考點精講

第一節 增值稅制

考點一 增值稅的概念

增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象征收的一種稅。

考點二 增值稅的納稅人

中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依法繳納增值稅。

考點三 增值稅的征稅范圍

增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務以及進口的貨物。

（一）銷售貨物

（1）基本規定。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權，即銷售除土地、房屋和其他建筑物等不動產之外的有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。這里講的銷售貨物是受境內所約束的。

（2）視同銷售貨物的規定。單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

①委托他人代銷貨物；

②銷售代銷貨物；

③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣（市）的除外；

④將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

⑤將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；

⑥將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

⑦將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或個人。

（二）提供應稅勞務

目前，我國增值稅的應稅勞務限定為提供加工、修理修配勞務。

（三）混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，應視為混合銷售行為。除《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，均視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

【例4-1】 下列混合銷售行為中，涉及繳納增值稅的有（　）。（2013年多選題）

A．企業生產銷售鋁合金門窗并負責安裝

B．賓館提供餐飲服務并銷售煙酒飲料

C．郵政部門提供郵寄服務并銷售郵票

D．批發企業銷售貨物并實行送貨上門

E．電信部門為客戶提供電信服務同時銷售電話機

【解析】ACD 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，應視為混合銷售行為。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條規定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅。（1）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

（四）兼營非應稅勞務

納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非增值稅應稅勞務，為兼營非增值應稅勞務。

（五）部分貨物的征稅

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅。

（2）銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅。

（3）基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。

（4）集郵商品的生產、調撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營業稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

（5）縫紉，應當征收增值稅。縫紉，是指代客零星裁剪，加工（包括機縫和手縫以及手工編織）服裝、鞋、帽及其他物品的加工業務。

（6）飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設門市部、外賣點等對外銷售貨物的，仍按關于兼營行為的征稅規定征收增值稅。

專門生產或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內）的個體工商戶及其他個人應當征收增值稅。

【例4-2】 關于增值稅征收范圍的說法，正確的是（　）。（2012年單選題）

A．將購買的貨物分配給股東，應征收增值稅

B．集郵商品的生產、調撥和銷售，不征收增值稅

C．經營單位購入執法部門查處并拍賣的商品再銷售的，不征收增值稅

D．銀行銷售金銀的，不征收增值稅

【解析】A 將購買的貨物分配給股東視同銷售行為，應當征收增值稅；集郵商品的生產、調撥和銷售征收增值稅；經營單位購入執法部門查處并拍賣的商品再銷售的要征收增值稅；銀行銷售金銀的業務，征收增值稅。

考點四 增值稅的稅率

（一）稅率

1．貨物稅率

（1）納稅人銷售或者進口貨物，除以下第（2）項、第（3）項規定外，稅率為17%。

（2）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%:①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農藥、農機、農膜；⑤農產品；⑥音像制品、電子出版物；⑦二甲醚；⑧國務院規定的其他貨物。

（3）納稅人出口貨物，除原油、柴油、新聞紙、糖、援外貨物和國家禁止出口的貨物（目前包括天然牛黃、麝香、銅、銅基合金和白金等）外，稅率為零。

2．應稅勞務稅率

納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%。

3．兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的稅率

納稅人兼營不同稅率的貨物或者是應稅勞務的，應分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

（二）征收率

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）規定：小規模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調整，由國務院決定。增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：

1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于規定的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，按照《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》〔財稅（2008）170號〕第四條的規定執行，即自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：

①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減按2%征收增值稅；

③2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減按2%征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

（2）小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

3）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收計算繳納增值稅：

（1）縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。

（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。

（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自來水。

（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

（2）典當業銷售死當物品。

5）對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

考點五 增值稅應納稅額的計算

（一）一般納稅人應納稅額的計算

按照稅法規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

1．銷項稅額

納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

2．進項稅額

納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。

（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

②海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

③收購免稅農產品可抵扣的增值稅額。購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

④混合、兼營行為。混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規定應征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規定的，準予從銷項稅額中抵扣。

