考點(diǎn)精講

第一節(jié) 增值稅制

考點(diǎn)一 增值稅的概念

增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。

考點(diǎn)二 增值稅的納稅人

中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。

考點(diǎn)三 增值稅的征稅范圍

增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。

（一）銷售貨物

（1）基本規(guī)定。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，即銷售除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。這里講的銷售貨物是受境內(nèi)所約束的。

（2）視同銷售貨物的規(guī)定。單位或個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

①委托他人代銷貨物；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)

目前，我國(guó)增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)限定為提供加工、修理修配勞務(wù)。

（三）混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。除《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，均視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

【例4-1】 下列混合銷售行為中，涉及繳納增值稅的有（　）。（2013年多選題）

A．企業(yè)生產(chǎn)銷售鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝

B．賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料

C．郵政部門(mén)提供郵寄服務(wù)并銷售郵票

D．批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實(shí)行送貨上門(mén)

E．電信部門(mén)為客戶提供電信服務(wù)同時(shí)銷售電話機(jī)

【解析】ACD 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅。（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（四）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營(yíng)非增值應(yīng)稅勞務(wù)。

（五）部分貨物的征稅

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門(mén)銷售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅；郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

（5）縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。縫紉，是指代客零星裁剪，加工（包括機(jī)縫和手縫以及手工編織）服裝、鞋、帽及其他物品的加工業(yè)務(wù)。

（6）飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門(mén)市部、外賣點(diǎn)等對(duì)外銷售貨物的，仍按關(guān)于兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定征收增值稅。

專門(mén)生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體工商戶及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

【例4-2】 關(guān)于增值稅征收范圍的說(shuō)法，正確的是（　）。（2012年單選題）

A．將購(gòu)買的貨物分配給股東，應(yīng)征收增值稅

B．集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和銷售，不征收增值稅

C．經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入執(zhí)法部門(mén)查處并拍賣的商品再銷售的，不征收增值稅

D．銀行銷售金銀的，不征收增值稅

【解析】A 將購(gòu)買的貨物分配給股東視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和銷售征收增值稅；經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入執(zhí)法部門(mén)查處并拍賣的商品再銷售的要征收增值稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

考點(diǎn)四 增值稅的稅率

（一）稅率

1．貨物稅率

（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除以下第（2）項(xiàng)、第（3）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。

（2）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%:①糧食、食用植物油；②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤農(nóng)產(chǎn)品；⑥音像制品、電子出版物；⑦二甲醚；⑧國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（3）納稅人出口貨物，除原油、柴油、新聞紙、糖、援外貨物和國(guó)家禁止出口的貨物（目前包括天然牛黃、麝香、銅、銅基合金和白金等）外，稅率為零。

2．應(yīng)稅勞務(wù)稅率

納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。

3．兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的稅率

納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者是應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

（二）征收率

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》）規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

1）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：

（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》〔財(cái)稅（2008）170號(hào)〕第四條的規(guī)定執(zhí)行，即自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

①銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅；

③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

2）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收計(jì)算繳納增值稅：

（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。

（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自來(lái)水。

（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

5）對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

考點(diǎn)五 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

按照稅法規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1．銷項(xiàng)稅額

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

2．進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

③收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

④混合、兼營(yíng)行為。混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣時(shí)間

①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。

未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

【例4-3】 某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2011年8月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，賬面成本金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元），該批貨物適用增值稅稅率為17%，則該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（　）元。（2012年單選題）

A．8013.70

B．8035.50

C．8059.50

D．8500.00

【解析】C（50000-4650）×0.17+4650/0.93×0.07=8059.50元。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。

⑤上述①～④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

⑥一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）

⑦有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條（即：年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅）規(guī)定外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

（4）進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生不允許抵扣情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

【例4-4】 一般納稅人因進(jìn)貨退出而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如不按規(guī)定扣減，造成虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，不納或少納增值稅的，規(guī)定的處理方法是（　）。（2011年單選題）

A．屬欠稅行為，補(bǔ)繳稅款

B．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不收取滯納金

C．屬偷稅行為，按偷稅處罰

D．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，以后年度補(bǔ)繳

【解析】C 如不按規(guī)定扣減，造成虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，需要按偷稅進(jìn)行處罰。而進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出的，也為偷稅行為，同樣需要按照偷稅進(jìn)行處罰。

（5）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

①因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

②對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，應(yīng)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（二）簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為3%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

