第四節 稅收負擔

考點九 稅收負擔概述

（一）稅收負擔的概念

稅收負擔是指一定時期內納稅人因國家征稅而承受的經濟負擔。稅收負擔可從兩個方面來考察：從絕對的角度看，它是指納稅人應支付給國家的稅款額；從相對的角度來看，它是指稅收負擔率，即納稅人的應納稅額與其計稅依據價值的比率。

（二）稅收負擔的衡量指標

無論什么類型的稅收負擔，總存在一個輕重大小的衡量問題，實踐中一般采用相對數，即稅收負擔率來衡量稅收負擔，按照稅負層次的分類可具體分為：

1．宏觀稅收負擔的衡量指標

全社會稅收總額與社會產出總量或總經濟規模的對比關系。衡量宏觀稅負的指標主要是國民生產總值（或國內生產總值）負擔率和國民收入負擔率。其計算公式為：

國民生產總值（或國內生產總值）負擔率=稅收總額/國民生產總值（或國內生產總值）×100%

同國民生產總值負擔率相比，國民收入負擔率更能準確地衡量一國總體的稅收負擔水平。其計算公式為：

國民收入負擔率=稅收總額/國民收入×100%

2．微觀稅收負擔的衡量指標

衡量微觀稅負比衡量宏觀稅負復雜，要使用量化的指標準確地計量間接稅轉嫁的程度很不容易，這造成微觀稅收負擔的衡量指標往往只能作為參考性的指標，具體如下：

（1）企業（個人）綜合稅收負擔率。

企業（個人）綜合稅收負擔率=企業（個人）繳納的各項稅收的總和/

企業總產值（個人毛收入）×100%

（2）直接稅負擔率。即企業（個人）繳納的全部直接稅與其收入的比率。實踐中多采用純收入直接稅負擔率的指標。

純收入直接稅負擔率=企業（個人）一定時期繳納的所得稅（包括財產稅）/企業（個人）

一定時期獲得的純收入×100%

（3）企業流轉稅稅負率。

企業流轉稅稅負率=實際繳納的流轉稅稅額/同期銷售收入（營業收入）×100%

（4）企業所得稅稅負率。

企業所得稅稅負率=實際繳納的所得稅稅額/同期實現利潤總額×100%

（三）影響稅收負擔的主要因素

1．經濟因素

（1）經濟發展水平或生產力發展水平。

（2）一國的政治經濟體制。

（3）一定時期的宏觀經濟政策。

【例3-8】 影響稅收負擔的經濟因素有（　）。（2012年多選題）

A．經濟發展水平

B．稅率

C．一國的政治經濟體制

D．一定時期的宏觀經濟政策

E．稅收的減免政策

【解析】ACD 影響稅收負擔的經濟因素有：經濟發展水平或生產力發展水平；一國的政治經濟體制；一定時期的宏觀經濟政策。

2．稅制因素

（1）征稅對象。在其他因素既定的情況下，征稅對象的范圍和數額越大，稅負水平越高；反之，則越低。

（2）計稅依據。計稅依據是直接用于計算稅額的要素，它與稅額的大小以及稅負的高低關系密切。

（3）稅率。在其他要素不變的情況下，稅率直接決定著稅負的高低，即稅率越高，稅收負擔越高；反之，則越低。可以說，稅率與稅收負擔有著最為直接的關系。一般來說，稅率累進的程度越大，納稅人的名義稅率與實際稅率、邊際稅率與平均稅率的差距也越大。

（4）減免稅。減免稅對稅收負擔的影響主要表現在依照稅法規定減少納稅人的部分稅收負擔或免除納稅人的全部稅收負擔。這是使納稅人稅收負擔減輕的因素。

（5）稅收附加和加成。與減免稅相反，稅收的附加和加成是使納稅人稅收負擔加重的稅制因素，在納稅人按法定稅率已形成的應納稅額基礎上再多征一定的數額，從而使得納稅人實際負擔的稅收加重。

考點十 稅收負擔的轉嫁與歸宿

（一）稅負轉嫁與歸宿的概念

所謂稅負轉嫁，是指納稅人通過各種途徑將應繳稅金全部或部分地轉給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經濟現象。

所謂稅負的歸宿，是指稅收負擔的最終歸著點。稅收經過轉嫁的過程最終會把負擔落在負稅人身上，這時稅收的轉嫁過程結束，稅收負擔也找到其最終的歸宿。

（二）稅負轉嫁的形式

稅負轉嫁，也有經濟學家稱之為稅收輾轉，其基本形式有以下四種：

（1）前轉，亦稱“順轉”，指納稅人在進行貨物或勞務的交易時通過提高價格的方法將其應負擔的稅款向前轉移給貨物或勞務的購買者或最終消費者負擔的形式。一般認為，前轉是稅負轉嫁的最典型和最普通的形式，多發生在貨物和勞務征稅上。

（2）后轉，亦稱“逆轉”，指納稅人通過壓低生產要素的進價從而將應繳納的稅款轉嫁給生產要素的銷售者或生產者負擔的形式。

【例3-9】 納稅人通過壓低生產要素的進價從而將應繳納的稅款轉嫁給生產要素的銷售者或生產者負擔的稅負轉嫁形式稱為（　）。（2013年單選題）

A．前轉

B．后轉

C．消轉

D．稅收資本化

【解析】B 后轉是指納稅人通過壓低生產要素的進價從而將應繳納的稅款轉嫁給生產要素的銷售者或生產者負擔的稅負轉嫁形式。

（3）消轉，亦稱“稅收轉化”，即納稅人對其稅收負擔既不向前轉嫁也不向后轉嫁，而是通過改善經營管理或改進生產技術等方法，自行消化。嚴格地說，消轉并未將稅收負擔轉移給他人，這是一種較為特殊的形式。

（4）稅收資本化，亦稱“資本還原”，即生產要素購買者將購買的生產要素未來應納稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉移給生產要素的出售者的一種形式。

【例3-10】 生產要素購買者將購買的生產要素未來應納稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉移給生產要素出售者的方式被稱為（　）。（2012年單選題）

A．預提稅收

B．預扣稅收

C．稅收資本化

D．稅收抵扣

【解析】C 稅收資本化亦稱“資本還原”，即生產要素購買者將購買的生產要素未來應納稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉移給生產要素的出售者的一種形式。

（三）稅負轉嫁的條件

（1）商品經濟的存在。隨著商品經濟的產生，出現商品的市場交易，多環節、多層次的流通交換過程為稅負的轉嫁提供了可能。

（2）自由的價格體制。稅負轉嫁一般是通過價格的變動實現的，需要市場價格的可變性和各市場主體的自由定價權作為支撐。

（四）稅負轉嫁的一般規律

（1）供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉嫁。

（2）對壟斷性商品課征的稅較易轉嫁。

（3）流轉稅較易轉嫁。

（4）征稅范圍廣的稅種較易轉嫁。