第三節 增值稅應納稅額的計算

增值稅應納稅額的計算，即增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法、簡易計稅方法和扣繳計稅方法。2016年全面推開“營改增”試點，部分行業的特殊業務涉及預繳稅款的情況，其預繳稅款的計算也是本節研究的內容之一。

一、一般納稅人一般計稅方法應納稅額的計算

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務，適用一般計稅方法。其計算公式為：

當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

一般納稅人銷售或提供財政部、國家稅務總局規定的特定貨物、應稅勞務和應稅服務，可以選擇適用簡易辦法計稅，但是一經選擇，36月內不得變更。

（一）銷項稅額的計算

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務，按照銷售額或者提供應稅勞務和應稅服務收入與規定的稅率計算并且向購買方收取的增值稅稅額，其計算公式為：

銷項稅額=銷售額×適用稅率

在適用稅率既定的前提下，銷項稅額的大小主要取決于銷售額的大小，計算銷項稅額的關鍵在于正確、合理地確定銷售額。

1．銷售額的一般規定

銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務向購買方收取的全部價款和價外費用。

價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費，但下列項目不包括在內。

（1）向購買方收取的銷項稅額。

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的銷售額中如果未扣除增值稅稅款，或者因不得開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅款合并收取的，應把含稅銷售額換算成不含稅銷售額計稅。其計算公式為：

（2）受托加工應征消費稅的消費品，由受托方所代收代繳的消費稅。

（3）同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發票轉交給購買方的。

（4）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全部上繳財政。

（5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。納稅人向購買方收取的價外費用視為含稅收入，在計算時應換算成不含稅收入再并入銷售額，稅率取決于納稅人所銷售的貨物、勞務、服務所適用的稅率。

小思考

為什么價外費用要并入銷售額？

【例2-1】 某農用機械廠本月銷售農用機械一批，取得不含稅銷售額400000元，另收取包裝費11300元，計算該農用機械廠本月銷項稅額。

解析：

當期銷項稅額=銷售額×稅率=（價款+價外費用）×稅率

=[400000+11300÷（1+13%）]×13%=53300（元）

2．混合銷售的銷售額

對屬于征收增值稅的混合銷售行為，除另有規定外，其銷售額為貨物銷售額和非應稅勞務銷售額的合計數。

3．核定銷售額

納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，或者是納稅人發生了視同銷售貨物的行為而無銷售額的，主管稅務機關有權核定其銷售額。其核定順序及方法如下：

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本+利潤

或：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格應加計消費稅稅額。其計算公式為：

組成計稅價格=成本+利潤+消費稅額

成本：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。成本利潤率為10%。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其成本利潤率由國家稅務總局確定。

營業稅改增征稅規定：納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產和不動產的平均價格確定；

（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產和不動產的平均價格確定；

（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

4．特殊銷售方式下的銷售額

在銷售活動中，為了到達促銷的目的，納稅人常常采取一些特殊的銷售方式，在不同銷售方式下，納稅人取得的銷售額有所不同，稅法中對于不同銷售方式計算應納增值稅的銷售額的確定有不同規定。

（1）采用折扣銷售方式銷售

折扣銷售（又稱商業折扣），是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務和應稅服務時，因購貨方購貨數量較大，而給予購貨方的價格優惠。折扣和銷售行為是同時發生的，買方只需按折扣后的價格付款。納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其財務上如何處理，計算增值稅時，均不得從銷售額中減除折扣額。

（2）采取銷售折扣方式銷售

銷售折扣（又稱現金折扣），是指銷售方為了鼓勵購貨方在規定的期限內盡早付款而給予購買方的一種折扣優待，允許購貨方在應支付的貨款總額內扣除一定比例的金額，通常以2/10、1/20的形式來表示。

銷售折扣本質上是企業的一種融資行為，屬于財務費用的范疇，現行會計制度規定，銷售折扣實際發生時計入財務費用，不得從銷售額中扣減。

【例2-2】 甲服裝廠為一般納稅人，2016年7月銷售給乙公司2000套服裝，每套不含稅價格為500元，由于乙公司購買數量多，甲服裝廠按照原價的8折優惠銷售（銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明），并提供1/10, n/20的銷售折扣，乙公司于10日內付款，計算甲服裝廠該項銷售業務的銷項稅額。

