第二部分　稅收學原理

第一章　稅收的起源與發展

一、單項選擇題

1．我國1994年分稅制改革除了劃分中央和地方的稅收外，一個重要的改革內容就是將32種稅減少到（　　）種。[武漢大學2013研]

A．24

B．21

C．19

【答案】A

【解析】改革后，我國工商稅制中稅種由32個減少到19個（固定資產投資方向調節稅由國務院決定從2000年起暫停征收），稅制結構趨于合理并逐步實現高效和簡化。加上工商稅之外的農業稅、牧業稅、耕地占用稅、契稅和關稅，共計24種。

2．稅收具有組織收入、調節分配、優化配置、宏觀調控和（　　）的職能。[武漢大學2013研]

A．提供服務

B．支持生產

C．引導行為

【答案】C

【解析】稅收的職能包括：財政收入的主要來源，調控經濟運行的重要手段，調節收入分配的重要工具，以及監督經濟活動的作用。作為調控經濟運行的重要手段時，稅收作為經濟杠桿，通過增稅與減免稅等手段來影響社會成員的經濟利益，引導企業、個人的經濟行為，對資源配置和社會經濟發展產生影響，從而達到調控經濟運行的目的，消費稅便是引導行為職能最好的體現。

3．稅收產生于（　　）。[武漢大學2013、2012研]

A．原始社會

B．奴隸社會

C．封建社會

D．資本主義社會

【答案】B

【解析】奴隸制國家剛形成時，國家財政收入主要有靠擁有土地所有權而獲得的“地租”性質的收入、直接支配的奴隸的勞動成果、戰敗國獻貢品和掠奪性收入。當時的財政形式是非常古老和不典型的，作為典型財政收入形式的稅收是在國家公共權力日益增強、奴隸主或自由民土地私有制形成后產生。夏代，我國出現了國家憑借其政權力量進行強制課征的形式——貢，貢是對土地收獲原始的強制課征形式，在當時的土地所有制下，地租和賦稅的某些特征，從稅收起源的角度看，它們是稅收的原始形式，是稅收發展的雛形階段。因此，稅收產生于奴隸社會。

4．我國以私有制為基礎的完全意義上的稅收制度正式確定的標志是（　　）。[中央財經大學2011研]

A．夏朝的貢

B．商朝的助

C．周朝的徹

D．春秋時期的初稅畝

【答案】D

【解析】春秋時期，魯國適應土地私有制的發展實行的“初稅畝”以法律形式承認土地私有，不再憑借所有者的身份收取地租，而是憑借國家統治者的身份依靠政治權力按土地數量征稅。這種財政收入形式已具有政治強迫性、收取固定性、繳納無償性的稅收“三性”特征，并形成了法律制度。我國稅收在“初稅畝”時期隨土地私有制的確定成為成熟的、定型的財政分配形式，因此，“初稅畝”的出現標志著我國稅收制度的正式形成。

5．（　　）是政府取得財政收入最佳、最有效的形式。

A．地方債券

B．銀行借款

C．發行國家債券

D．稅收

【答案】D

【解析】組織財政收入是稅收的基本職能。稅收具有強制性、無償性、固定性的特點，籌集財政收入穩定可靠。

6．稅收首要和基本的職能是（　　）。

A．經濟職能

B．財政職能

C．分配職能

D．社會職能

【答案】B

【解析】稅收是各國取得財政收入的最主要形式。稅收的財政原是指以滿足國家財政需要為目標的稅制準則，古今中外，各國無不把滿足國家財政需要作為稅收的首要原則。可見稅收的財政職能是稅收首要的和基本的職能。

7．我國早期的力役稅是指納稅人以（　　）形式繳納的稅種。

A．實物

B．貨幣

C．直接提供無償勞動

D．勞動換取實物

【答案】C

【解析】力役稅是指向國家無償提供自己的勞動力的形式繳納的稅種。這主要存在于商品經濟不發達的奴隸社會、封建社會。

8．（　　）是稅收產生的直接原因。

A．社會分工

B．生產工具

C．國家

D．剩余產品

【答案】C

【解析】國家是稅收產生的直接原因，也是稅收產生的前提條件。當國家不直接所有統配生產資料，不生產物質財富，而與生產資料私有制和法人占有制之間形成利益差別甚至尖銳矛盾時，稅收的產生就成為必然的歷史現象。

9．下列說法中正確的是（　　）。

A．稅收的產生是與財政的產生同時進行的

B．稅收的產生是與國家的產生同時進行的

C．稅收是在在國家產生后經歷了一段時期后形成的

D．國家的本質是實現其對內，對外的職能

【答案】C

【解析】國家的本質特征是和人民大眾分離的公共權力，是統治階級分離的公共權力，是統治階級壓迫被統治階級的暴力機構。國家產生以后，為了實現其對內、對外職能，為了有效地干預經濟，必須直接、間接地占有一部分社會財富，參與一部分社會產品的分配和再分配。國家的這種分配社會產品，（主要是剩余產品）的活動及其所形成的經濟關系稱為 “財政”。當國家不直接所有統配生產資料，不生產物質財富，而與生產資料私有制和法人占有制之間形成利益差別甚至尖銳矛盾時，稅收的產生就成為必然的歷史現象。

