第二節 增值稅的稅法規定

我國現行增值稅的基本規范是2008年11月10日國務院令第538號公布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》。營業稅改征增值稅試點納稅人，按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》附件規定的內容執行。

一、增值稅的征稅范圍

在中華人民共和國境內銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產以及進口業務都屬于增值稅的征稅范圍。

（一）征稅范圍的具體項目

1．貨物

貨物指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

2．勞務

勞務指納稅人提供加工、修理修配勞務。

（1）加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。

（2）修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。修理修配的對象只能是貨物，不動產的修理修配不屬于增值稅的應稅勞務。

即學即用

下列行為應按“提供加工和修理修配勞務”征收增值稅的是（）。（多選題）

A．房屋修理勞務

B．企業受托為另一企業加工服裝

C．企業為另一企業修理鍋爐

D．汽車修配廠為本廠修理汽車

答案：BC

題解：A項房屋修理屬于建筑服務，D項汽車修理廠為本廠修理，不屬于增值稅應稅范疇。

3．服務

服務，是指交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。具體包括以下幾點。

（1）交通運輸服務

交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。它包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

（2）郵政服務

郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。它包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

（3）電信服務

電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。

（4）建筑服務

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。它包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

（5）金融服務

金融服務，是指經營金融保險的業務活動。它包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

小思考

為什么融資性售后回租不屬于租賃服務？

（6）現代服務

現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。它包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

（7）生活服務

生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。它包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

4．無形資產

無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

（1）技術，包括專利技術和非專利技術。

（2）自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。

（3）其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

小思考

為什么網絡游戲虛擬道具、域名、肖像權也屬于無形資產？

5．不動產

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。

（1）建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。

（2）構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

（3）轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。

（二）銷售的界定

1．銷售的一般規定

銷售，是指有償轉讓貨物的所有權，提供勞務、服務，轉讓無形資產所有權或者使用權，轉讓不動產所有權。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

2．不屬于銷售的情形

下列非經營活動的情形不屬于銷售。

（1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

① 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

② 收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；

③ 所收款項全額上繳財政。

（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

3．視同銷售

（1）視同銷售貨物：

① 將貨物交付其他單位或者個人代銷；

② 銷售代銷貨物；

③ 設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

④ 將自產或者委托加工的貨物用于免征增值稅項目；

⑤ 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

⑥ 將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

⑦ 將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

⑧ 將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；

⑨ 財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本章引入案例解析

本章引入案例中的家電企業用自產產品對外捐贈和作為福利發放給職工，屬于視同銷售貨物，應征收增值稅。

（2）視同銷售服務、無形資產或者不動產：

① 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外；

② 單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外；

③ 財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

小思考

為什么要有視同銷售的規定？

即學即用

下列各項中屬于視同銷售行為，應當計算銷項稅額的有（）。（多選題）

A．將自產的貨物分給職工做福利

B．將購買的貨物投入生產

C．將購買的貨物無償贈送他人

D．將購買的貨物用于集體福利

答案：AC

題解：B項對增值稅不產生影響；D項為不可以抵扣進項稅額的情況，不屬于視同銷售。

（三）境內的界定

1．境內的一般規定

（1）所銷售貨物的起運地或所在地在境內。

（2）所提供的勞務發生在境內。

（3）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內。

（4）所銷售或者租賃的不動產在境內。

（5）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。

（6）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

2．不屬于在境內提供應稅服務的情形

（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

（3）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

二、增值稅的納稅人

（一）增值稅納稅人的基本規定

1．納稅義務人

增值稅的納稅人是指在中華人民共和國境內銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產以及發生進口業務的單位和個人。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

2．扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

（二）一般納稅人和小規模納稅人的劃分

增值稅實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會計核算制度和能力。但實際中，很多規模較小的企業及個人，因為會計核算能力和水平較低，不具備發票抵扣稅款的條件，應給予特殊的征管方法。因此，為了簡化增值稅的計算和征收，也有利于減少稅收征管漏洞，根據會計核算水平及經營規模，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人，分別采用不同的增值稅計稅方法，實行不同的征管辦法。

（三）小規模納稅人的管理

小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并選擇不向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記的增值稅納稅人。

年銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

增值稅小規模納稅人偶然發生的轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

1．小規模納稅人的標準

（1）從事貨物生產或者提供勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的。

以從事貨物生產或者提供勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

（2）對上述規定以外的納稅人（不含“營改增”試點納稅人），年應稅銷售額在80萬元以下的。

（3）銷售服務、無形資產或者不動產的年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人。

試點納稅人試點實施前的應稅行為年應稅銷售額按以下公式換算：

應稅行為年應稅銷售額=連續不超過12個月應稅行為營業額合計÷（1+3%）

按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅行為營業額按未扣除之前的營業額計算。

試點實施前，試點納稅人偶然發生的轉讓不動產的營業額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

（4）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。

（5）不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶。

（6）非企業性單位可選擇按小規模納稅人納稅。

2．小規模納稅人的管理

未超過規定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格登記，不作為小規模納稅人，依照一般納稅人的有關規定計算繳納增值稅。會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

即學即用

下列納稅人的年應稅銷售額超過增值稅一般納稅人認定標準，必須認定為一般納稅人的是（）。（多選題）

A．事業單位

B．偶然發生轉讓不動產的小規模納稅人

C．個體工商戶

D．行政單位

答案：BC

題解：非企業性單位，可以選擇按小規模納稅人納稅。

（四）一般納稅人的管理

1．一般納稅人

（1）一般納稅人是指年應稅銷售額，超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。

（2）未超過規定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格登記。

2．一般納稅人的管理規定

自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）向其主管稅務機關辦理。

（1）增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除另有規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。

（2）年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。對提出申請并且能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格登記。

（3）納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標準，且符合有關政策規定，選擇按小規模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交《選擇按小規模納稅人納稅的情況說明》。個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。

（4）試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。

（5）試點納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機關可以對其實行6個月的納稅輔導期管理。

小思考

為什么要有一般納稅人和小規模納稅人的劃分？

三、增值稅的稅率、征收率

我國增值稅采用比例稅率形式。由于增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，采用的征收方法不同，對一般納稅人采用的是稅率，對小規模納稅人采用征收率。

（一）基本稅率

（1）增值稅一般納稅人銷售貨物或者進口貨物、提供勞務，除另有規定者外，均適用17%的基本稅率。

（2）“營改增”試點納稅人中的一般納稅人，除另有規定適用稅率者外，均適用6%的基本稅率。

（二）適用其他稅率的具體規定

1．適用13%的低稅率的情形

增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按13%的低稅率計征增值稅：

（1）糧食、食用植物油；

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書、報紙、雜志；

（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；

（5）國務院規定的其他貨物，包括農產品、音像制品、電子出版物、二甲醚，以及屬于農機范圍的密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板等。

小思考

為什么要有低稅率的規定？

2.“營改增”試點納稅人相關規定

“營改增”試點納稅人中的一般納稅人，適用其他稅率：

（1）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

（2）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（三）零稅率

納稅人出口的貨物和境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。但是，國家另有規定的除外。

（四）征收率

對于小規模納稅人及一些特殊情況采用簡易辦法征收，對小規模納稅人及特殊情況適用的稅率稱為征收率。

1．一般規定

增值稅小規模納稅人適用3%征收率。

2．原增值稅一般納稅人適用征收率的稅法規定

（1）一般納稅人銷售自產下列貨物，可按簡易辦法按3%征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額：

① 縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力；

② 建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；

③ 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；

④ 用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；

⑤ 自來水；

⑥ 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）；

⑦ 屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

（2）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

① 寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

② 典當業銷售死當物品；

③ 經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

（3）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（4）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

3.“營改增”一般納稅人適用征收率的稅法規定

（1）一般納稅人發生下列應稅行為，可按簡易辦法按3%征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額：

① 公共交通運輸服務；

② 經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫設計、制作等服務及在境內轉讓動漫版權等動漫服務；

③ 電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務；

④ 以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務；

⑤ 在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。

（2）一般納稅人提供下列建筑服務，選擇適用簡易計稅方法，按3%征收率計算應納稅額：

① 以清包工方式提供的建筑服務；

② 為甲供工程提供的建筑服務；

③ 為建筑工程老項目提供的建筑服務。

小思考

為什么清包工方式和甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法？

（3）一般納稅人銷售下列不動產，選擇適用簡易計稅方法，按5%征收率計算應納稅額：

① 銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產；

② 銷售其2016年4月30日前自建的不動產；

③ 房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目。

（4）一般納稅人提供不動產經營租賃服務，選擇適用簡易計稅方法征收率的相關規定：

① 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

② 公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。

③ 一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

（5）一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小思考

為什么對增值稅一般納稅人要有簡易計稅方法的規定？

4．小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和其他物品

小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅；小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

