第三節 稅法與稅制

考點五 稅法概述

（一）稅法的概念

稅和法歷來是不可分割的，有稅必有法，無法便無稅，稅法是稅收的表現形式，稅收必須以稅法為其依據。

稅法是由國家權力機關或其授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規范的總稱，是國家稅務征管機關和納稅人從事稅收征收管理與繳納活動的法律依據。

稅法的概念包含以下幾個方面的內容：

（1）稅法的調整對象是稅收關系，即有關稅收活動的各種社會關系，包括稅收體制關系、稅收征納關系、稅收管理關系和其他稅收關系；

（2）稅法是調整稅收關系的一系列稅收法律規范的總稱；

（3）稅法是由國家權力機關或其授權的行政機關制定的。

（二）稅法的淵源

稅法的淵源即稅法的法律淵源，一般是指稅法的效力來源，即稅收法律規范的存在和表現形式。稅法的淵源主要就是成文法，包括憲法、法律、法規、規范性文件等國內法淵源和稅收雙邊協定、國際公約等國際法淵源。

1．稅法的正式淵源

在我國，稅法的正式淵源專指由國家制定的、以規范性文件為表現形式的作為稅法淵源的制定法。

（1）憲法。憲法作為稅法最終、最高的法律淵源表現在兩個方面：一是直接的淵源，即憲法中關于稅收的直接規定；二是間接的淵源，即憲法中確定的一國政治制度、經濟制度、社會制度、分配制度及各項原則性規定，在稅收立法、執法、司法中必須嚴格遵循，得到充分體現。

（2）稅收法律。

（3）稅收法規。

（4）部委規章和有關規范性文件。

（5）地方性法規、地方政府規章和有關規范性文件。

（6）自治條例和單行條例。

（7）國際稅收條約或協定。

【例3-4】稅法的正式淵源包括（　）。（2014年多選題）

A．稅收法律

B．稅收法規

C．國際稅收條約

D．稅收判例

E．稅收習慣

【解析】ABC 稅法的正式淵源：憲法、稅收法律、稅收法規、部委規章和有關規范性文件、地方性法規、地方政府規章和有關規范性文件、自治條例和單行條例、國際稅收條約或協定。ABC選項正確。稅法的非正式淵源主要是指習慣、判例、稅收通告等。DE屬于非正式淵源。

2．稅法的非正式淵源

稅法的非正式淵源不能作為稅收執法和司法的直接依據，但也對稅收執法和司法具有一定的參考價值。在我國，稅法的非正式淵源主要是指習慣、判例、稅收通告等。

（三）稅法的效力與解釋

1．稅法的效力

（1）稅法的空間效力。稅法的空間效力指稅法在特定地域內發生的效力。我國稅法的空間效力主要包括兩種類型：①在全國范圍內有效；②在地方范圍內有效。

（2）稅法的時間效力。稅法的時間效力是指稅法何時開始生效，何時終止效力和有無溯及力的問題。

①稅法的生效。主要分為三種情況：一是稅法通過一段時間后開始生效；二是稅法自通過發布之日起生效；三是稅法公布后授權地方政府自行確定實施日期。

②稅法的失效。稅法的失效表明其法律約束力的終止，通常有三種類型：一是以新法代替舊法，這是最常見的稅法失效方式；二是直接宣布廢止某項稅法；三是稅法本身規定廢止日期。

2．稅法的解釋

（1）立法解釋。

（2）行政解釋。

（3）司法解釋。

（四）稅收法定主義原則

稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則。稅收法定主義原則是確定國家征稅和納稅人納稅的根本原則。該原則的基本含義可以表述為：稅法主體及其權利和義務必須由法律加以規定，稅法的種類、構成要素皆必須且只能由法律予以明確規定，沒有法律依據，任何主體不得征稅，國民也不得被要求繳納稅款。