（2）進項稅額的申報抵扣時間

①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

②實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對。

未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

（3）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

【例4-3】 某生產企業（增值稅一般納稅人）2011年8月末盤存發現上月購進的原材料被盜，賬面成本金額50000元（其中含分攤的運輸費用4650元），該批貨物適用增值稅稅率為17%，則該批貨物進項稅額轉出數額為（　）元。（2012年單選題）

A．8013.70

B．8035.50

C．8059.50

D．8500.00

【解析】C（50000-4650）×0.17+4650/0.93×0.07=8059.50元。

③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。

⑤上述①～④項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

⑥一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計）

⑦有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

除《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條（即：年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按照小規模納稅人納稅）規定外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。

（4）進項稅額的扣減

已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發生不允許抵扣情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

【例4-4】 一般納稅人因進貨退出而收回的增值稅稅額，應從發生進貨的當期進項稅額中扣減，如不按規定扣減，造成虛增進項稅額，不納或少納增值稅的，規定的處理方法是（　）。（2011年單選題）

A．屬欠稅行為，補繳稅款

B．進項稅額轉出，不收取滯納金

C．屬偷稅行為，按偷稅處罰

D．進項稅額轉出，以后年度補繳

【解析】C 如不按規定扣減，造成虛增進項稅額，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，需要按偷稅進行處罰。而進項稅應轉出而未轉出的，也為偷稅行為，同樣需要按照偷稅進行處罰。

（5）進項稅額不足抵扣的處理

①因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

②對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。納稅人發生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，應做相應的會計處理。

（二）簡易辦法應納稅額的計算

1．小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額

小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的征收率為3%。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

2．銷售自己使用過的物品和舊貨，實行簡易辦法計算應納稅額

（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應按稅額=銷售額×2%

（2）小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應按稅額=銷售額×2%

【例4-5】某生產企業屬于增值稅小規模納稅人，2013年7月對部分資產盤點后進行處理：銷售邊角廢料，由稅務機關代開增值稅專用發票，取得不含稅收入80000元：銷售自己使用過的小汽車1輛，取得含稅收入52000元（小汽車原值為110000元）。該企業上述業務應繳納增值稅（　）元。（2013年單選題）

A．5800.00

B．4800.25

C．4200.00

D．3409.71

【解析】D 80000×3%+52000/（1+3%）×2%=2400+1009.71=3409.71萬元。

（三）進口貨物應納稅額的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率

【例4-6】 某生產性企業為增值稅一般納稅人，主要生產A產品，適用增值稅稅率為17%。2004年4月有關會計資料如下：

（1）采取分期收款方式銷售A產品1000件，每件不含稅價格為1000元，按合同規定本月應收總價款的50%。但由于對方企業資金緊張，企業尚未收到貨款。

（2）銷售A產品100件給小規模納稅人，同時收取包裝費10000元，單獨記賬核算的包裝物押金20000元，合同規定包裝物退回期限三個月。

（3）采用以舊換新方式銷售A產品10件，舊貨物折價1000元。

（4）企業購進原材料，取得的增值稅專用發票上注明價款100000元，稅款17000元。貨物已驗收入庫。

（5）從小規模納稅人處購進原材料，取得的普通發票上注明價款20000元。

（6）為購進上述原材料發生運雜費支出2500元，取得的運雜費發票上注明運費金額2000元，裝卸費300元、保險費200元。款項已支付。（2011年案例分析題）

根據上述資料，回答下列問題。

1．該企業當月應稅銷售額包括（　）。

A．分期收款方式銷售合同規定的本月應收款

B．銷售A產品收取的包裝費

C．銷售A產品收取的包裝物押金

D．購進原材料發生的運費支出

【解析】AB 銷售A產品收取的包裝物押金只有在逾期時才會作為逾期當月的銷售額。本題中該押金剛收到，尚未逾期。購進原材料發生的運費支出要計算抵扣的進項稅，而不是銷項稅，所以不應計入當月應稅銷售額。