解析：甲服裝廠提供的8折優惠屬于折扣銷售方式，并且銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明，所以可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；甲服裝廠提供的銷售折扣，計算銷項稅額時則不得從銷售額中扣減。

當期銷項稅額=2000×500×80%×17%=136000（元）

（3）銷售折讓

銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。

發生銷售折讓，按扣除銷售折讓后的銷售額征稅。增值稅一般納稅人應憑借《開具紅字增值稅專用發票通知單》，開具紅字專用發票（在防偽稅控系統中以負數開具）后，將發生銷售折讓而退還給購買方的增值稅額，從發生銷售折讓當期的銷項稅額中扣減。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

小思考

銷售折扣和銷售折讓有哪些區別？

（4）采取以舊換新方式銷售

以舊換新是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價部分沖減貨物價款的一種銷售方式。根據稅法規定，采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。考慮到金銀首飾以舊換新業務的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

（5）采取還本銷售方式銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

（6）采取以物易物方式銷售

以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。應注意，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，必須計算銷項稅額，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅額。

5．出租出借包裝物租金和押金的稅務處理

營業稅改征增值稅后，出租包裝物屬于增值稅應稅項目。納稅人為銷售貨物而出租包裝物收取的租金收入，應與貨物銷售收入分別核算，適用不同稅率。

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

上述規定中，“逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，無論是否退還均并入銷售額征稅。在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅銷售額，再并入銷售額征稅。

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征收增值稅。

【例2-3】 某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2016年9月份銷售啤酒取得不含稅銷售額800萬元，收取包裝物押金23.4萬元，本月沒收逾期未退還包裝物押金58.5萬元，計算2015年11月該廠的銷項稅額。

解析：銷售啤酒時出租包裝物而收取的押金，不并入銷售額征稅。但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

當期銷項稅額=[800+58.5÷（1+17%）]×17%=144.5（萬元）

6．銷售退回銷售額的確定

增值稅一般納稅人因銷貨退回退還給購買方的增值稅額，憑借《開具紅字增值稅專用發票信息表》，開具紅字專用發票（在防偽稅控系統中以負數開具）后，從發生銷貨退回當期的銷項稅額中扣減。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。

7．房地產開發企業銷售額的規定

房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：

當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

當期允許扣除的土地價款=×支付的土地價款

當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。

在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應當取得省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據。

一般納稅人應建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。

（二）進項稅額的計算

進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

納稅人購進貨物或接受應稅勞務和應稅服務所支付或者負擔的增值稅額，一般在其取得的增值稅專用發票上注明，但由于增值稅征稅范圍、稅收優惠、增值稅專用發票使用等方面的原因，使得納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額不能全部在增值稅專用發票上反映出來，有時還需要通過所支付的購貨金額和扣除率計算求得。

1．準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。

（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均實行核定扣除辦法。

【例2-4】 某食品加工廠為增值稅一般納稅人，2016年8月份從某糧食購銷企業購進小麥10噸用于生產面粉，取得增值稅專用發票，注明價款20000元；從農民手中收購玉米500千克用于生產玉米粉，收購發票上注明價款3500元，貨物已入庫。計算該加工廠當月可以抵扣的進項稅額。

解析：從糧食購銷企業購進小麥，取得增值稅專用發票，可以憑增值稅專用發票抵扣進項稅額；從農民手中購進玉米，是購入免稅農產品，可憑收購發票上注明價款按13%扣除率進行進項稅額的抵扣。

該加工廠當月可以抵扣的進項稅額=20000×13%+3500×13%=3055（元）

小思考

為什么對于一些規定的農產品，其增值稅進項稅額采用核定扣除辦法？

（4）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（5）收費公路通行費可抵扣進項稅額。

2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3%

通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

2．不動產進項稅額分期抵扣辦法

（1）增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

（2）納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照規定分2年從銷項稅額中抵扣。

（3）納稅人按照規定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

（4）購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

（5）納稅人銷售其取得的不動產或者不動產在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。

（6）已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=（已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額）×不動產凈值率

不動產凈值率=（不動產凈值÷不動產原值）×100%

（7）不動產在建工程發生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。

（8）按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

（9）納稅人注銷稅務登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。

（10）待抵扣進項稅額記入“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目。

對不同的不動產和不動產在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額。

3．不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。為體現增值稅的配比原則，即購進項目金額與銷售項目金額之間應有配比性，當納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務不是用于增值稅應稅項目，其支付的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣。

