第二節(jié) 增值稅的稅法規(guī)定

我國(guó)現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范是2008年11月10日國(guó)務(wù)院令第538號(hào)公布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件規(guī)定的內(nèi)容執(zhí)行。

一、增值稅的征稅范圍

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口業(yè)務(wù)都屬于增值稅的征稅范圍。

（一）征稅范圍的具體項(xiàng)目

1．貨物

貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2．勞務(wù)

勞務(wù)指納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)。

（1）加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

（2）修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。修理修配的對(duì)象只能是貨物，不動(dòng)產(chǎn)的修理修配不屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

即學(xué)即用

下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）。（多選題）

A．房屋修理勞務(wù)

B．企業(yè)受托為另一企業(yè)加工服裝

C．企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐

D．汽車修配廠為本廠修理汽車

答案：BC

題解：A項(xiàng)房屋修理屬于建筑服務(wù)，D項(xiàng)汽車修理廠為本廠修理，不屬于增值稅應(yīng)稅范疇。

3．服務(wù)

服務(wù)，是指交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。具體包括以下幾點(diǎn)。

（1）交通運(yùn)輸服務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。它包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

（2）郵政服務(wù)

郵政服務(wù)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。它包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（3）電信服務(wù)

電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。

（4）建筑服務(wù)

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。它包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

（5）金融服務(wù)

金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。它包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

小思考

為什么融資性售后回租不屬于租賃服務(wù)？

（6）現(xiàn)代服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。它包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

（7）生活服務(wù)

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。它包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

4．無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

（1）技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

（2）自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

（3）其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

小思考

為什么網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、肖像權(quán)也屬于無形資產(chǎn)？

5．不動(dòng)產(chǎn)

不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

（1）建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。

（2）構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

（3）轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

（二）銷售的界定

1．銷售的一般規(guī)定

銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，提供勞務(wù)、服務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

2．不屬于銷售的情形

下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形不屬于銷售。

（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

① 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

② 收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；

③ 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3．視同銷售

（1）視同銷售貨物：

① 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

② 銷售代銷貨物；

③ 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④ 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于免征增值稅項(xiàng)目；

⑤ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

⑦ 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

⑧ 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

⑨ 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本章引入案例解析

本章引入案例中的家電企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)和作為福利發(fā)放給職工，屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。

（2）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

① 單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

② 單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

③ 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

小思考

為什么要有視同銷售的規(guī)定？

即學(xué)即用

下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。（多選題）

A．將自產(chǎn)的貨物分給職工做福利

B．將購買的貨物投入生產(chǎn)

C．將購買的貨物無償贈(zèng)送他人

D．將購買的貨物用于集體福利

答案：AC

題解：B項(xiàng)對(duì)增值稅不產(chǎn)生影響；D項(xiàng)為不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，不屬于視同銷售。

（三）境內(nèi)的界定

1．境內(nèi)的一般規(guī)定

（1）所銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。

（2）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

（3）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。

（4）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

（5）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

（6）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2．不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

二、增值稅的納稅人

（一）增值稅納稅人的基本規(guī)定

1．納稅義務(wù)人

增值稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及發(fā)生進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

2．扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分

增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會(huì)計(jì)核算制度和能力。但實(shí)際中，很多規(guī)模較小的企業(yè)及個(gè)人，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算能力和水平較低，不具備發(fā)票抵扣稅款的條件，應(yīng)給予特殊的征管方法。因此，為了簡(jiǎn)化增值稅的計(jì)算和征收，也有利于減少稅收征管漏洞，根據(jù)會(huì)計(jì)核算水平及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采用不同的增值稅計(jì)稅方法，實(shí)行不同的征管辦法。

（三）小規(guī)模納稅人的管理

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并選擇不向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記的增值稅納稅人。

年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

1．小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。

以從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人（不含“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人），年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

（3）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人。

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）

按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

（4）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。

（5）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶。

（6）非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2．小規(guī)模納稅人的管理

未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格登記，不作為小規(guī)模納稅人，依照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

即學(xué)即用

下列納稅人的年應(yīng)稅銷售額超過增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，必須認(rèn)定為一般納稅人的是（）。（多選題）

A．事業(yè)單位

B．偶然發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的小規(guī)模納稅人

C．個(gè)體工商戶

D．行政單位

答案：BC

題解：非企業(yè)性單位，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

（四）一般納稅人的管理

1．一般納稅人

（1）一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額，超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

（2）未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記。

2．一般納稅人的管理規(guī)定

自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

（1）增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。

（2）年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。對(duì)提出申請(qǐng)并且能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格登記。

（3）納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明》。個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。

（4）試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

（5）試點(diǎn)納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。

小思考

為什么要有一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分？

三、增值稅的稅率、征收率

我國(guó)增值稅采用比例稅率形式。由于增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，采用的征收方法不同，對(duì)一般納稅人采用的是稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人采用征收率。

（一）基本稅率

（1）增值稅一般納稅人銷售貨物或者進(jìn)口貨物、提供勞務(wù)，除另有規(guī)定者外，均適用17%的基本稅率。

（2）“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，除另有規(guī)定適用稅率者外，均適用6%的基本稅率。

（二）適用其他稅率的具體規(guī)定

1．適用13%的低稅率的情形

增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13%的低稅率計(jì)征增值稅：

（1）糧食、食用植物油；

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書、報(bào)紙、雜志；

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物，包括農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚，以及屬于農(nóng)機(jī)范圍的密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板等。

