同。賬戶和報表各自有著特殊的作用，不能彼此替代。

既然設置賬戶要滿足信息使用者的需求，那么針對外部信息使用者和內部信息使用者的不同需求，賬戶設置要內外兼顧、科學合理。一般情況下，總分類科目提供的信息具有總括性，基本滿足的是外部信息使用者的需求，所以提供對外會計報表，如“無形資產”“銀行存款”等；明細分類科目能夠提供更加詳細、具體的信息，所以往往用于滿足內部經營管理的需要，比如“無形資產”科目下按照商標權、著作權等不同類別設置的明細科目，“銀行存款”科目下按照不同幣種、不同開戶銀行設置的明細科目等。

3.1.3.4 統一編號、簡明實用

為了記賬和查賬工作的方便以及會計電算化的實現，我國《企業會計準則》也詳細規定了會計科目的編號。會計科目編號是企業填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目以及采用會計軟件系統時參考所用的。企業也可以根據自身的情況自行決定會計科目編號，這也是靈活性的一個體現。我國常用的會計科目編號一般是四位數，第一位數字代表的是賬戶的類別，比如“1”代表資產類賬戶，“2”代表負債類賬戶，“3”代表共同類賬戶，“4”代表所有者權益類賬戶，“5”代表成本類賬戶，“6”代表損益類賬戶。

每個企業在設置會計科目體系的時候，還要防止兩種傾向：一是防止會計科目過于簡單，造成經濟管理的困難；二是防止會計科目過于煩瑣，增加會計核算的工作量。賬戶名稱應力求簡明扼要、通俗易懂。

3.1.4 賬戶的分類

學習各種不同的賬戶分類方法是為了加強我們對各種賬戶的理解，因此了解賬戶的分類方法是我們正確使用各種賬戶的重要環節。賬戶一般有三種分類方法，分類依據分別是賬戶的經濟內容、隸屬關系、用途和結構，從這三個不同角度出發，賬戶被歸入了不同的類別。為了便于學習，我們在這里先介紹前兩種分類方法，按照用途和結構分類的第三種分類方法我們將在后面的內容中進行討論。

3.1.4.1 按照經濟內容分類

按照經濟內容分類，即按照會計科目表分類，這種分類與會計要素分類比較相似，但不完全一致。按照會計科目表，賬戶相應被分為六種：資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類。這種分類方法是最基本的賬戶分類方法，便于我們理解各種賬戶的經濟性質，明確賬戶的核算規則。

我國《企業會計準則》新增加的共同類賬戶主要是針對銀行、保險公司等金融企業等設定的。所謂共同類，就是資產負債共同類的意思，主要用于核算金融企業資金往來和債權債務的軋差，通過查看余額的方向來推斷其屬于債權還是債務。共同類賬戶有五個科目：清算資金往來、外匯買賣、套期工具、衍生工具和被套期項目。這類賬戶在本書中不會有太多的涉及，所以僅做簡單介紹。

通過觀察第2章中列示的資產負債表，我們可以發現六種賬戶中，前五種賬戶的信息最后都是匯集顯示在資產負債表中的，只有最后一種損益類賬戶與眾不同，最后輸出信息顯示在利潤表中。這種情況是由賬戶的性質決定的。前五種賬戶記錄的都是企業某個時點的財務狀況，損益類賬戶匯集的則是企業某一時期的經營業績。

表3.1和表3.2所示的是部分常用的企業會計科目，其中表3.1所示的是將在資產負債表中匯集顯示的賬戶，即前五種會計科目；表3.2所示的是將信息匯入利潤表的賬戶，即損益類會計科目。為了便于區分說明，我們用兩張表列示這些科目。在損益類會計科目里，我們又人為地將“益”的部分(收入部分)和“損”的部分(費用部分)分別顯示出來。這種區別只是為了教學，實務中并沒有如此分類。還需要說明的是“投資收益”未必都是收益，也有可能是投資損失，這里把它放在收入部分也是為了教學。