2．銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額

（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應(yīng)按稅額=銷售額×2%

（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應(yīng)按稅額=銷售額×2%

【例4-5】某生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，2013年7月對(duì)部分資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，取得不含稅收入80000元：銷售自己使用過(guò)的小汽車1輛，取得含稅收入52000元（小汽車原值為110000元）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（　）元。（2013年單選題）

A．5800.00

B．4800.25

C．4200.00

D．3409.71

【解析】D 80000×3%+52000/（1+3%）×2%=2400+1009.71=3409.71萬(wàn)元。

（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

【例4-6】 某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A產(chǎn)品，適用增值稅稅率為17%。2004年4月有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：

（1）采取分期收款方式銷售A產(chǎn)品1000件，每件不含稅價(jià)格為1000元，按合同規(guī)定本月應(yīng)收總價(jià)款的50%。但由于對(duì)方企業(yè)資金緊張，企業(yè)尚未收到貨款。

（2）銷售A產(chǎn)品100件給小規(guī)模納稅人，同時(shí)收取包裝費(fèi)10000元，單獨(dú)記賬核算的包裝物押金20000元，合同規(guī)定包裝物退回期限三個(gè)月。

（3）采用以舊換新方式銷售A產(chǎn)品10件，舊貨物折價(jià)1000元。

（4）企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，稅款17000元。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。

（5）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，取得的普通發(fā)票上注明價(jià)款20000元。

（6）為購(gòu)進(jìn)上述原材料發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)支出2500元，取得的運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額2000元，裝卸費(fèi)300元、保險(xiǎn)費(fèi)200元。款項(xiàng)已支付。（2011年案例分析題）

根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

1．該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅銷售額包括（　）。

A．分期收款方式銷售合同規(guī)定的本月應(yīng)收款

B．銷售A產(chǎn)品收取的包裝費(fèi)

C．銷售A產(chǎn)品收取的包裝物押金

D．購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出

【解析】AB 銷售A產(chǎn)品收取的包裝物押金只有在逾期時(shí)才會(huì)作為逾期當(dāng)月的銷售額。本題中該押金剛收到，尚未逾期。購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出要計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，而不是銷項(xiàng)稅，所以不應(yīng)計(jì)入當(dāng)月應(yīng)稅銷售額。

2．購(gòu)進(jìn)原材料所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額為（　）元。

A．0

B．140

C．175

D．250

【解析】B 運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是按照運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)以及建設(shè)基金的合計(jì)數(shù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。本題中沒(méi)有建設(shè)基金，所以只按照發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)計(jì)稅。即2000×7%=140元。

3．本月銷項(xiàng)稅額為（　）元。

A．20152.99

B．20400

C．54400

D．105152.99

【解析】D

第1筆：1000×50%×1000×17%=85000元。

第2筆：100×1000×17%+10000÷1.17×17%=18452.99元。

第3筆：10×1000×17%=1700元。

本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)=85000+18452.99+1700=105152.99元。

4．本月進(jìn)項(xiàng)稅額為（　）元。

A．17000

B．17140

C．17175

D．20045. 98

【解析】B

第4筆：17000元。

第5筆：從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

第6筆：140元。

本月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=17000+140=17140元。

5．本月應(yīng)納增值稅稅額為（　）元。

A．2977.99

B．36977.99

C．37260

D．88012.99

【解析】D 本月應(yīng)納增值稅額為105152.99-17140=88012.99元。

考點(diǎn)六 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

（1）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

（2）采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾以舊換新除外，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款征收增值稅）。

（3）采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣減還本支出。

（4）采取以物易物方式銷售的，雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）包裝物及收取包裝物押金是否計(jì)入銷售額的規(guī)定。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

（6）對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無(wú)銷售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額。

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

（7）混合銷售行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定。凡屬按混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。

（8）一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

【例4-7】某服裝企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月在銷售產(chǎn)品的同時(shí)向購(gòu)貨方收取包裝物押金1170元，正確的賬務(wù)處理為（　）。

【解析】A 本題考查包裝物銷售的檢查。周轉(zhuǎn)使用、收取押金的包裝物，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

考點(diǎn)七 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

⑦納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天。

（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

考點(diǎn)八 增值稅的納稅期限

（一）增值稅納稅期限的規(guī)定

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

（二）增值稅報(bào)繳稅款期限的規(guī)定

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

考點(diǎn)九 增值稅的納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

考點(diǎn)十 增值稅的減稅、免稅

（一）起征點(diǎn)

根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)個(gè)人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的免征增值稅。

（二）免征項(xiàng)目

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。免征增值稅的農(nóng)產(chǎn)品必須符合兩個(gè)條件：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品；二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己銷售的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書(shū)；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（7）個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）銷售的自己使用過(guò)的物品。