小思考

為什么要有低稅率的規(guī)定？

2.“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人相關(guān)規(guī)定

“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，適用其他稅率：

（1）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（2）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（三）零稅率

納稅人出口的貨物和境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。但是，國(guó)家另有規(guī)定的除外。

（四）征收率

對(duì)于小規(guī)模納稅人及一些特殊情況采用簡(jiǎn)易辦法征收，對(duì)小規(guī)模納稅人及特殊情況適用的稅率稱為征收率。

1．一般規(guī)定

增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

2．原增值稅一般納稅人適用征收率的稅法規(guī)定

（1）一般納稅人銷售自產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法按3%征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

① 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

② 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

③ 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；

④ 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；

⑤ 自來水；

⑥ 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）；

⑦ 屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（2）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

① 寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

② 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

③ 經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

（3）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（4）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

3.“營(yíng)改增”一般納稅人適用征收率的稅法規(guī)定

（1）一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為，可按簡(jiǎn)易辦法按3%征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

① 公共交通運(yùn)輸服務(wù)；

② 經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫設(shè)計(jì)、制作等服務(wù)及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)等動(dòng)漫服務(wù)；

③ 電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)；

④ 以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)；

⑤ 在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

（2）一般納稅人提供下列建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額：

① 以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

② 為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

③ 為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。

小思考

為什么清包工方式和甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

（3）一般納稅人銷售下列不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額：

① 銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)；

② 銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)；

③ 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。

（4）一般納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率的相關(guān)規(guī)定：

① 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

② 公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

③ 一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（5）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小思考

為什么對(duì)增值稅一般納稅人要有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的規(guī)定？

4．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和其他物品

小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

5．納稅人銷售舊貨

納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

6．個(gè)人出租房屋

個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）出租住房按5%征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額；出租非住房，按5%征收率征收。

即學(xué)即用

按現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，一般納稅人生產(chǎn)的下列貨物，可以按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅的是（）。（單選題）

A．用動(dòng)物血液制成的生物制品

B．用購買的石料生產(chǎn)的石灰

C．縣以下小型火力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

D．用高爐水渣生產(chǎn)的墻體材料

答案：A

題解：縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，火力發(fā)電不適用該規(guī)定。

（五）適用稅率的特殊規(guī)定

1．兼營(yíng)

納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

小思考

為什么納稅人兼營(yíng)適用不同稅率或者征收率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，未分別核算的，要有從高適用稅率的規(guī)定？

2．混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

即學(xué)即用

下列各項(xiàng)中，屬于混合銷售行為，應(yīng)按照銷售貨物繳納增值稅的是（）。（單選題）

A．建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B．汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)

C．塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)

D．電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)

答案：C

題解：A項(xiàng)屬于兼營(yíng)行為；B項(xiàng)業(yè)務(wù)不涉及服務(wù)，不屬于混合銷售行為；D項(xiàng)為混合銷售行為，應(yīng)按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

四、增值稅的稅收優(yōu)惠

（一）《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

（2）避孕藥品和用具。

（3）古舊圖書。是指向社會(huì)收購的古書和舊書。

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

（7）銷售自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

即學(xué)即用

下列項(xiàng)目屬于免稅的有（）。（多選題）

A．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的玉米

B．藥廠銷售避孕藥品

C．藥廠銷售使用過低于原值的設(shè)備

D．機(jī)械廠銷售農(nóng)業(yè)機(jī)具

答案：AB

（二）增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定

1．增值稅起征點(diǎn)的適用情況

個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

2．增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定

（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）；

（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

3．增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)的規(guī)定

對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

1．下列項(xiàng)目免征增值稅

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；

（2）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；

（3）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；

（4）婚姻介紹服務(wù)；

（5）殯葬服務(wù)；

（6）殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)；

（7）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（8）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)；

（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；

（10）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（11）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入；

（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；

（13）行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)；

（14）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；

（15）個(gè)人銷售自建自用住房；

（16）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公共租賃住房；

（17）中國(guó)臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；

（18）納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；

（19）規(guī)定范圍的利息收入；

（20）被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)；

（21）保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入；

（22）規(guī)定范圍的金融商品轉(zhuǎn)讓收入；

（23）金融同業(yè)往來利息收入；

（24）同時(shí)符合規(guī)定條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征增值稅；

（25）國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù)，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入和價(jià)差補(bǔ)貼收入；

（26）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；

（27）同時(shí)符合規(guī)定條件的合同能源管理服務(wù)；

（28）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入；

（29）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入；

（30）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事規(guī)定業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入；

（31）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入；

（32）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入；

（33）軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入；

（34）為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入；

（35）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；

（36）涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)；

（37）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者；

（38）縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）；

（39）隨軍家屬就業(yè)；

（40）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

2．增值稅即征即退

（1）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

（3）本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

3．扣減增值稅規(guī)定

（1）退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

（2）重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

4．金融企業(yè)發(fā)放貸款的相關(guān)規(guī)定

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

5．個(gè)人銷售住房的相關(guān)規(guī)定

個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

（四）其他有關(guān)減免稅規(guī)定

（1）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

（2）納稅人銷售貨物或者勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

納稅人提供服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。

（3）安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請(qǐng)退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。