2．購進原材料所發生的運費可以計提的進項稅額為（　）元。

A．0

B．140

C．175

D．250

【解析】B 運費準予抵扣的進項稅是按照運費發票上注明的運輸費以及建設基金的合計數計算進項稅。本題中沒有建設基金，所以只按照發票上注明的運輸費計稅。即2000×7%=140元。

3．本月銷項稅額為（　）元。

A．20152.99

B．20400

C．54400

D．105152.99

【解析】D

第1筆：1000×50%×1000×17%=85000元。

第2筆：100×1000×17%+10000÷1.17×17%=18452.99元。

第3筆：10×1000×17%=1700元。

本月銷項稅額合計=85000+18452.99+1700=105152.99元。

4．本月進項稅額為（　）元。

A．17000

B．17140

C．17175

D．20045. 98

【解析】B

第4筆：17000元。

第5筆：從小規模納稅人處購進的原材料，其進項稅不得抵扣。

第6筆：140元。

本月進項稅額合計=17000+140=17140元。

5．本月應納增值稅稅額為（　）元。

A．2977.99

B．36977.99

C．37260

D．88012.99

【解析】D 本月應納增值稅額為105152.99-17140=88012.99元。

考點六 銷售貨物或應稅勞務的計稅依據

納稅人銷售貨物或應稅勞務的計稅依據是銷售額，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

（1）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

（2）采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾以舊換新除外，應以銷售方實際收取的不含增值稅價款征收增值稅）。

（3）采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。

（4）采取以物易物方式銷售的，雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

（5）包裝物及收取包裝物押金是否計入銷售額的規定。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

（6）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務機關按下列順序核定其銷售額。

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

（7）混合銷售行為、兼營非應稅勞務銷售額的確定。凡屬按混合銷售行為和兼營的非應稅勞務依照規定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。

（8）一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。

【例4-7】某服裝企業為增值稅一般納稅人，某月在銷售產品的同時向購貨方收取包裝物押金1170元，正確的賬務處理為（　）。

【解析】A 本題考查包裝物銷售的檢查。周轉使用、收取押金的包裝物，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。

考點七 增值稅的納稅義務發生時間

（1）銷售貨物或者應稅勞務，增值稅的納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

④采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

⑥銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

⑦納稅人發生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當天。

（2）進口貨物，為報關進口的當天。

（3）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

考點八 增值稅的納稅期限

（一）增值稅納稅期限的規定

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

以1個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人。

（二）增值稅報繳稅款期限的規定

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

納稅人進口貨物，應當自海關填發海關繳款書之日起15日內繳納稅款。

考點九 增值稅的納稅地點

（1）固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

（3）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

（4）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。

（5）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

考點十 增值稅的減稅、免稅

（一）起征點

根據《增值稅暫行條例》及實施細則的規定，對個人銷售額未達到起征點的免征增值稅。

（二）免征項目

根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，下列項目免征增值稅：

（1）農業生產者銷售的自產農業產品。免征增值稅的農產品必須符合兩個條件：一是農業生產者自己生產的初級農產品；二是農業生產者自己銷售的初級農產品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；

（4）直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（7）個人（不包括個體經營者）銷售的自己使用過的物品。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

考點十一 增值稅的征收管理

（一）劃分一般納稅人和小規模納稅人的目的及其基本依據

對增值稅納稅人進行分類的目的是為了配合增值稅專用發票的管理。現行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據來劃分一般納稅人和小規模納稅人的。

（二）小規模納稅人的認定及管理

（1）小規模納稅人的認定。根據規定，凡符合下列條件的視為小規模納稅人：①從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；②除第①項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

（2）小規模納稅人的管理。小規模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發票。

（三）一般納稅人的認定及管理

（1）一般納稅人的認定。一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。即凡年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位，均為一般納稅人。

除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

（2）一般納稅人的管理。凡增值稅一般納稅人，均應向其企業所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。一般納稅人總分機構不在同一縣（市）的，應分別向其機構所在地主管稅務機關辦理一般納稅人認定手續。

