第二節 稅收原則

考點三 稅收原則概述

（一）稅收原則的概念

稅收原則是政府制定稅收制度，執行稅收職能應遵循的基本指導思想和基本規則，是稅務行政和管理應遵循的理論標準和準則，是一定社會經濟關系在稅制建設中的反映，其核心是如何使得稅收關系適應一定的生產關系的要求，它體現了政府征稅的基本思想。

（二）制定稅收原則的依據

（1）政府公共職能。

（2）社會生產力水平。

（3）社會生產關系狀況。

（三）稅收原則理論的形成和發展

（1）威廉·配第的稅收原則。威廉·配第提出了公平、簡便、節省三條標準。

（2）亞當·斯密的稅收原則。亞當·斯密提出了著名的稅收四原則：平等原則、確定原則、便利原則和最少征收費用原則。

（3）阿道夫·瓦格納的稅收原則。阿道夫·瓦格納提出了著名的“四端九項”稅收原則，對亞當·斯密及其他前人的稅收原則理論作了較為完備詳細的補充發展，形成了一套較為全面系統的稅收原則理論體系。

①財政政策原則，包括收入充分原則和收入彈性原則。

②國民經濟原則，包括慎選稅源的原則和慎選稅種的原則。

③社會公平原則，又稱“社會正義原則”，包括普遍原則和平等原則。

④稅務行政原則，包括確定原則、便利原則和節約原則。

考點四 現代稅收原則

現代稅收原則，是指適應現代市場經濟發展和現代國家社會政策需要，稅收所應遵循的原則。一般認為，適應現代市場經濟發展的要求和現代國家社會政策的需要，稅收應遵循的基本原則主要有：財政原則、經濟原則、公平原則等。

1．稅收的財政原則

稅收的財政原則即稅收必須為國家籌集充足的財政資金，以滿足國家職能活動需要的原則。其內容包括財政收入和稅務行政兩方面，前者要求稅收必須保證國家收入的充分并富有彈性，以滿足各個時期、不同情況下的國家需要；后者要求稅務行政效率，稅制必須是確定的、合法的，征收方法是便利的，征收費用是節約的、最少的。

稅收的財政原則包括下列內容：

（1）充裕原則；

（2）彈性原則；

（3）便利原則；

（4）節約原則。

2．稅收的經濟原則

稅收的經濟原則是稅收制度的建立原則之一。即稅制的建立應有利于保護國民經濟，避免稅收妨礙生產的消極作用，進而促進國民經濟持續、均衡的發展。它要求：①在征稅時要保護稅本；②要求正確選擇征稅對象和稅源；③正確地設計稅率；④稅收的轉嫁與歸宿要顧及稅收對經濟的影響。另外，還要發揮稅收對經濟資源配置的作用。

（1）配置原則。稅收的配置原則要求：第一，當資源已經處于最優配置狀態時，稅收活動就應不妨礙最優配置狀態；第二，當資源還未處于最優配置狀態時，稅收活動、稅負輕重就應促使資源的轉移和重新配置，以提高資源的利用效率。

（2）效率原則。稅收效率原則就是要求國家征稅要有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行，提高稅務行政的管理效率。稅收效率原則又可分為稅收的經濟效率原則和稅收本身的效率原則兩個方面。

①稅收的經濟效率原則，是指稅收應有利于資源的有效配置和經濟的有效運行。征稅必須使社會承受的額外負擔為最小，以最小的額外負擔換取最大的經濟效率。

②稅收本身的效率原則，是指應節約稅收行政費用的原則。要提高稅務行政管理的效率，必須節約行政費用。其基本要求就是以最小的稅收成本取得最大的稅收收入。

3．稅收的公平原則

稅收的公平原則指稅收負擔應公平合理地分配于全體社會成員之間。該原則被瓦格納稱為社會正義原則。稅收公平原則應包括兩方面內容：普遍原則和平等原則。

【例3-3】 關于稅收效率原則的說法，錯誤的是（　）。（2012年單選題）

A．稅收要有利于資源的有效配置

B．稅收要有利于經濟機制的有效運行

C．稅收負擔要公平合理地分配

D．征收費用要節省

【解析】C 貫徹稅收效率原則，就要求國家征稅要有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行，提高稅務行政的管理效率。稅收效率原則可分為：

（1）稅收的經濟效率原則，稅收應有利于資源的有效配置和經濟的有效運行，檢驗稅收經濟效率原則的標準是稅收額外負擔最小化和額外收益最大化；表現在稅收上，就是國家稅收不應對經濟行為產生干擾。

（2）稅收本身的效率原則，是指節約稅收的行政費用的原則。其基本要求是以最小的稅收成本取得最大的稅收收入。

所以ABD三項都是正確的，C選項屬于稅收的公平原則。

（1）普遍原則。除特殊情況外，稅收應由本國全體公民共同負擔。在納稅問題上，不允許任何階級、階層，任何經濟成分，任何個人或法人享有免稅特權。

（2）平等原則。指稅收負擔要公平合理地分配于社會各成員身上。現代社會的公平原則主要指平等原則。該原則將具體體現于如下兩個方面：一是橫向公平，二是縱向公平。

橫向公平，又稱“水平公平”，是指對相同境遇的人課征相同的稅收。橫向公平有時也用課稅的普遍性來解釋，即在一個國家的稅收管轄權范圍之內，要使稅收普遍課征于一切應納稅的自然人和法人，不讓任何人、任何企業有任何形式的免稅特權。橫向公平具有以下四個方面的要求：①排除特權階層免稅；②自然人和法人均需納稅；③公私經濟均等征稅；④對本國人和外國人在征稅上一視同仁。不過，現行國家對公共法人和公益法人，對外國使節為避免重復征稅而給予的免稅，不被認為是違背橫向公平要求的

縱向公平，又稱“垂直公平”，即對不同境遇的人課征不同的稅收。判斷“境遇”的標準，一般包括受益標準和能力標準。測定納稅人納稅能力的強弱，通常有三種標準：收入、財產和消費支出。