第四節　會計信息質量要求

會計工作的基本任務是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。因此，會計信息質量的高低是評價會計工作成敗的標準。為了促使企業加強和規范會計核算，向財務會計報告使用者提供高質量的會計信息，基本會計準則對會計信息質量的要求做出了明確的規定，包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。

一、可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。可靠性是高質量會計信息的重要基礎和關鍵所在，如果企業以虛假的經濟業務進行確認、計量、報告，屬于違法行為，不僅會嚴重損害會計信息質量，而且會誤導投資者，干擾資本市場，導致會計秩序混亂。

知識鏈接

可靠性要求“保證會計信息真實可靠、內容完整”。這是對會計信息質量提出的最基本的要求。

二、相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，應當有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。會計信息質量的相關性要求，以可靠性為基礎的，兩者之間是統一的，并不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息后在可靠性前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

三、可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。財務報告使用者通過閱讀、分析、使用財務報告信息，了解企業的過去和現狀，以及企業凈資產或企業價值的變化過程，預測未來發展趨勢，從而做出科學決策。

四、可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。主要包括以下兩層含義。

（1）同一企業不同時期可比。為了便于投資者等財務報告使用者了解企業財務狀況、經營成果和現金流量的變化趨勢，比較企業在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去，預測未來，做出決策。會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業不得變更會計政策，如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，就可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。

（2）不同企業相同會計期間可比。為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量及其變動情況，會計信息質量的可比性要求不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統一規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

五、實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

企業發生的交易或事項在多數情況下其經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現不一致。例如，企業按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協議，雖然從法律形式上看實現了收入，但如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。

六、重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。例如，企業發生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要若干會計期間進行分攤，但根據重要性要求，可以一次計入當期損益。

七、謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨許多風險和不確定性，如應收款項的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發生的退貨或者返修等。會計信息質量的謹慎性要求，需要企業在面臨不確定性因素的情況下做出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。例如，對于企業發生的或有事項，通常不能確認或有資產，只有當相關經濟利益基本確定能夠流入企業時，才能作為資產予以確認；相反，相關的經濟利益很可能流出企業而且構成現時義務時，應當及時確認為預計負債，就體現了會計信息質量的謹慎性要求。

謹慎性的應用不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收入，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是不符合會計準則要求的。

八、及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。