第五節 增值稅的納稅管理

一、納稅義務發生的時間

（一）一般規定

（1）納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務，其納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

（2）納稅人進口貨物，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。

（3）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

（二）具體規定

納稅人收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式不同，具體為：

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；對于納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已經貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

（7）納稅人發生的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

（8）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（9）納稅人發生視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

小思考

有哪些業務收到預收款即為納稅義務發生？

二、納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

以1個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人、航空運輸企業總機構、中國鐵路運輸總公司、郵政企業總機構、電信企業總機構，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。小規模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據其應納稅額的大小分別核定。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

實行按季申報的小規模納稅人應于每年1月、4月、7月、10月，按規定的申報期限辦理上一季度的增值稅、消費稅和文化事業建設費的納稅申報并結清應納稅（費）款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，依照上述規定執行。

納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

三、納稅地點

增值稅納稅地點規定如下。

（1）固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

（3）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

（4）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。

（5）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

四、增值稅發票的使用和管理

（一）增值稅發票的使用

（1）增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為，使用增值稅發票管理新系統（以下簡稱新系統）開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。

（2）增值稅小規模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務、無形資產月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），使用新系統開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。

（二）增值稅發票開具

（1）稅務總局編寫了《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》（以下簡稱編碼，見附件），并在新系統中增加了編碼相關功能。自2016年5月1日起，納入新系統推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應使用新系統選擇相應的編碼開具增值稅發票。

（2）按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

（3）提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

（4）銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫）, “單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

（5）出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

（6）個人出租住房適用優惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統自動計算稅額和不含稅金額，發票開具不應與其他應稅行為混開。

（7）稅務機關代開增值稅發票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統稅票號碼（免稅代開增值稅普通發票可不填寫）。

（8）國稅機關為跨縣（市、區）提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發票時，在發票備注欄中自動打印“YD”字樣。

（三）增值稅專用發票的管理

增值稅實行憑國家印發的增值稅專用發票注明的稅款進行抵扣的制度。增值稅專用發票不僅是納稅人經濟活動中的重要商事憑證，而且是記錄銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額進行稅款抵扣的憑證。

增值稅專用發票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

1．增值稅專用發票的開具范圍

（1）一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。

（2）商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。

（3）增值稅小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務不得開具專用發票。但小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

（4）銷售免稅貨物不得開具專用發票（法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外）。

（5）一般納稅人提供應稅貨物運輸服務，使用貨運專用發票。

（6）納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票。但屬于下列情形之一的，不得開具專用發票：

① 向消費者個人提供應稅服務；

② 適用免征增值稅規定的應稅服務。

2．增值稅專用發票的領購

一般納稅人憑發票領購簿、報稅盤和經辦人身份證明領購增值稅專用發票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票。

（1）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。

（2）有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

（3）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

① 虛開增值稅專用發票；

② 私自印制專用發票；

③ 向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；

④ 借用他人專用發票；

⑤ 未按規定開具專用發票；

⑥ 未按規定保管專用發票和專用設備；

⑦ 未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；

⑧ 未按規定接受稅務機關檢查。

有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡。

3．增值稅專用發票的開票限額

增值稅專用發票（增值稅數控系統）實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發票或貨運專票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請，區縣稅務機關依法審批。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《增值稅專用發票最高開票限額申請單》。主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據需要進行實地查驗。實地查驗的范圍和方法由各省國稅機關確定。

稅務機關應根據納稅人實際生產經營和銷售情況進行審批，保證納稅人生產經營的正常需要。

4．增值稅專用發票的認證及抵扣

專用發票的認證，是指稅務機關通過防偽稅控系統對專用發票所列數據的識別、確認。

一般納稅人申請抵扣的增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票，必須自開具之日起180日內進行認證，認證通過的方可作為扣稅憑證，作為購買方的記賬憑證，不得退還給銷售方。