第三節　會計基本假設與會計基礎

一、會計基本假設

會計基本假設是會計確認、計量和報告前提，它是會計人員對會計核算所處的變化不定的環境做出的合理設定，是對會計核算所處的空間范圍、時間界限、計量方式上所做的限制和選擇，無須證明即為人們所接受。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體是指會計工作所服務的特定單位或組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。為了避免將應當反映的主體與其他經濟主體相互混淆，在開展會計核算之前，必須首先明確規定會計核算的空間范圍，即為誰記賬，為誰開展會計工作，明確會計人員應有的基本立場。

明確這一假設的意義在于：在會計核算中，只有那些影響企業本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認和計量，那些不影響企業本身經濟利益的各項交易或事項（如其他單位的經濟活動）則不能加以確認和計量。如甲企業的會計人員只能核算和監督甲企業的經濟業務，不能核算和監督乙企業的經濟業務，即使甲乙企業之間有經濟往來，甲企業也只能核算和監督影響甲企業的經濟業務。

在一般情況下，會計主體就是一個單位，如一個企業、一個機關、一個學校等，這些個體單位都是獨立法人。作為一個法人，應當獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量，因而有必要將這些單位作為一個會計主體。法人必然是一個會計主體，但是會計主體不一定是法人。例如，獨資或合伙企業是會計主體，但不是法律主體（法人）。再如，組成企業集團的各個企業在編制個別會計報表時，既是會計主體，又是法律主體；但在編制合并會計報表時，整個企業集團是一個會計主體，組成企業集團的各個企業仍然是法律主體，但并不是會計主體。在特定情況下，一個基金，如社會保險基金、企業年金基金也是會計主體。

【例1-1】　某母公司擁有10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，每一個母子公司都是一個獨立的會計主體。因為母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映由母公司組成的企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，就必須將企業集團作為一個會計主體，編制合并會計報表，這樣集團公司這一會計主體就是由多個法律主體構成的會計主體。

（二）持續經營

持續經營是指在可以預見的將來，會計主體將按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模地削減業務。會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。會計準則體系是以企業持續經營為前提加以制定和規范的，涵蓋了從企業成立到清算（包括破產）整個期間的交易或者事項的會計處理。在一般情況下，應當假設企業會按照當前的規模和狀態繼續經營下去，就可以將資產劃分為流動資產和非流動資產，將負債劃分為流動負債和非流動負債，固定資產就可以通過計提折舊方法將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中；如果判斷企業不會持續經營，固定資產就不可以按會計期間計提折舊。

當然，在市場經濟環境下，任何企業都存在破產、清算的風險，當一個企業在不能持續經營時就應當停止使用這個假設，否則，如果仍按持續經營基本假設選擇會計確認、計量和報告原則與方法，就不能客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，從而誤導會計信息使用者的經濟決策。

（三）會計分期

會計分期是指將企業持續經營的生產經營活動，人為地劃分為等間距的若干連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制會計報表，從而及時提供有關企業財務狀況、經營成果等方面的會計信息。所劃分的期間就稱為會計期間。我國《企業會計準則——基本準則》規定，會計期間分為年度和中期。會計期間為年度時，通常為會計年度。中期指短于一個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度、月度。年度、半年度、季度、月度的起訖日期采用公歷日期。

只有存在會計分期假設，才會產生期末結賬的會計核算要求，產生期末經營成果的計算問題，產生本期與非本期的區分，出現權責發生制和收付實現制的選擇。由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。

課堂討論

我國的會計年度是怎樣劃分的？中期指的是哪幾個期間？

（四）貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產經營活動。在會計的確認、計量和報告過程中選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、儲藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經營管理。只有選擇貨幣這一共同尺度進行計量，才能全面反映企業的生產經營情況。會計是采納復式簿記原理進行相關的賬務處理，復式簿記的一個必備條件就是采納統一的貨幣進行計量，因為只有貨幣才具備可加總性，才能夠將各種經濟活動綜合地反映出來。所以，《企業會計準則——基本準則》規定，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。

在有些情況下，有的信息對決策者來說很重要，如企業經營戰略、研發能力、市場競爭力等因素對企業財務狀況和經營成果帶來影響，但往往難以用貨幣計量，因此，企業可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補這一缺陷。

二、會計基礎

在會計核算中，雖然將企業持續不斷的經營過程劃分為若干個會計期間，但是企業的經營活動仍然是繼續進行的，并不會因此而停頓或中斷。在企業持續經營過程中，將不斷地取得收入，同時不斷地發生費用。因此，為了正確確定收入和費用的歸屬期間，在會計上形成了兩種核算基礎，即權責發生制和收付實現制。

（一）權責發生制

權責發生制又稱為應計制或應收應付制，它以應收應付為標準確定收入和費用的歸屬期間。凡本期應獲得的收入，不論其款項是否收到，都應作為本期收入處理；凡本期應負擔的費用，不管款項是否支付，都應作為本期的費用處理。反之，凡不應歸屬本期的收入，即使款項已經收到，也不能作為本期的收入處理；凡不應歸屬本期的費用，即使款項已經支付，也不能作為本期的費用處理。

【例1-2】　A企業2009年10月售出一批商品給B企業，合同規定B企業應于當年11月支付貨款。B企業信用良好，財務情況沒有明顯問題。則A企業在2009年10月雖然沒有收到現金，但商品已經售出，已經具備了收取貨款的權利，這筆收入實際已經在10月份賺到，收入實現了，不必等到11月實際收到現金時才確認收入。反之，如果A企業在10月份不確認該收入，而是在11月份實際收到現金時確認收入，就不能真實地反映A企業10月份的經營成果。同樣道理，假設甲企業7月份支付臨時租入設備的兩個月租金10 000元，由于此項費用的發生使甲企業7月和8月均會受益，所以7月份支付此項費用時，并不全部作為當月費用，當月只記費用5 000元，從當月收入中得到補償；8月再計費用5 000元，從8月份收入中取得補償。

（二）收付實現制

收付實現制又稱現金制或實收實付制，它以款項的實際收付為標準確定收入和費用的歸屬期間。凡屬本期收到的收入和支出的費用，不管其是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡本期尚未收到的收入和尚未支付的費用，即使應當歸屬本期，也不能作為本期的收入和費用處理。

【例1-3】　仍以上述A企業為例，A企業10月份售出商品，11月份才能收到貨款。則A企業10月份沒有收到現金，就不能確認收入，要等到11月份實際收到現金時才能為11月份的收入。例如上述甲企業，7月份支付兩個月租金10 000元，則所付10 000元全部作為7月份費用。

根據我國基本會計準則規定，企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。目前，我國行政單位的會計核算以收付實現制為基礎，事業單位除經營業務的核算以權責發生制為基礎外，其他業務的核算也以收付實現制為基礎。

課堂討論

行政事業單位的會計核算基礎是什么？在會計處理上有何不同？