3.1.4.2 按照隸屬關系分類

前文曾經提到過，外部信息使用者通常需要了解企業的一些基本信息，比如整個企業有多少銀行存款等，以進行比較和分析。企業的內部信息使用者如管理人員往往不能滿足于此，他們需要更多的信息，以便于做出合理的決策，比如他們可能想知道銀行存款中人民幣存款有多少、外幣存款有多少，分別存在哪些銀行賬戶里。在會計系統中，對于這些不同的財務信息，我們是通過設定不同層次的賬戶來提供的。

1．總分類賬戶

總分類賬戶，也稱為總賬賬戶、一級賬戶。總分類賬戶實現總體反映會計對象具體內容的功能。它是明細分類賬戶的合并統一，對明細分類賬戶起著控制作用。比如“銀行存款”賬戶表達的是企業在各個銀行所存的各幣種款項的增減變動和結存余額。表3.1和表3.2所示的都是總分類賬戶。

2．明細分類賬戶

明細分類賬戶，也稱為明細賬戶或二級、三級賬戶等。明細分類賬戶對總分類賬戶所反映的內容起著補充說明的作用。它細分了總分類賬戶，更為詳細地反映了會計對象的具體內容。對總分類賬戶做出細分的賬戶是二級明細賬戶，對二級明細賬戶再做出細分的賬戶是三級明細賬戶，以此類推。因而我們可以將“銀行存款”總分類賬戶進一步細分為“人民幣戶”和“美元戶”兩個二級明細賬戶，然后在“人民幣戶”這樣的二級明細賬戶下再按不同的開戶銀行或開戶賬號，如“中國工商銀行”“中國建設銀行”等，分成三級明細賬戶。這樣我們可以及時地了解到企業各個銀行賬戶里存款的變動和結余情況，方便我們劃撥錢款、結算資金。

可以看出，對于同一個經濟業務而言，我們需要同時記入總分類賬戶和明細分類賬戶。因此總分類賬戶的余額應該和其各明細分類賬戶余額之和相等。這個嚴密的多層次記錄體系體現著企業多層次的財務信息。

3.1.5 賬戶的結構

賬戶主要記錄會計要素的數量增加或減少的變化情況，所以賬戶的結構相應地被分為兩邊，一邊記錄增加額，另一邊記錄減少額。賬戶是用左邊記錄增加額、右邊記錄減少額，還是反過來，即左邊記錄減少額、右邊記錄增加額，是由賬戶的性質和記賬的方法所決定的。

在一個期間里，賬戶增加方登記的金額稱為“本期增加發生額”，賬戶減少方登記的金額稱為“本期減少發生額”。賬戶記錄的初始信息就是發生額，它們是被記錄下來的直接信息。賬戶增加的金額和減少的金額相抵后的差額，就是賬戶的余額。

企業的經營和資金運動過程是連續的，但是為了便于觀察和分析信息，我們人為地劃分了時間段。這樣賬可以永遠記錄下去，我們可以定期總結各個賬戶的信息并加以分析和利用。所以在一定時期的期初，賬戶存在著從上一期期末承接而來的余額，這就是本期的期初余額。期初余額加上本期增加額，減去本期減少額，得出的就是期末余額。這個期末余額轉入下一期，又成為下一期的期初余額。這個計算公式可以表達如下：

期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

最簡單的賬戶形狀類似于字母“T”，簡稱T形賬戶。這種形式的賬戶包含賬戶最基本的四要素：賬戶名稱、增加發生額、減少發生額和結余數，如圖3.2所示。

我們用“銀行存款”賬戶加以舉例說明，假設該賬戶左邊記錄增加額，右邊記錄減少額，如果余額為正數，余額將出現在左邊，如圖3.3所示。

T形賬戶只是賬戶的簡化形式，僅僅表示了賬戶的基本輪廓。嚴格來說，賬戶的基本結構除了包括以上四要素外，還包括經濟業務發生的日期；經濟業務內容的簡要說明，即摘要；所依據的記賬憑證的編號；等等。在實務工作中，我們通常采用三欄式賬戶結構，如表3.3所示。