第五節　會計核算的基本程序與方法

為了實現會計目標，會計信息系統在提供信息時，有著其獨特的一套會計程序與方法。

一、會計核算的基本程序

（一）會計確認

會計確認就是把某個項目作為企業的資產、負債、所有者權益、收入、費用或者其他要素加以正式地記錄或列入最終財務報表中的過程。確認的主要特點如下。

（1）何時以何種金額、何種要素進行記錄（初始確認）。即對輸入會計核算系統的原始經濟信息的確認，實際上是將經濟數據轉化為會計信息，并進入會計核算系統的篩選過程。

（2）何時以何種金額通過何種會計要素列入財務報表（再確認）。即根據信息使用者的需要，確認賬簿所記錄的資料中哪些內容應列入財務報表，或者是在財務報表中應揭示多少財務資料和何種財務資料的過程。

（二）會計計量

會計計量是指根據被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量單位和計量基礎，確定應記錄項目數量的會計處理過程。會計計量應當以貨幣計量為主，實物和時間只能作為貨幣計量的補充。至于計量屬性的選擇，在一般情況下，在資產負債表上，資產項目一般以歷史成本進行列示，但存在通貨膨脹或資產價格受供求關系影響較大時，要求采用重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等計量屬性來進行計量。

（三）會計記錄

會計記錄是指對經過確認而進入會計信息系統的各項數據，通過預先設置好的各種賬戶，運用一定的專門記賬方法，按照復式記賬法的要求在賬簿中進行記錄的過程。會計記錄的載體一般有紙質的會計憑證、會計賬簿、會計報表和磁盤、光盤等，唯有經過會計記錄這個基本程序，會計才有可能最終生成有助于各項經濟決策的會計信息。

（四）會計報告

會計報告是指以會計記錄為主要依據，采用以表格和文字為主的形式，將會計數據傳遞給信息使用者。會計報告是會計信息系統的最終產品，也是確認、計量、記錄的結果和目的。

二、會計核算方法

會計方法是用來反映和監督會計對象、完成會計任務的手段。科學的會計方法可以幫助我們更好地完成會計任務，實現會計目標。

會計方法是從會計實踐中總結出來的，并隨著社會實踐的發展、科學技術的進步及管理要求的提高而不斷地發展和完善。會計方法是用來反映和監督會計對象的，會計對象的多種多樣及錯綜復雜決定了預測、反映、監督、檢查和分析會計對象的手段不是單一的方法，而是由一個方法體系構成。

會計的方法體系主要由會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法、會計監督方法、會計預測方法和會計決策方法等組成。

會計核算方法是指對各單位已經發生的經濟業務和事項進行確認、計量、記錄、報告，并反映財務狀況、經營成果和現金流量所采用的專門方法。

會計分析方法是指以會計核算資料為主要依據，對單位一定時期的經濟活動過程及其結果進行剖析與評價，及時發現經營管理中存在的問題及缺陷，總結經驗教訓，以便在今后的經營活動中進一步加強管理、提高經濟效益所采用的專門方法。

會計檢查方法是指以會計核算資料為基礎，依據會計法律、法規、準則，對會計核算資料的真實性、完整性、準確性、合法性進行檢查。

會計監督方法則是對會計檢查結果予以確認或對檢查中發現的問題予以糾正判斷和處置，從而達到控制和監督的目的。

會計預測方法是指以會計核算和會計分析資料為依據，結合市場等其他相關的信息，對未來經營活動做出科學判斷和推測所采用的方法。

會計決策方法是指依據會計核算、會計分析、會計預測等所提供的資料，針對將要開展的某項經營活動確定可能存在的各種備選方案，進行可行性分析和擇優判斷，以供有關決策者進行決策所采用的方法。

上述各種會計方法緊密聯系，相互依存，相輔相成，形成一個完整的會計方法體系。其中，會計核算方法是會計方法中最基本的方法，也是初學者必須掌握的基本知識。本教材只介紹會計核算方法。

會計核算方法具體包括設置會計科目與賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制財務會計報告。

（一）設置會計科目與賬戶

設置會計科目是對會計對象的具體內容進行歸類反映和監督的一種專門方法。為了對會計對象復雜多樣的具體內容進行科學的分類和記錄，企業除了設立科目進行分類以外，還必須根據規定的會計科目開設賬戶，將經濟業務的數據有序地、分門別類地記入賬戶，以便取得各種核算指標。

（二）復式記賬

復式記賬是對每一項經濟業務，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上賬戶中進行登記的方法。在經濟活動中，每一項經濟業務都會引起至少兩個項目發生增減變動，因此只有通過復式登記，才能完整地反映出經濟業務的來龍去脈，才能把經濟業務連續地記錄下來。

（三）填制和審核憑證

會計憑證是記錄經濟業務，明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據。企業發生的經濟業務都應取得或填制原始憑證，然后經過會計部門和有關部門的審核，確認無誤后，才能由會計人員填制記賬憑證，作為登記賬簿的依據。通過會計憑證的填制和審核，可以為經濟管理提供完整、可靠的數據資料，同時也是會計監督的一個重要方面。

（四）登記賬簿

賬簿是由具有專門格式、相互連接的賬頁所組成，用來記錄各項經濟業務的簿籍。它是保存會計數據資料的重要工具。登記賬簿就是把企業發生的經濟業務，按其發生的順序，分門別類記入有關賬簿，以便為經濟管理提供完整、系統的數據資料。登記賬簿必須以憑證為依據，同時按照規定的會計科目，在賬簿中分設賬戶，利用復式記賬的方法進行登記，并定期進行結賬和對賬，使賬簿記錄與實際情況相符。賬簿所提供的各種數據資料，是編制會計報表的重要依據。

（五）成本計算

成本計算是指將生產經營中發生的各項費用，按照不同的成本計算對象進行歸集，從而計算出產品的總成本和單位成本的方法。成本計算是工業企業進行經濟核算的中心環節。進行成本計算，可以確定材料采購、生產和銷售的成本，了解企業成本的高低，考核成本計劃的完成情況，以便采取措施，降低企業的成本。

（六）財產清查

財產清查是指通過盤點實物、核對賬目來查明各項財產物資的實數的一種專門方法。為了保證財產的安全、完整性，加強會計記錄的準確性，達到賬實相符，各單位必須定期或不定期地對各項財產物資和資金進行盤點，以便發現問題，分析原因，查明責任，并調整賬簿記錄，做到賬實相符。

（七）編制財務會計報告

財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一特定期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。編制財務會計報告就是定期對日常分散的核算資料進行綜合匯總，經過加工整理而形成系統的會計信息，以反映企業財務狀況、經營成果、現金流量以及計劃預算的執行情況，促進增產節支，為有關各方提供參考資料。財務會計報告是會計工作的重要成果，也是會計信息最重要的載體。

知識鏈接

在會計方法體系中，會計核算方法是最基本的一種方法。會計核算方法包括七種具體方法，它們之間相互聯系，緊密結合。

上述會計核算方法在實際的會計工作中不是單獨存在的，而是相互聯系、相互配合。一項經濟業務發生后，要填制和審核憑證，按照規定的會計科目和賬戶采用復式記賬法在賬簿中進行登記。會計期末，根據本期的賬簿記錄，計算成本，進行財產清查，結賬之后，根據賬簿記錄編制財務會計報告。其相互關系如圖1-3所示。