10．下列說法中不正確的是（　　）。

A．國家是稅收產生的直接原因

B．稅收的產生是與財政的產生同時進行的

C．國家的本質是統治階級壓迫被統治階級的暴力機構

D．國家為了實現其公共權利，直接占有一部分社會財富，參與一部分社會產品的分配和再分配所形成的經濟關系稱為財政

【答案】B

【解析】國家的本質特征是和人民大眾分離的公共權力，是統治階級分離的公共權力，是統治階級壓迫被統治階級的暴力機構。國家產生以后，為了實現其對內、對外職能，為了有效地干預經濟，必須直接、間接地占有一部分社會財富，參與一部分社會產品的分配和再分配。國家的這種分配社會產品，（主要是剩余產品）的活動及其所形成的經濟關系稱為“財政”。國家是稅收產生的直接原因，當國家不直接所有統配生產資料，不生產物質財富，而與生產資料私有制和法人占有制之間形成利益差別甚至尖銳矛盾時，稅收的產生就成為必然的歷史現象。因此，稅收的產生是與財政的產生不是同時進行的。

11．我國現行稅制結構是（　　）稅制改革形成的。

A．1980年

B．1984年

C．1994年

D．1998年

【答案】C

【解析】我國現行稅制結構是1994年稅制改革以后形成的分稅制。

二、多項選擇題

1．我國在奴隸社會時期的財政收入是采用了（　　）形式。

A．貢

B．收費

C．助

D．徹

【答案】ACD

【解析】夏、商、周時代的貢、助、徹，是我國稅收的雛形，也是我國奴隸社會時期財政收入的主要形式。

2．新中國建立后，我國經歷的較大的稅制改革與調整包括（　　）。

A．1958年簡化稅制，頒布工商統一稅

B．1973年進一步簡化稅率、稅目

C．80年代初的“兩步利改稅”

D．1994年稅制改革

【答案】ABCD

【解析】我國經歷的較大的稅制改革與調整包括：①1958年，我國進行了建國以后第一次大規模的稅制改革。其主要內容是簡化工商稅制，試行工商統一稅，甚至一度在城市國營企業試行“稅利合一”，在農村人民公社試行“財政包干”；②1973年，我國進行了建國以后第二次大規模的稅制改革，其核心仍然是簡化工商稅制；③1984年稅制改革，其主要內容是普遍實行國營企業“利改稅”和全面改革工商稅收制度；④1994年的分稅制改革，其主要內容是全面改革工商稅收制度，以適應建立社會主義市場經濟體制的要求。

三、判斷題

1．夏、商、周時代的貢、助、徹，是我國稅收的雛形，具有租稅不分的性質。（　　）[中央財經大學2012研]

【答案】√

【解析】夏、商、周三朝的“貢”“助”“徹”，都是對土地原始的強制課征形式。在當時的土地所有制下，地租和賦稅還難以嚴格劃分，“貢”“助”“徹”既包含有地租的因素，也具有賦稅的某些特征。從稅收起源的角度看，它們是稅收的原始形式，是稅收發展的雛形階段。

2．在自然經濟條件下的奴隸社會和封建社會，稅收主要來自于農業收入，以貨幣形式為主。（　　）

【答案】×

【解析】在自然經濟條件下的奴隸社會和封建社會，由于農業經濟的特點，農業為本業，在明代“一條鞭法” 改革賦、役合一，按畝征稅，以銀繳納，簡化手續，促進商品貨幣的發展，開創我國由實物稅向貨幣稅的重大轉變之前，我國的稅收以實物為主。

3．公元594年的魯國，實行了“初稅畝”的農業稅制，這是我國歷史上最早以稅的名義征稅。（　　）

【答案】√

【解析】據《春秋》記載，魯宣公十五年（公元前594年），列國中的魯國首先實行初稅畝，這是征收田稅的最早記載，也是我國歷史上最早以稅的名義征稅。

4．清朝實行的“攤丁入地，地丁合一”是一種以人頭稅與土地稅主體的稅制。（　　）

【答案】×

【解析】“攤丁入地，地丁合一”，草創于明代，是大體完成于中國清朝雍正帝統治時的一項重大的稅制改革，將中國實行兩千多年的人頭稅（丁稅）廢除，而并入土地稅。

5．稅收產生的先決條件是剩余產品的出現。（　　）

【答案】×

【解析】稅收產生的先決條件是國家的公共權力。

6．稅收與罰沒收入雖都具有強制性，但性質和作用是截然不同的。（　　）

【答案】√

【解析】罰沒收入主要是指對違反相關法規、條例的行為和事實進行的處罰款、沒收款，也可以是行政性處罰、收費的款項，通常我們習慣性的叫罰沒款。罰沒收入主要是為了杜絕違法行為，稅收實質是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。