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（5）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

（6）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（7）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

上述第（4）項、第（5）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

小思考

為什么要有不得抵扣進項稅額的規定？

4．不得抵扣進項稅額的計算

（1）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

【例2-5】 某企業為增值稅一般納稅人，生產甲、乙兩種產品，其中甲產品為增值稅應稅產品，適用稅率為17%，乙產品為免稅產品。2016年7月，該企業銷售甲產品取得不含稅銷售收入1500萬元，銷售乙產品500萬元，當月購進用于生產乙產品的丙種原材料，取得增值稅專用發票，注明增值稅額為50萬元，購進用于應稅產品和免稅產品的自來水價款20萬元，進項稅額0.6萬元，無法劃分其用途。計算當月該企業可以抵扣的進項稅額。

解析：當月購進丙原種材料是用于生產免稅產品，因此不得抵扣進項稅額；當月購進自來水，無法劃分用于應稅項目和免稅項目的進項稅額，需要按公式計算：

不得抵扣的進項稅額=0.6×500÷（500+1500）=0.15（萬元）

當月可以抵扣的進項稅額=0.6-0.15=0.45（萬元）

（2）已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發生上述不得從銷項稅額中抵扣進項稅額規定情形的（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外），應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

（3）已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生上述不得從銷項稅額中抵扣進項稅額規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

（4）納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

（5）有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

① 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

② 應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

（三）應納稅額的計算

增值稅一般納稅人應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：

當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

【例2-6】 某電視機廠為增值稅一般納稅人。2016年6月發生以下經濟業務：

（1）購進用于電視機生產的電子元件一批，取得的增值稅專用發票上注明價款1000000元，增值稅額170000元；在購貨過程中發生運輸費用，取得貨物運輸增值稅專用發票注明運費20000元。

（2）購進包裝物一批，取得的增值稅專用發票上注明價款50000元，增值稅額8500元。

（3）銷售甲型號電視機500臺，向對方開具增值稅專用發票，注明銷售額為2000000元。同時收取包裝物押金29250元，并單獨記賬核算。

（4）下設非獨立核算門市部門銷售乙型號電視機100臺，零售價為5850元/臺。

（5）將新研制10臺丙型號電視機捐贈給當地某敬老院，無同類產品售價，已知生產成本共計30000元。

（6）沒收逾期包裝物押金23400元。

假定本月取得的相關憑證符合規定，并在本月已進行認證抵扣，計算該廠本月份應納增值稅稅額。

解析：

（1）計算當期銷項稅額。

① 銷售甲型號電視機

銷項稅額=2000000×17%=340000（元）

② 非獨立核算門市部門銷售乙型號電視機

銷項稅額=5850×100÷（1+17%）×17%=85000（元）

③ 捐贈丙型號電視機視同銷售

銷項稅額=30000×（1+10%）×17%=5610（元）

④ 沒收逾期包裝物押金

銷項稅額=23400÷（1+17%）×17%=3400（元）

當期銷項稅額合計=340000+85000+5610+3400=434010（元）

（2）計算當期允許抵扣的進項稅額。

① 購進電子元件及運輸服務取得增值稅專用發票上注明的增值稅額

進項稅額=170000+20000×11%=172200（元）

② 購進包裝物一批，取得增值稅專用發票上注明的增值稅額

進項稅額=8500（元）

當期進項稅額合計=172200+8500=180700（元）

（3）計算當期應納增值稅額。

應納增值稅額=434010-180700=253310（元）

另外，增值稅納稅人從2011年12月1日（含）以后，初次購買增值稅稅控系統專用設備及支付的技術維護費可憑購買增值稅稅款系統設備取得的增值稅專用發票和技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減增值稅額（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執行。增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二、小規模納稅人及一般納稅人簡易計稅方法應納稅額的計算

小規模納稅人銷售貨物、提供加工、修理修配勞務和提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅；一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅項目和特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