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

考點(diǎn)十一 增值稅的征收管理

（一）劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的目的及其基本依據(jù)

對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行分類的目的是為了配合增值稅專用發(fā)票的管理。現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來(lái)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。

（二）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

（1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定。根據(jù)規(guī)定，凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；②除第①項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

（2）小規(guī)模納稅人的管理。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。

（三）一般納稅人的認(rèn)定及管理

（1）一般納稅人的認(rèn)定。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。即凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

（2）一般納稅人的管理。凡增值稅一般納稅人，均應(yīng)向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。一般納稅人總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

對(duì)已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格：①虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或有偷、騙、抗稅行為的。②連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由的。③不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果的。

考點(diǎn)十二 交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革

（一）納稅人和扣繳義務(wù)人

（1）納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

（2）納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（3）扣繳義務(wù)人。中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

（二）應(yīng)稅服務(wù)

應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

（三）稅率和征收率

（1）增值稅稅率。

①提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

②提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。

③提供增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為0。

（2）增值稅征收率為3%。

（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）一般性規(guī)定。增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

①一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

②小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

③境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

（2）一般計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

①銷項(xiàng)稅額計(jì)算：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

②進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

（3）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

【例4-8】某機(jī)床廠是增值稅一般納稅人。2010年5月份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該廠4月份增值稅納稅情況進(jìn)行檢查。4月末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額500元。企業(yè)其他部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理情況如下：

（1）以本廠生產(chǎn)的5臺(tái)機(jī)床對(duì)外投資，每臺(tái)機(jī)床的生產(chǎn)成本14萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)每臺(tái)20萬(wàn)元（該企業(yè)產(chǎn)品僅有此一種售價(jià)）。企業(yè)賬務(wù)處理為：

（2）本企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，新建生產(chǎn)車間一個(gè)，將本企業(yè)生產(chǎn)的2臺(tái)機(jī)床入庫(kù)直接用于生產(chǎn)。企業(yè)賬務(wù)處理為：

（3）本期用一臺(tái)機(jī)床無(wú)償贈(zèng)送給一家國(guó)有企業(yè)，同時(shí)在上期用本企業(yè)生產(chǎn)的一臺(tái)機(jī)床換取原材料鋼材28噸，取得原材料增值稅專用發(fā)票注明：?jiǎn)蝺r(jià)4273.50元，價(jià)款119658元，稅率17%，稅額20342元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)抵扣。賬務(wù)處理為：

（4）將換取的鋼材8噸用于新車間廠房的建設(shè)，成本價(jià)為34188元（4273.50×8），賬務(wù)處理為：

根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

1．下列說(shuō)法中屬于稅法所規(guī)定的“視同銷售貨物行為”的有（　）。

A．將自產(chǎn)的機(jī)床對(duì)外投資

B．將自產(chǎn)的機(jī)床用于本企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)

C．將自產(chǎn)的機(jī)床兌換原材料鋼材

D．將兌換的鋼材用于在建工程

【解析】ABC 將兌換的鋼材用于在建工程不屬于視同銷售貨物行為，是進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

2．關(guān)于上述視同銷售貨物的行為，下列說(shuō)法中正確的是（　）。

A．應(yīng)按產(chǎn)品的售價(jià)沖減產(chǎn)成品

B．應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)成本沖減產(chǎn)成品

C．應(yīng)按產(chǎn)品的售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

D．應(yīng)按產(chǎn)品的成本價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

【解析】BC 視同銷售貨物應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)成本沖減產(chǎn)成品，應(yīng)按產(chǎn)品的售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

3．關(guān)于用機(jī)床兌換鋼材（　）。

A．按機(jī)床生產(chǎn)的原材料作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

B．按機(jī)床的生產(chǎn)成本乘以適用稅率作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

C．按機(jī)床當(dāng)期的最高售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

D．按機(jī)床當(dāng)期的平均售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

【解析】D 以物易物是以當(dāng)期的平均售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

4．當(dāng)期應(yīng)繳增值稅的數(shù)額是（　）。

A．297311.96元

B．278311.96元

C．279311.96元

D．277811.96元

【解析】D 當(dāng)期應(yīng)繳增值稅的數(shù)額200000×5×17%+2×200000×17%+1×200000× 17%+34188×17%＝277811.96元。

5．當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅稅額（　）。

A．277311.96元

B．276811.96元

C．278811.96元

D．277511.96元

【解析】A 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅稅額277811.96-500=277311.96元。