第二節(jié) 消費稅的稅法規(guī)定

現(xiàn)行消費稅法的基本規(guī)范，是2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過并頒布，自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國消費稅暫行條例》，以及2008年12月15日財政部、國家稅務(wù)總局第51號令頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。

一、消費稅的征稅范圍

消費稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口的應(yīng)稅消費品。分布以下5個環(huán)節(jié)。

（一）生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品

（1）生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品，除了直接對外銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)征收消費稅外，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)視同銷售，應(yīng)該繳納消費稅。

（2）自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，或用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。如果自產(chǎn)應(yīng)稅消費品是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，即納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體的，不繳納消費稅。

小思考

自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面與增值稅視同銷售有哪些異同？

（3）從2009年1月1日起，對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費稅。對用于其他用途或直接對外銷售的成品油照章征收消費稅。

（4）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：

① 將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；

② 將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

（二）委托加工的應(yīng)稅消費品

委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，或由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工的應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照受托方銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

委托加工的應(yīng)稅消費品回收后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅可以扣除。

（三）進口的應(yīng)稅消費品

進口的應(yīng)稅消費品，是指報關(guān)從國外進口的應(yīng)稅消費品。對進口應(yīng)稅消費品征稅的目的，是為了平衡進口產(chǎn)品和國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔。為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關(guān)代征。

（四）批發(fā)的卷煙

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)按復(fù)合計征方式征收征收消費稅。批發(fā)的卷煙，是指卷煙批發(fā)企業(yè)批發(fā)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅，只有將卷煙批發(fā)給其他單位和個人時才繳納消費稅。

（五）零售環(huán)節(jié)征收消費稅的應(yīng)稅消費品

金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石制品在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。

零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

二、消費稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶及其他個人。

在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)稅消費品的所在地或者起運地在境內(nèi)。

消費稅的納稅人具體包括：

（1）生產(chǎn)銷售（包括自用）應(yīng)稅消費品的，以生產(chǎn)銷售的單位和個人為納稅人；

（2）委托加工應(yīng)稅消費品的，以委托加工的單位和個人為納稅人；

（3）進口應(yīng)稅消費品的，以進口的單位和個人為納稅人；

（4）零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的，以零售的單位和個人為納稅人；

（5）批發(fā)卷煙的單位和個人為納稅人。

三、消費稅的稅目稅率

（一）稅目

我國現(xiàn)行消費稅共設(shè)置了15個稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目和細目，各稅目的具體內(nèi)容如下。

1．煙

凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。包括卷煙（進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。

“卷煙”子目又分為“甲類卷煙”和“乙類卷煙”兩個細目。甲類卷煙，是指每標準條（200支）調(diào)撥價格在70元（含70元，不含增值稅）以上的卷煙；乙類卷煙是指每標準條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙。

2．酒

酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料。酒包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒四個子目。

“啤酒”子目又分為“甲類啤酒”和“乙類啤酒”兩個細目。啤酒每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的是甲類啤酒，每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3000元（不含增值稅）以下的是乙類啤酒。

對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當征收消費稅。果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費稅。

本章引入案例解析

本章引入案例中的順達酒店通過自釀啤酒設(shè)備生產(chǎn)啤酒，應(yīng)當征收消費稅。

3．化妝品

本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩不屬于本稅目的征收范圍。高檔護膚類化妝品征收范圍另行制定。

4．貴重首飾及珠寶玉石

凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，因此，對寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。

5．鞭炮、焰火

各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。

6．成品油

本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。

（1）汽油。汽油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的辛烷值不小于66的可用作汽油發(fā)動機燃料的各種輕質(zhì)油。

（2）柴油。柴油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的凝點或傾點在-50～30℃的可用作柴油發(fā)動機燃料的各種輕質(zhì)油和以柴油成分為主、經(jīng)調(diào)和精制可用作柴油發(fā)動機燃料的非標油。以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油也屬于本稅目征收范圍。

（3）石腦油。石腦油又叫輕汽油、化工輕油，是以原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于化工原料的輕質(zhì)油。

（4）溶劑油。溶劑油是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)和機械清洗、膠粘行業(yè)的輕質(zhì)油。

（5）航空煤油。航空煤油也叫噴氣燃料，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用作噴氣發(fā)動機和噴氣推進系統(tǒng)燃料的各種輕質(zhì)油。

（6）潤滑油。潤滑油是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品。潤滑油分為礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。

（7）燃料油。燃料油也稱重油、渣油，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)，主要用于電廠發(fā)電、鍋爐用燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料。

7．小汽車

小汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。

本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車；含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10～23座（含23座）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

電動汽車不屬于本稅目征收范圍。車身長度大于7米（含），并且座位在10～23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費稅。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

8．摩托車

摩托車包括輕便摩托車和摩托車兩種。對最大設(shè)計車速不超過50km/h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費稅。自2014年12月1日起，氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不繳消費稅，氣缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托車分別按3%和10%的稅率征收消費稅。

9．高爾夫球及球具

高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把也屬于本稅目的征收范圍。

10．高檔手表

高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。

11．游艇

游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。

12．木制一次性筷子

木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子也屬于本稅目征稅范圍。

13．實木地板

實木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨板（塊）實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板三類；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板兩類。用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。

14．電池

電池，是一種將化學能、光能等直接轉(zhuǎn)換為電能的裝置，一般由電極、電解質(zhì)、容器、極端，通常還有隔離層組成的基本功能單元，以及用一個或多個基本功能單元裝配成的電池組。范圍包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。

15．涂料

涂料是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料的總稱。涂料由主要成膜物質(zhì)、次要成膜物質(zhì)等構(gòu)成。按主要成膜物質(zhì)涂料可分為油脂類、天然樹脂類、酚醛樹脂類、其他成膜物類等。

（二）稅率

消費稅的稅率有兩種形式：一種是比例稅率；另一種是定額稅率，即單位稅額。消費稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定，對一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品，選擇計稅簡便的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等；對一些供求矛盾突出、價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品，選擇比例稅率，如化妝品、小汽車等。為了更有效地保全消費稅稅基，對一些應(yīng)稅消費品如卷煙、白酒，則采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。消費稅稅目、稅率（稅額）如表3-1所示。

四、消費稅的納稅環(huán)節(jié)

消費稅屬于價內(nèi)稅，稅收最終由消費者負擔，但為了防止稅款流失、加強稅源控制，消費稅的納稅環(huán)節(jié)主要確定在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，具體規(guī)定如下。

（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售環(huán)節(jié)納稅。

（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當于移送使用環(huán)節(jié)納稅。

（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，應(yīng)由受托方于委托方提貨時代收代繳稅款，委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

（4）卷煙的批發(fā)，由批發(fā)卷煙者在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅。

小思考

卷煙消費稅的征收環(huán)節(jié)有哪些？

（5）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)征收。

（6）進口的應(yīng)稅消費品，由進口報關(guān)者于報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅。

即學即用

下列物品中屬于消費稅征收范圍的有（）。（多選題）

A．家用電器

B．電池

C．小汽車

D．鞭炮、焰火

答案：BCD

題解：消費稅采用列舉法按具體應(yīng)稅消費品設(shè)置稅目稅率，征稅界限清楚，一般不易發(fā)生錯用稅率的情況。題中的電池、小汽車和鞭炮、煙火都是消費稅明確列舉的項目。