當期應納增值稅稅額=當期銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

【例2-7】 某企業為小規模納稅人，2016年第三季度銷售貨物取得含稅銷售額98880元，計算該企業第三季度應納增值稅額。

解析：

銷售額=98880÷（1+3%）=96000（元）

應納增值稅額=96000×3%=2880（元）

【例2-8】 某酒廠2015年1月認定為一般納稅人，2016年3月銷售自己使用過5年的固定資產，取得含稅銷售額120000元，銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額60000元，銷售白酒取得不含稅收入800000元，當月可以抵扣進項稅額合計45000元。計算本月該酒應納增值稅額。

解析：該酒廠銷售使用過的固定資產，該固定資產購入時企業為小規模納稅人，當時進項稅額不能抵扣，所以銷售該固定資產取得的收入應采用簡易辦法征收增值稅。而銷售使用過的包裝物應按一般納稅人應納稅額計算的有關規定計算銷項稅額。

銷售舊固定資產應納增值稅額=120000÷（1+3%）×2%=2330.10（元）

當月銷項稅額=60000÷（1+17%）×17%+800000×17%=144717.95（元）

該酒廠本月應納增值稅額=2330.10+（144717.95-45000）=102048.05（元）

三、扣繳義務人適用的計稅方法

境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=×稅率

四、進口貨物應納稅額的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格應加計消費稅稅額。其計算公式為：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率

進口貨物的增值稅由海關代征，并負責向進口人開具海關進口增值稅專用繳款。

【例2-9】 某企業進口一批設備，海關核定的關稅完稅價格為500萬元，已納關稅50萬元。計算該企業在海關應納增值稅金額。

解析：

組成計稅價格=500+50=550（萬元）

應納增值稅稅額=550×17%=93.5（萬元）

五、預繳增值稅預繳稅款的計算

2016年全面推開“營改增”試點，部分行業的特殊業務涉及預繳稅款的情況，主要包括以下內容。

（一）房地產開發企業預繳增值稅的計算

1．一般納稅人的計算

采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

應預繳稅款按照以下公式計算：

應預繳稅款=×3%

適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款。

2．小規模納稅人的計算

房地產開發企業中的小規模納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

應預繳稅款按照以下公式計算：

應預繳稅款=×3%

小規模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款。

（二）納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務預繳增值稅的計算

1．一般納稅人的計算

（1）一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=×2%

（2）一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=×3%

2．小規模納稅人的計算

應預繳稅款=×3%

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。

納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。

（三）納稅人以經營租賃方式出租其取得的不動產預繳增值稅的計算

不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應按照規定的預征率向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

1．一般納稅人的計算

（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，選擇適用簡易計稅方法，按照以下公式計算應預繳稅款：

應預繳稅款=×5%

（2）納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應預繳稅款：

應預繳稅款=×3%

2．小規模納稅人的計算

應預繳稅款=×5%

3．個體工商戶出租住房的計算

應預繳稅款=×1.5%

（四）納稅人轉讓不動產預繳增值稅的計算

納稅人轉讓其取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產，需要按照規定向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目除外。

1．一般納稅人轉讓不動產預繳增值稅的計算

（1）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（2）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（3）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率預繳稅款。

（4）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率預繳稅款。

（5）一般納稅人轉讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率預繳稅款。

（6）一般納稅人轉讓其2016年5月1日后自建的不動產，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率預繳稅款。

2．小規模納稅人轉讓不動產預繳增值稅的計算

小規模納稅人轉讓其取得的不動產，除個人轉讓其購買的住房外，按照以下規定計算應納稅額并預繳增值稅。

（1）小規模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人轉讓其自建的不動產，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

【例2-10】 A建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為甲市。2016年6月1日到乙市承接一項工程項目，并將該項目中的部分施工項目分包給了B公司，6月30日發包方按進度支付工程價款200萬元。當月該項目A公司購進材料取得增值稅專用發票上注明的稅額8.5萬元；6月A公司支付給B公司工程分包款50萬元，B公司開具給A公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對該工程項目A建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額。分析A公司6月份增值稅納稅情況。

解析：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

A公司6月銷項稅額=200÷（1+11%）×11%=19.82（萬元）

A公司6月進項稅額=8.5+4.95=13.45（萬元）

A公司6月應納增值稅額=19.82-13.45=6.37（萬元）

在乙市預繳增值稅=（200-50）÷（1+11%）×2%=2.7（萬元）

在甲市全額申報，扣除預繳增值稅后應繳納增值稅額=6.37-2.7=3.67（萬元）