對已使用增值稅防偽稅控系統但年應稅銷售額未達到規定標準的一般納稅人，如會計核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格：①虛開增值稅專用發票或有偷、騙、抗稅行為的。②連續3個月未申報或連續6個月納稅申報異常且無正當理由的。③不按規定保管、使用增值稅專用發票、稅控裝置，造成嚴重后果的。

考點十二 交通運輸業、郵政業、電信業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點改革

（一）納稅人和扣繳義務人

（1）納稅人。在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供交通運輸業、郵政業、電信業和部分現代服務業服務（以下簡稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。

（2）納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

（3）扣繳義務人。中華人民共和國境外（以下簡稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

（二）應稅服務

應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、基礎電信服務、增值電信服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

（三）稅率和征收率

（1）增值稅稅率。

①提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

②提供交通運輸業服務、郵政業服務、基礎電信服務，稅率為11%。

③提供增值電信服務、現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。

④財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為0。

（2）增值稅征收率為3%。

（四）應納稅額的計算

（1）一般性規定。增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

①一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

②小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。

③境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

（2）一般計稅方法。一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

①銷項稅額計算：銷項稅額=銷售額×稅率

②進項稅額計算：進項稅額=買價×扣除率

（3）簡易計稅方法。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

【例4-8】某機床廠是增值稅一般納稅人。2010年5月份，主管稅務機關對該廠4月份增值稅納稅情況進行檢查。4月末“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額500元。企業其他部分經濟業務及賬務處理情況如下：

（1）以本廠生產的5臺機床對外投資，每臺機床的生產成本14萬元，市場售價每臺20萬元（該企業產品僅有此一種售價）。企業賬務處理為：

（2）本企業擴大再生產，新建生產車間一個，將本企業生產的2臺機床入庫直接用于生產。企業賬務處理為：

（3）本期用一臺機床無償贈送給一家國有企業，同時在上期用本企業生產的一臺機床換取原材料鋼材28噸，取得原材料增值稅專用發票注明：單價4273.50元，價款119658元，稅率17%，稅額20342元。材料已驗收入庫，進項已經抵扣。賬務處理為：

（4）將換取的鋼材8噸用于新車間廠房的建設，成本價為34188元（4273.50×8），賬務處理為：

根據上述資料，回答下列問題。

1．下列說法中屬于稅法所規定的“視同銷售貨物行為”的有（　）。

A．將自產的機床對外投資

B．將自產的機床用于本企業擴大再生產

C．將自產的機床兌換原材料鋼材

D．將兌換的鋼材用于在建工程

【解析】ABC 將兌換的鋼材用于在建工程不屬于視同銷售貨物行為，是進項稅不能抵扣。

2．關于上述視同銷售貨物的行為，下列說法中正確的是（　）。

A．應按產品的售價沖減產成品

B．應按產品的生產成本沖減產成品

C．應按產品的售價計算銷項稅額

D．應按產品的成本價計算銷項稅額

【解析】BC 視同銷售貨物應按產品的生產成本沖減產成品，應按產品的售價計算銷項稅額。

3．關于用機床兌換鋼材（　）。

A．按機床生產的原材料作進項稅額轉出處理

B．按機床的生產成本乘以適用稅率作進項稅額轉出處理

C．按機床當期的最高售價計算銷項稅額

D．按機床當期的平均售價計算銷項稅額

【解析】D 以物易物是以當期的平均售價計算銷項稅額。

4．當期應繳增值稅的數額是（　）。

A．297311.96元

B．278311.96元

C．279311.96元

D．277811.96元

【解析】D 當期應繳增值稅的數額200000×5×17%+2×200000×17%+1×200000× 17%+34188×17%＝277811.96元。

5．當期應補繳增值稅稅額（　）。

A．277311.96元

B．276811.96元

C．278811.96元

D．277511.96元

【解析】A 當期應補繳增值稅稅額277811.96-500=277311.96元。