5．納稅人銷售舊貨

納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

6．個人出租房屋

個人（個體工商戶和其他個人）出租住房按5%征收率減按1.5%計算應納稅額；出租非住房，按5%征收率征收。

即學即用

按現行增值稅制度的規定，一般納稅人生產的下列貨物，可以按簡易辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅的是（）。（單選題）

A．用動物血液制成的生物制品

B．用購買的石料生產的石灰

C．縣以下小型火力發電單位生產的電力

D．用高爐水渣生產的墻體材料

答案：A

題解：縣以下小型水力發電單位生產的電力，火力發電不適用該規定。

（五）適用稅率的特殊規定

1．兼營

納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

小思考

為什么納稅人兼營適用不同稅率或者征收率的貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，未分別核算的，要有從高適用稅率的規定？

2．混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

即學即用

下列各項中，屬于混合銷售行為，應按照銷售貨物繳納增值稅的是（）。（單選題）

A．建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務

B．汽車制造公司在生產銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務

C．塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為客戶提供安裝服務

D．電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機

答案：C

題解：A項屬于兼營行為；B項業務不涉及服務，不屬于混合銷售行為；D項為混合銷售行為，應按照銷售服務繳納增值稅。

四、增值稅的稅收優惠

（一）《增值稅暫行條例》規定的免稅項目

（1）農業生產者銷售的自產農產品。

（2）避孕藥品和用具。

（3）古舊圖書。是指向社會收購的古書和舊書。

（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。

（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。

（7）銷售自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

即學即用

下列項目屬于免稅的有（）。（多選題）

A．農業生產者銷售自產的玉米

B．藥廠銷售避孕藥品

C．藥廠銷售使用過低于原值的設備

D．機械廠銷售農業機具

答案：AB

（二）增值稅起征點的規定

1．增值稅起征點的適用情況

個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

2．增值稅起征點的幅度規定

（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數）；

（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數）。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

3．增值稅小規模納稅人起征點的規定

對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

（三）營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定

1．下列項目免征增值稅

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務；

（2）養老機構提供的養老服務；

（3）殘疾人福利機構提供的育養服務；

（4）婚姻介紹服務；

（5）殯葬服務；

（6）殘疾人員本人為社會提供的服務；

（7）醫療機構提供的醫療服務；

（8）從事學歷教育的學校提供的教育服務；

（9）學生勤工儉學提供的服務；

（10）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（11）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入；

（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（13）行政單位之外的其他單位收取的符合規定條件的政府性基金和行政事業性收費；

（14）個人轉讓著作權；

（15）個人銷售自建自用住房；

（16）2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房；

（17）中國臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入；

（18）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務；

（19）規定范圍的利息收入；

（20）被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務；

（21）保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入；

（22）規定范圍的金融商品轉讓收入；

（23）金融同業往來利息收入；

（24）同時符合規定條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓等收入）3年內免征增值稅；

（25）國家商品儲備管理單位及其直屬企業承擔商品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入；

（26）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務；

（27）同時符合規定條件的合同能源管理服務；

（28）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入；

（29）政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入；

（30）政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事規定業務活動取得的收入；

（31）家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入；

（32）福利彩票、體育彩票的發行收入；

（33）軍隊空余房產租賃收入；

（34）為了配合國家住房制度改革，企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入；

（35）將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產；

（36）涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權；

（37）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者；

（38）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權）；

（39）隨軍家屬就業；

（40）軍隊轉業干部就業。

2．增值稅即征即退

（1）一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（2）經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（3）本規定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

3．扣減增值稅規定

（1）退役士兵創業就業。

（2）重點群體創業就業。

4．金融企業發放貸款的相關規定

金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

5．個人銷售住房的相關規定

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

（四）其他有關減免稅規定

（1）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

（2）納稅人銷售貨物或者勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

納稅人提供服務同時適用免稅和零稅率規定的，優先適用零稅率。

（3）安置殘疾人單位既符合促進殘疾人就業增值稅優惠政策條件，又符合其他增值稅優惠政策條件的，可同時享受多項增值稅優惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內應納增值稅總額。