7．國家征稅既可依據政治權力，也可依據財產權力。（　　）

【答案】×

【解析】國家征稅依據的是其政治權力，這種政治權力凌駕于財產權力之上，沒有國家的政治權力為依托，征稅就無法實現。

四、簡答題

1．我國財政職能的分類。[南開大學2014研]

答：財政職能主要包括三個方面：資源配置職能、收入分配職能及經濟穩定職能。

（1）資源配置職能

①財政通過采取轉移支付制度和區域性的稅收優惠政策等方法，促進要素市場的建設和發展，推動生產要素在區域間的合理流動，實現資源配置的優化；

②優化財政支出結構，保證重點支出，壓縮一般支出，提高資源配置的結構效率，形成合理的產業結構；

③通過政府投資、稅收政策和財政補貼等手段，帶動和促進民間投資、吸引外資和對外貿易，提高經濟增長率，防止規模不經濟的產生。

（2）收入分配職能

收入分配職能旨在實現收入在全社會范圍內的公平分配。其主要的政策手段有三類：

①財政支出。包括社會救助支出，社會保險支出以及通過一些公共支出項目間接影響收入分配格局；

②稅收。最重要的稅收工具是累進個人所得稅，旨在通過對該收入者課征較高的稅率來縮小收入差距；

③政府管制。政府還可以對市場機制進行直接干預，典型的例子是規定企業必須向雇員支付最低工資。

（3）經濟穩定職能

在市場經濟中，實現充分就業、穩定物價水平、平衡國際收支是財政的經濟穩定職能的三個方面。政府運用相機抉擇的財政政策、“自動穩定器”、社會保障支出制度和農產品價格支持制度等主要調控工具，實現財政穩定經濟的職能。

2．闡述稅收產生的各項前提。

答：稅收是一個古老的經濟范疇。從人類發展的歷史看，稅收是與國家有本質聯系的一個分配范疇。它是隨著國家的形成而產生的。稅收的產生取決于兩個相互影響的前提條件：

（1）經濟條件，即私有制的存在。

（2）社會條件，即國家的產生和存在。

歷史上，私有制先于國家形成，但對稅收而言，是同時存在這兩個前提條件，稅收才產生。可以說，稅收是私有財產制度和國家政權相結合的產物。

3．中國春秋時期的“貢助徹”是否屬于稅收形式，或者說是否屬于典型意義上的稅收形式？

答：夏、商、周三朝的“貢”“助”“徹”，都是對土地原始的強制課征形式。在當時的土地所有制下，地租和賦稅還難以嚴格劃分，“貢”“助”“徹”既包含有地租的因素，也具有賦稅的某些特征，雖然不屬于典型意義上的稅收形式，但從稅收起源的角度看，它們是稅收的原始形式，是稅收發展的雛形階段。

4．討論中國古代社會土地制度和稅收制度的緊密聯系。

答：中國古代稅收制度主要是農業稅賦，而農業稅賦始終是和國家土地制度緊密聯系在一起的。

（1）殷商時期土地占有方式為氏族公有，主要通過使用奴隸的無償勞役、直接占有奴隸勞動滿足財政需要，不存在稅收征納關系；各個部落向帝王的貢納只是帝王與部落間分割由奴隸創造的社會財富的關系，也不是稅收關系。

（2）隨著人們的生活從游牧走向定居，形成井田制度。井田制度實際上是封建領主經濟制度下農奴的份地制度。井田分私田和公田，公田共耕，其農產品歸奴隸主國家（政府）所有，這就是“助法”。

（3）春秋時期，魯國適應土地私有制的發展實行的“初稅畝”，即無論公田、私田，一律按畝征稅，標志著中國稅收從雛形階段進入了成熟時期，且“初稅畝”首次從法律上承認了土地私有制，開創了我國的土地賦稅制度。

（4）此后，魏晉南北朝時期的租調制，起到了均衡稅賦的目的；唐代實行“租、庸、調”的均田、均稅制度，促進了盛唐的經濟發展；中唐時期的“兩稅法”，將地稅、戶稅和雜稅合并為夏秋兩季征收，不分主戶、客戶，同樣按貧富等級征收，適應了農民負擔能力；明代的“一條鞭法”，地主豪紳兼并土地激烈，農民失地日多，財政枯竭，改革賦、役合一，按畝征稅，以銀繳納，簡化手續，促進了商品貨幣的發展，且開創了我國由實物稅向貨幣稅的重大轉變；清康熙時期實行“攤丁入地、地丁合一”，實現了人丁稅、土地稅并重為主體的稅制向土地稅為主體的稅制的徹底轉變。

