第一節 消費稅概述

一、消費稅概念

消費稅是以消費品和特定消費行為的流轉額作為征稅對象征收的一種稅。

廣義上的消費稅是指一般消費稅，即對所有消費品和消費行為的流轉額普遍征收消費稅；狹義的消費稅是指特別消費稅，即對某些特定的消費品和消費行為的流轉額有選擇地征收消費稅。

我國現行消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量征收的一種稅，屬于特別消費稅。

我國消費稅是在1950年貨物稅和特種消費行為稅的基礎上逐步形成的。在1994年的稅制改革中，配合流轉稅的改革開征了消費稅，制定并頒布了《中華人民共和國消費稅條例》和《中華人民共和國消費稅條例實施細則》，規定對11種特殊消費品在征收增值稅的基礎上再征收一道消費稅，實行特殊調節。2006年4月，對消費稅的征稅范圍和稅率進行了相應調整，規定對14種消費品征稅。2008年12月國務院、財政部和國家稅務總局對消費稅暫行條例和細則進行了修訂，修訂后的暫行條例和實施細則于2009年1月1日起在我國全面實施。2014年11月財政部、國家稅務總局發布了《關于調整消費稅政策的通知》，取消了汽車輪胎稅目和酒精、含鉛汽油等子目，并于2015年1月發布了《關于對電池、涂料征收消費稅的通知》，自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅。至此，我國消費稅征稅對象包括15大類應稅消費品。

二、我國現行消費稅的特點

（一）征收對象具有選擇性

我國消費稅在征收范圍上根據產業政策與消費政策僅選擇一部分消費品作為征稅對象，并不是對所有消費品都征收消費稅。目前我國主要針對以下方面的消費品征收消費稅：一是過度消費會對人類健康、社會秩序和生態環境造成危害的特殊消費品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與煙火、木制一次性筷子、實木地板等；二是奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等；三是高能耗及高檔消費品，包括游艇、小汽車、摩托車等；四是使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品，例如成品油等；五是具有促進節能環保意義的消費品，例如電池、涂料等。

（二）征稅環節具有單一性

我國消費稅主要采用在生產或進口環節計征，即在生產者銷售應稅消費品或從國外進口應稅消費品時征稅，其他環節一般不再征稅。也就是說，消費稅只在應稅消費品生產、流通或消費的某一環節征收，并不是流轉的各個環節都要征收，通常只課征一次。

（三）征收方法具有靈活性

消費稅根據不同應稅消費品的特點，分別采用不同的征稅方法，包括從量定額、從價定率和復合計稅三種征收方法，以充分體現消費稅的調節作用。

（四）稅負具有轉嫁性

消費稅是一種間接稅，主要以應稅消費品為課稅對象，一般情況下，稅款會隨著價格轉嫁給消費者，消費者是實際的負稅人。

（五）采用產品差別稅率，實行價內征收

消費稅按照不同產品設置稅目，分別制定高低不同的稅率或稅額，以具體規定消費稅調節的范圍。消費稅實行價內征收，即消費稅是產品價格的組成部分，稅與價格互相補充，共同發揮調節經濟的杠桿作用。

小思考

消費稅為什么采用單一環節征稅？

三、消費稅的作用

我國現行消費稅選擇部分消費品征收消費稅。一方面，通過征收消費稅提高應稅消費品的市場價格，影響消費者的消費選擇和企業的生產成本，進而影響消費結構和產業結構的調整，實現資源的優化配置；另一方面，征收消費稅可以有效地籌集財政資金。我國消費稅的作用主要體現為以下3個方面。

（一）節約資源、保護環境，促進經濟可持續發展

消費稅對不可再生和不可替代的能源產品征稅，可使稀缺資源得到保護和充分有效利用。資源的稀缺性決定了其不能無限地供人類利用，某些自然資源屬于不可再生性資源。一些高能耗消費品的消費，不僅消耗了大量稀缺資源，而且在生產和消費過程中還會對生態環境造成污染。對于這些高能耗消費品和稀缺性資源消耗品征收消費稅，有利于節約資源、保護生態環境，實現經濟的可持續發展。

（二）縮小貧富差距，緩解分配不公

法國經濟學家魁奈將消費品劃分為生活必需品與奢侈品兩種。低收入者主要以生活必需品為主要消費對象，高收入者在生活必需品消費之外，還會有奢侈品的消費。消費稅通過對某些特殊消費品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等非生活必需品征收消費稅，可以起到調節收入分配的作用，緩解社會分配不公的矛盾。

（三）籌集財政資金，增加財政收入

消費稅屬于價內稅，稅額的實現不受成本、費用等因素的影響，稅源穩定。消費稅征收范圍雖小，但應稅消費品的消費量較大，通常采用較高的稅率，因此，征收消費稅可以有效保證國家財政收入。

小思考

消費稅如何起到保護環境的作用？