第二節 稅種的分類

我國的稅收制度由多個稅種組成，即實行的是復合稅制。復合稅制使稅種形式多樣，每個稅種都具有自身的特點和功能，適于現代經濟社會發展的復雜化和政策調節多樣化的需要。復合稅制下稅種按照不同的標準有不同的分類，對稅種按不同的標準進行分類，可以幫助人們從繁多的稅種中歸納出類別，找出某些稅種的共性。

一、按征稅對象的性質劃分

按征稅對象的性質，可將稅種劃分為流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅和資源稅五大類。

1．流轉稅類

流轉稅類，是指以商品或勞務的流轉額為征稅對象征收的一類稅。流轉稅的經濟前提是存在商品交換和勞務提供，其計稅依據是商品流轉額或勞務流轉額。我國現行稅制中的增值稅、消費稅、關稅都屬于流轉稅。其特點是與商品生產、流通、消費有著密切的聯系，不受成本費用的影響，具有稅源穩定、征收及時便利等特點。

2．所得稅類

所得稅類，是指以納稅人的所得額為征稅對象征收的一類稅。所得額是指自然人、法人和其他經濟組織由于勞動、從事生產、經營、投資活動及把財產提供給他人使用而獲得的收入，扣除為取得收入所需成本費用后的余額。如企業所得稅、個人所得稅等屬于所得稅。其特點是可以直接調節納稅人的收入水平，發揮稅收公平稅負和調整分配關系的作用。

3．財產稅類

財產稅類，是指以納稅人所擁有或控制的財產為征稅對象征收的一類稅。財產稅的經濟來源是財產的收益或財產所有人的收入。財產稅一般會選擇某些特定的財產征稅，如我國現行稅種中的房產稅、車船稅、契稅等屬于財產稅。財產稅的主要特點是避免財產閑置浪費，促進財產的節約和合理利用。

4．行為稅類

行為稅類，是指以納稅人的某種特定行為為征稅對象征收的一類稅。行為稅具有征稅對象單一、稅源分散、稅種靈活等特點。開征行為稅，主要是為了加強對某些特定行為的監督、限制和管理，或者是對某些特定行為的認可，從而實現政治或經濟上的特定目的或管理上的需要。我國現行稅制中的印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅等都屬于行為稅。

5．資源稅類

資源稅類，是指以納稅人開發和利用的自然資源為征稅對象征收的一類稅。資源稅具有征稅范圍固定和采用差別稅額征收的特點，可以調節因自然資源和客觀原因所形成的級差收入，避免資源浪費，保護合理使用國家自然資源。我國現行稅制中的資源稅、城鎮土地使用稅和土地增值稅等屬于資源稅類。

小思考

我國稅法是否規定對納稅人擁有的所有財產征收財產稅？

二、按計稅依據的標準劃分

按計稅依據的標準分類，可將稅收分為從價稅和從量稅。

1．從價稅

從價稅，是以征稅對象的價值或價格為依據，按一定比例計征的一類稅。如增值稅、營業稅、關稅等。從價稅的應納稅額隨征稅對象價格的變化而變化，配合價格調節生產和消費的作用明顯。

2．從量稅

從量稅，是以征稅對象的重量、件數、容積、面積等數量為依據，采取固定稅額計征的一類稅。如資源稅、車船稅和城鎮土地使用稅等。從量稅的稅額隨征稅對象數量的變化而變化，不受價格變動的影響，稅收收入彈性較差，稅負不合理。

三、按稅收與價格的組成關系劃分

按稅收與價格的組成關系，可將稅種劃分為價內稅和價外稅。

1．價內稅

價內稅，是指稅金作為商品或勞務價格組成部分的一類稅種。價內稅的優點在于稅額包含在商品價格內，容易為人們所接受；稅額隨商品價格的實現而實現，有利于及時組織財政收入；稅額隨商品價格的提高而增加，使稅收收入有一定的彈性；且計稅簡便，征收費用低。但價內稅易發生商品價格與價值背離的情況，造成價格失真，并易發生稅負轉嫁。

2．價外稅

價外稅，是指稅金作為價格的附加，不構成商品或勞務價格組成部分的一類稅種。價外稅的優點是稅價分離，稅額明確，稅額不受價格變動的限制，收入較穩定，稅負與納稅人的利益不直接掛鉤，從而有利于促進企業降低生產成本、提高產品質量；有利于引導社會經濟活動達到預期的目標。但價外稅容易導致稅負不合理現象。

四、按稅收管理和稅款使用權限劃分

按稅收管理和稅款使用權限分類，可將稅收分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。

1．中央稅

中央稅由中央政府征收，其收入歸中央支配，如消費稅、關稅等。一般地講，中央稅屬于稅源集中，涉及面廣，需要中央統一管理和實施宏觀調控的稅種。

2．地方稅

地方稅由地方政府征收、其收入歸地方政府支配，如財產稅、城市維護建設稅等。地方稅屬于稅源零星分散，需要在統一規定基礎上由地方因地制宜管理的稅種。

3．中央地方共享稅

由中央和地方按一定比例分配后歸屬各自支配使用的稅種為共享稅。如增值稅、證券交易印花稅、所得稅等。共享稅屬于稅源普遍，收入大，能夠兼顧中央和地方利益，具有調節中央與地方財政收支平衡功能的稅種。

小思考

國家為什么要設定中央與地方共享稅？

五、按稅收負擔能否轉嫁劃分

按稅負能否轉嫁分類，可將稅收分為直接稅和間接稅。

1．直接稅

直接稅，是指由納稅人直接負擔稅款，稅負不發生轉嫁的一類稅。如所得稅、財產稅等。這類稅種難以將稅收負擔轉嫁給他人。因此，直接稅的納稅人與負稅人往往是同一個人。

2．間接稅

間接稅，是指納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的一類稅。主要是對商品流轉額征收的各種稅，如消費稅、增值稅等。這類稅種的征稅對象與商品的價格緊密聯系在一起，納稅人可以通過提高商品的銷售價格將稅收負擔轉嫁給購買者，納稅人雖然依法履行了納稅義務，但最終卻沒有或沒有全部負擔稅款；負稅人雖然不負有納稅義務，但卻是稅負的最終承擔者。