第二節 消費稅制

考點十三 消費稅的概念

消費稅是針對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環節征收的一種稅。

考點十四 消費稅的納稅人

根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規定，消費稅的納稅人為在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

考點十五 消費稅的征稅范圍

（1）煙。

卷煙是指將各種煙葉切成煙絲并按照一定的配方輔之以糖、酒、香料加工而成的產品。

（2）酒。

①白酒。

②黃酒。

③啤酒。

④其他酒。

（3）化妝品。

（4）貴重首飾和珠寶玉石。

（5）鞭炮、焰火。

（6）成品油。

（7）摩托車。摩托車的征稅范圍包括：輕便摩托車、摩托車。

（8）小汽車。

（9）高爾夫球及球具。

（10）高檔手表。

（11）游艇。

（12）木制一次性筷子。

（13）實木地板。

（14）電池、涂料。

考點十六 消費稅的稅率

（一）消費稅的稅率形式

消費稅的稅率有兩種形式：一種是比例稅率；一種是定額稅率。

消費稅采用列舉法按具體應稅消費品設置稅目稅率，征稅界限清楚，一般不易發生錯用稅率的情況。但是，如果存在下列情況時，應區分情況適用稅率：①納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，即生產銷售兩種以上稅率的應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數量，未分別核算的，按最高稅率征稅；②納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據組合產制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

（二）適用稅率的特殊規定

1．卷煙的適用稅率

（1）納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經常發生價格上下浮動的，應以該牌號規格卷煙銷售當月的加權平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權平均計算：①銷售價格明顯偏低而無正當理由的；②無銷售價格的。

（2）卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

（3）納稅人自產自用的卷煙應當按照納稅人生產的同牌號規格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

（4）委托加工的卷煙按照受托方同牌號規格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規格卷煙的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

（5）殘次品卷煙應當按照同牌號規格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

（6）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%的卷煙稅率征稅，并按照定額每標準箱150元計征稅：①白包卷煙；②手工卷煙；③未經國務院批準納入計劃的企業和個人生產的卷煙。

（7）卷煙分類計稅標準的調整，由國家稅務總局確定。

2．酒的適用稅率

（1）外購酒精生產的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅。

（2）外購兩種以上酒精生產的白酒，一律從高確定稅率征稅。

（3）以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調香、調味生產的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

（4）以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

（5）對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

（6）對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。

考點十七 消費稅的計稅依據

（一）自行銷售應稅消費品應納稅額的計稅依據

國家在確定消費稅的計稅依據時，主要從應稅消費品的價格變化情況和便于征納等角度出發，分別采用從量和從價兩種計稅辦法。

1．實行從量定額計征辦法的計稅依據

從量定額通常以每單位應稅消費品的重量、容積或數量為計稅依據，并按每單位應稅消費品規定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。我國消費稅對黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計稅依據是納稅人銷售應稅消費品的銷售數量。

2．實行從價定率計征辦法的計稅依據

實行從價定率辦法征稅的應稅消費品，計稅依據為應稅消費品的銷售額。應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售計算納稅。即：

銷售額=應稅消費品銷售額+價外收費

銷售額不包括應向購買方收取的增值稅稅款，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：

應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）

3．若干特殊規定

（1）銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規定。

①外購已稅煙絲生產的卷煙；

②外購已稅化妝品生產的化妝品；

③外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；

④外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火；

⑤以外購的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；

⑥以外購的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油；

⑦以外購的汽油、柴油為原料連續生產的甲醇汽油、生物柴油；

⑧以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；

⑨以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；

⑩以外購的已稅實木地板為原料生產的實木地板。

?單位和個人外購潤滑油大包裝經簡單加工改成小包裝或外購潤滑油不經加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產行為。單位和個人發生的以上行為應當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已納消費稅。

外購已稅消費品的買價是指外購應稅消費品增值稅專用發票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。

（2）自設非獨立核算門市部計稅的規定。納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售數額或銷售數量征收消費稅。

（3）應稅消費品用于其他方面的規定。納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。

【例4-9】 下列情形的應稅消費品，按照現行消費稅法的有關規定，應以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅的有（　）。（2013年多選題）

A．用于抵債的應稅消費品

B．用于饋贈的應稅消費品

C．用于對外投資入股的應稅消費品

D．用于換取消費資料的應稅消費品

E．用于換取生產資料的應稅消費品

【解析】ACDE 納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。因此，該題目應該選擇ACDE。

（二）自產自用應稅消費品的計稅依據

納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，不是用于連續生產應稅消費品，而是用于其他方面的，于移送使用時納稅。

根據計稅依據的確定分以下兩種情況：

（1）有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。

（2）沒有同類消費品銷售價格的，應按組成計稅價格計算納稅。

（三）委托加工應稅消費品的計稅依據

委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

納稅人用委托加工收回的10種應稅消費品連續生產應稅消費品，在計征消費稅時準予從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅額。

