第四節 增值稅的出口退（免）稅

出口貨物退（免）稅是國際貿易中通常采用并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（目前我國主要包括增值稅、消費稅）的稅收措施，即對出口貨物已承擔或應承擔的增值稅和消費稅等間接稅實行退還或者免征。

一、出口貨物退（免）稅政策

我國根據本國的實際，采取出口退稅與免稅相結合的政策。目前，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式。

1．出口免稅并退稅

適用出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策的相關規定，出口免稅，是指對貨物在出口環節不征增值稅、消費稅，這是把貨物出口環節與出口前的銷售環節都同樣視為一個征稅環節；出口退稅，是指對貨物出口前實際承擔的稅收負擔，按規定的退稅率計算后予以退還。

2．出口免稅不退稅

適用出口貨物和勞務及應稅服務增值稅免稅政策的相關規定，出口免稅，是指對貨物在出口環節不征增值稅、消費稅。出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因前一道生產、銷售環節或進口環節是免稅的，因此，出口時該貨物的價格中本身就不含稅，也無須退稅。

3．出口不免稅也不退稅

適用出口貨物和勞務及應稅服務增值稅征稅政策的相關規定，出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環節視同內銷環節，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前所負擔的稅款。

小思考

為什么不是所有的出口業務都免稅并退稅？

二、出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策

（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍

（1）出口企業出口貨物。

（2）出口企業或其他單位視同出口貨物。

（3）出口企業對外提供加工修理修配勞務。

對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進行的加工修理修配。

（二）增值稅退（免）稅辦法

1．免抵退稅辦法

生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名的生產企業出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

2．免退稅辦法

不具有生產能力的出口企業（以下稱外貿企業）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。

3．相關規定

（1）境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實現“免、抵、退”稅辦法，外貿企業外購研發服務和設計服務出口實行免退稅辦法，外貿企業自己開發的研發服務和設計服務出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行“免、抵、退”稅辦法。

（2）境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

（三）增值稅出口退稅率

出口貨物退稅率是指出口貨物的退稅比率。除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。

適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

（四）增值稅免抵退稅和免退稅的計算

1．生產企業出口貨物、勞務及服務增值稅免抵退稅的計算

“免抵退”稅的含義：“免”是指免征本企業出口環節的增值稅；“抵”是指企業出口貨物、勞務及服務所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物勞務及服務的應納稅額；“退”稅是指生產企業出口貨物、勞務及服務在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

生產企業出口貨物勞務及服務增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

（1）當期應納稅額的計算

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣的稅額）

-上期留抵稅額

當期不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率

×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率

-出口貨物退稅率）

（2）當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率

×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算

① 當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

② 當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

（4）當期免稅購進原材料價格包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。

【例2-11】 某自營出口生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，退稅率為13%,2015年1月有關業務如下：國內購進原材料，取得增值稅專用發票，注明價款200萬元，稅款34萬元，專用發票已經認證；另從國外免稅進口料件，組成計稅價格為50萬元，用于進料加工復出口；當月內銷貨物取得不含稅銷售額為100萬元；出口貨物取得收入為200萬元；另有上期未抵稅額3萬元。計算該企業1月應納（或應退）稅額。

解析：

（1）當其應納稅額的計算：

免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=50×（17%-13%）=2（萬元）

當期免抵退不得免征和抵扣的稅額=200×（17%-13%）-2=6（萬元）

當期應納稅額=100×17%-（34-6）-3=-14（萬元）

（2）當期免抵退稅額的計算：

當期免抵退稅額抵減額=50×13%=6.5（萬元）

當期免抵退稅額=200×13%-6.5=19.5（萬元）

（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算：

當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=14（萬元）

當期免抵稅額=19.5-14=5.5（萬元）

2．外貿企業出口貨物勞務增值稅免退稅

（1）外貿企業出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率

（2）外貿企業出口委托加工修理修配貨物：

3．退稅率低于適用稅率的

退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本。