稅收法定主義原則的內容可以概括為三個原則，即課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。

考點六 稅制要素

（一）稅收制度

稅收制度的概念可從廣義和狹義兩種角度理解。廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱，它包括國家的各種稅收法律法規、稅收管理體制、征收管理制度以及稅務機關內部管理制度等。狹義的稅收制度是指稅收法律制度，主要是從稅政管理的角度來研究的稅制。它的研究對象是根據一個國家現實的生產發展水平和經濟結構等情況，研究稅種、稅目、稅率的配置和設計，為稅制改革、稅收立法提供理論和可行的依據。

（二）稅收制度的構成要素

稅收制度的構成要素，亦稱“稅法構成要素”，是指組成稅收法律制度的共同因素。

1．稅收制度的基本要素

（1）納稅人。

（2）征稅對象，亦稱征稅客體，指對什么課稅，即國家征稅的標的物。

①征稅范圍。亦稱課稅范圍。

②稅目。亦稱課稅品目、征稅品目，是稅法規定應征稅的具體項目，是征稅對象的具體化。

③計稅依據。它是指計算應納稅額所依據的標準，即根據什么來計算納稅人應繳納的稅額。

④計稅標準。它有兩個含義：一是指劃分課稅對象適用稅目稅率所依據的標準；二是指計算應納稅額的依據，與計稅依據同義。

⑤稅類。

⑥稅種。一個稅種（一種稅收）一般由若干稅制要素構成計稅標準。

⑦稅基。它是指征稅的客觀基礎。廣義稅基是指抽象意義上的征稅基礎；中義稅基是指具體稅種的征稅基礎，也可稱為征稅對象；狹義稅基是指計算稅額的征稅基礎，也可稱為計稅依據。

⑧稅源。指稅收的源泉，即稅收的最終出處。

（3）稅率。稅率是應納稅額與征稅對象數額（量）之間的法定比例，是計算稅額和稅收負擔的尺度，體現征稅的程度，是稅收制度的中心環節，是稅收制度中最活躍、最有力的因素。稅率一般分為比例稅率、累進稅率和定額稅率，不同稅率又可細分為若干稅率形式。

【例3-5】 在稅收制度的基本要素中，體現征稅程度的是（　）。（2013年單選題）

A．納稅人

B．征稅對象

C．稅率

D．計稅依據

【解析】C 稅率是應納稅額與征稅對象數額（量）之間的法定比例，是計算稅額和稅收負擔的尺度，體現征稅的程度，是稅收制度的中心環節，是稅收制度中最活躍、最有力的因素。

稅率的基本形式有：

①比例稅率。它是指對同一征稅對象，不論數額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于商品流轉額的課稅。在具體運用上，比例稅率又可分為產品比例稅率、地區差別比例稅率和幅度比例稅率。

②累進稅率。它是指隨征稅對象數額或相對比例的增大而逐級提高稅率的一種遞增等級稅率，即按征稅對象或相對比例的大小，劃分為若干不同的征稅級距，規定若干高低不同的等級稅率。累進稅率又可分為全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等幾種，其中使用時間較長和應用較多的是超額累進稅率。

為解決超額累進稅率按原理計稅在技術上的復雜性，實際工作中通常采用經過簡化的計稅方法，即“速算扣除數法”。其計算公式為：

應納稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數

本級速算扣除數=（本級稅率-上一級稅率）×上級征稅對象的最高數額+上一級速算扣除數

【例3-6】 關于累進稅率的說法，錯誤的是（　）。（2012年單選題）

A．在全額累進稅率下，一定征稅對象的數額只適用一個等級的稅率

B．在超額累進稅率下，征稅對象數額越大，適用稅率越高

C．對同一征稅對象采用同一稅率，按超額累進稅率計算的應納稅額大于按全額累進稅率計算的應納稅額

D．按全額累進稅率計算的應納稅額與按超額累進稅率計算的應納稅額的差額為速算扣除數

【解析】C 按超額累進稅率計算的應納稅額小于按全額累進稅率計算的應納稅額。

③定額稅率。又稱“固定稅額”，是指對每一單位的征稅對象直接規定固定稅額的一種稅率。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量計征的稅種。具體運用時，又可分為地區差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率等形式。