【例4-10】納稅人委托加工應稅消費品，如果沒有同類消費品銷售價格的，應按照組成計稅價格計算應納稅額，計算公式為（　）。

A．組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）

B．組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

C．組成計稅價格=（成本+利潤）/（1+消費稅稅率）

D．組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1+消費稅稅率）

【解析】B 委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）。

考點十八 消費稅應納稅額的計算

（一）自行銷售應稅消費品應納稅額的計算

（1）實行從量定額計征辦法征稅的消費品，應納稅額計算公式為：

應納稅額=應稅消費品銷售數量×消費稅單位稅額

（2）實行從價定率計征辦法征稅的消費品，應納稅額計算公式為：

應納稅額=應稅消費品銷售額×適用稅率

（3）卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率

（二）自產自用應稅消費品應納稅額的計算

（1）有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。其應納稅額計算公式為：

應納稅額=同類消費品銷售價格×自產自用數量×適用稅率

（2）沒有同類消費品銷售價格的，應按組成計稅價格計稅，計算公式為：

組成計稅價格=材料成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）

應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

（三）委托加工應稅消費品應納稅額的計算

（1）有同類消費品銷售價格的，其應納稅額的計算公式為：

應納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數量×適用稅率

（2）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅，計算公式為：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

（四）進口應稅消費品應納稅額的計算

（1）進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算應納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅，計算公式為：

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅比例稅率）

應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅額的計算：

應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額

（2）依據確定的進口卷煙消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應納消費稅稅額：

應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅

進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅）/（1-進口卷煙消費適用比例稅率）

其中，

消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數量×消費稅定額稅率

消費稅定額稅率為每標準箱（50000支）150元。

【例4-11】某白酒生產企業為增值稅一般納稅人，2014年6月業務如下：

（1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒30噸，開具普通發票，取得收入350萬元。

（2）將外購價值6萬元的貢酒委托乙企業加工散裝藥酒1000千克，收回時向乙企業支付不含增值稅的加工費1萬元，乙企業無同類產品售價，但已代收代繳消費稅。

（3）委托加工收回后將其中700千克散裝藥酒繼續加工成瓶裝藥酒1500瓶，與自產糧食白酒組成成套禮品盒對外銷售，每套禮盒中含藥酒2瓶，500克白酒2瓶，共出售750套禮盒，每套含稅銷售價257.4元；將200千克散裝藥酒饋贈給相關單位；剩余100千克散裝藥酒作為福利分給職工。同類藥酒的含稅銷售價為每千克150元。

已知：藥酒的消費稅率為10%；白酒的消費稅稅率為20%，0.5元/500克。

1．白酒生產企業向專賣店銷售白酒應繳納消費稅為（　）萬元。

A．73.00

B．70.00

C．63.00

D．62.83

【解析】D 應納消費稅=[350/（1+17%）]×20%+（30×1000×0.5×2）/10000=62.83萬元。

2．乙企業已代收代繳的消費稅為（　）萬元。

A．0

B．0.778

C．0.800

D．1.282

【解析】B 委托加工的組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）。應納稅額=（6+1）/（1-10%）×10%=0.778萬元。

3．白酒生產企業本月銷售成套禮盒應納消費稅稅額為（　）萬元。

A．3.3750

B．3.3000

C．2.2402

D．1.6500

【解析】B 應納消費稅=750×[257.4/（1+17%）×20%=3.3萬元。將使用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據組成產制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費稅率征稅，即使用20%的稅率。

4．白酒生產企業本月饋贈散裝藥酒應納增值稅稅額為（　）萬元。

A．0

B．0.3846

C．0.4359

D．0.9000

【解析】C 繳納的增值稅=[（150×200）/（1+17%）]×17%=4359元=0.4359萬元。

5．關于白酒生產企業的涉稅處理，正確的有（　）。

A．若白酒生產企業額外收取品牌使用費，應按無形資產稅目計算納稅營業稅

B．若白酒生產企業額外收取品牌使用費，應計算納稅增值稅

C．若白酒生產企業額外收取品牌使用費，應計算納稅消費稅

D．白酒生產企業本月分給職工散裝藥酒，應視同銷售計算繳納增值稅

【解析】CD 白酒生產企業向商業銷售單位收取的品牌使用費是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。將委托加工的產品用于職工福利屬于增值稅的視同銷售行為，繳納增值稅。

考點十九 消費稅的征收管理

（一）納稅義務發生時間

（1）納稅人銷售應稅消費品的，納稅義務發生時間按不同的銷售結算方式分別為：①采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天；②采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天；③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天；④采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

（2）納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。

（3）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

（4）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

（二）納稅期限

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

（三）納稅地點

納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。