可見，從我國稅收制度正式建立到每一個朝代稅收制度的改革，都與社會土地制度息息相關。

五、論述題

1．根據稅收職能決定因素理論分析我國稅收的職能。[東北財經大學2014研]

相關試題：

論述稅收的基本職能。[武漢大學2013研，論述題]

答：稅收職能是稅收所具有的滿足國家需要的能力。它以稅收的內在功能為基礎，以國家行使職能的需要為轉移，是稅收內在功能與國家行使職能需要的有機統一。根據稅收職能決定因素理論，我國稅收的職能有三種：組織財政收入職能、調節宏觀經濟職能和監督經濟活動職能。

（1）組織財政收入職能

該職能又稱“收入手段職能”，是稅收職能中最基本的職能。國家為了實現其職能，需要大量的財政資金，稅收作為國家依照法律規定參與剩余產品分配的活動，承擔著籌集財政收入的重要任務。

我國稅收在發揮組織財政收入職能時，要注意處理好以下幾個方面的關系：

①稅收在財政收入中的地位。如果稅收比重過低，意味著人們把較多的財政收入任務放在其他收入形式上，稅收籌集資金的功能不可能充分發揮；而當稅收成為最主要財政收入形式后，意味著稅收受到人們的普遍重視，其組織財政收入職能才會有較大程度的發揮。

②稅收（財政收入）總量。當稅收確立了其最主要的財政收入形式的地位后，稅收總量的確定，實際上就是財政收入總量的確定。這個總量的確定，應堅持滿足國家履行職能的需要，又不能超過社會經濟負擔能力的原則。

③稅收籌集資金的形式結構。稅收組織財政收入職能的發揮，總要借助若干個具體的稅種，這就牽涉稅種形式結構的問題。稅種形式結構問題包括稅種數量和各稅種的收入在稅收總額中所占的比例等問題，科學合理的稅種結構有利于發揮稅收組織財政收入的職能。

（2）調節宏觀經濟職能

該職能又稱“調節手段職能”，其使稅收成為國家調節社會經濟活動的重要經濟杠桿。國家為了執行其管理社會和干預經濟的職能，除需籌集必要的財政資金作為其物質基礎外，還要通過制定一系列正確的經濟政策，以及體現并執行諸政策的各種有效手段，才能保證職能的實現。

①稅收作為國家強制參與社會產品分配的主要形式，在籌集財政收入的同時，也改變了各階級、階層、社會成員及各經濟組織的經濟利益。物質利益的多寡，誘導著社會成員采取不同的社會經濟行為。因此，國家有目的地利用稅收體現其有關的社會經濟政策，通過對各種經濟組織和社會成員的經濟利益的調節，使他們的微觀經濟行為盡可能符合國家預期的社會經濟的發展方向。

②稅收調節社會經濟職能的實現，受到一定社會形態下國家政治經濟狀況及國家任務的影響。社會主義市場經濟體制下國家宏觀調控體系的建立，對實現稅收調節社會經濟活動的職能，既提出了強烈要求，也提供了可能的條件。

③目前我國稅收在調節收入分配領域和優化資源配置方面發揮著重要作用，稅制的不斷改革與完善配合著經濟飛速發展的步伐，環境因素納入稅收的考量范圍，輕稅負的呼聲越來越高，協調國家區域經濟的均衡發展成為稅收調控的重要目標，利用國際稅收協定和稅收優惠吸引、利用外資也成為稅收調節經濟的表現之一。

（3）監督經濟活動職能

稅收政策體現著國家的意志，稅收制度是納稅人必須遵守的法律準繩，它約束著納稅人的經濟行為。稅收監督社會經濟活動的廣泛性與深入性，是隨著商品經濟的發展和國家干預社會經濟生活的程度而發展的。

①我國自改革開放以來，商品市場和稅收制度的建立日趨完善。稅收在參與分配過程中，涉及到國民經濟的各個部門和社會再生產的各個環節，稅收的數量和構成反映出社會經濟各個方面的狀況，各部門比例關系和社會再生產各個環節是否協調。

②國家通過稅務登記、稅源調查與預測、納稅檢查等，加強了對納稅人經濟活動的檢查和監督，掌握了納稅人產品結構、銷售狀況、成本水平、企業純收入等方面的信息，確保了國家財政收入的實現。

綜上所述，在稅收的三大職能中，籌集財政收入的職能是基本的，是實現調節宏觀經濟和監督經濟活動兩項職能的基礎條件。隨著我國市場經濟的逐步完善和發展，調節社會經濟生活和監督社會經濟生活的職能，也變得越來越重要。