2．稅收制度的其他要素

（1）納稅環節。納稅環節是指稅法規定的商品的整個流轉過程中應當繳納稅款的環節。按照納稅環節的多少，可分為一次課征制、兩次課征制和多次課征制。

（2）納稅期限。納稅期限一般是指稅法規定的納稅人申報繳納稅款的間隔時間。從我國現行各稅種看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等多種形式。

（3）減稅免稅。減稅是從應征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。減稅免稅有針對納稅人的，也有針對課稅對象的。減稅免稅的方式分為以下兩種：

①稅基式減免。它是通過直接縮小計稅依據的方式實現的減稅免稅，具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。其中起征點是征稅對象達到一定數額開始征稅的起點。免征額是在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額。起征點與免征額同為征稅與否的界限，對納稅人來說，在其收入沒有達到起征點或沒有超過免征額的情況下，都不征稅。

【例3-7】 王先生某月取得勞務收入為5000元，假設當地規定的起征點為2000元，則王先生本月應稅收入為（　）元。（2012年單選題）

A．2000

B．3000

C．5000

D．7000

【解析】 C 應稅收入，顧名思義，就是應該交納稅金的收入。起征點是征稅數額達到一定數額開始征稅的起點。免征額是在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額。所以在此題中，應稅收入是5000元，起征點是2000元，免征額是2000元。

②稅額式減免。它是通過直接減少應納稅額的方式實現的減稅免稅，具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。稅收減免，也稱稅收支出，是指由于稅收優惠而造成的政府收入損失。稅收支出的形式，除上述各種減免稅形式外，還包括稅收抵免、延遲納稅等形式。

（4）違章處理。違章處理是指對納稅人違反稅法的行為所做的處罰，它是維護國家稅法嚴肅性的一種必要措施，也是稅收強制性的一種具體體現。違章處理的方式主要有：加收滯納金、處以罰款、通知銀行扣款、吊銷稅務登記證、提請工商行政管理部門吊銷營業執照、移送司法機關追究刑事責任等。

考點七 我國現行稅收法律制度

我國現行稅收法律制度是由法律、法規和規章組成的一個統一的法律體系。我國現行稅收法律制度共由18個稅種組成，按其性質和作用大致分為以下5類：

（1）貨物和勞務稅類（也稱流轉稅類）。包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅，主要在生產、流通或者服務業中發揮調節作用。

（2）所得稅類。包括企業所得稅、個人所得稅，主要是在國民收入形成后，對生產經營者的利潤和個人的純收入發揮調節作用。

（3）財產稅類。包括房產稅、契稅、車船稅、船舶噸稅，主要是對某些財產和行為發揮調節作用。

（4）資源稅類。包括資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅，主要是對因開發和利用自然資源差異而形成的級差收入發揮調節作用。

（5）行為、目的稅類。包括印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、煙葉稅，主要是為了達到特定目的，對特定對象和特定行為發揮調節作用。

上述18種稅，除企業所得稅、個人所得稅、車船稅是以國家法律的形式發布實施以外，其他稅種都是經全國人大授權立法，由國務院以暫行條例的形式發布實施的。

考點八 我國稅制改革與展望

我國稅制改革按照優化稅制結構、公平稅收負擔的原則，改革和健全貨物和勞務稅、所得稅、資源稅、財產稅和其他稅制，構建有利于科學發展和加快轉變經濟發展方式的稅收體制機制，充分發揮稅收籌集收入和調控經濟、調節分配的作用。

（1）貨物和勞務稅制改革。

（2）所得稅制改革。

（3）資源稅制改革。

（4）財產稅制及其他稅制改革。