第二節(jié) 文獻述評

稅收收入能力的英文表述有“tax capacity”、“taxable capacity”、“capacity to pay tax”和“ability-to-pay”等。國內(nèi)文獻對它們的翻譯不盡相同，大體上有“稅收能力”、“納稅能力”、“可征稅能力”、“能力負擔”等（胡中流、王剛，1991；劉新利，2000a；梁季，2007；周黎安、劉沖和厲行，2011；呂冰洋、郭慶旺，2011；黃夏嵐、胡祖銓和劉怡， 2012）。國外文獻中對于有關概念的描述，則多是伴隨著其測算研究給出的，對于這些概念的理解，需要依據(jù)文獻的上下文內(nèi)容具體分析。有關稅收收入能力測算的模型方法研究則經(jīng)歷了近半個世紀的歷程。

一、國內(nèi)外有關稅收收入能力測算研究的演進

（一）國外研究：從追求稅收公平的理念訴求到福利國家建設的政策需求

20世紀初期，殖民地人民的高額稅賦和世界大戰(zhàn)期間參戰(zhàn)國人民的沉重負擔引起了人們的普遍關注。追求“依納稅人各自能力的比例征稅”的公平哲學，促使人們將研究重點轉(zhuǎn)到了稅收收入能力的測算研究上來。如果不做嚴格意義上的考證，20世紀20年代的有關研究可算得上是稅收收入能力測算研究的第一次高潮（Kincaid,1989）。

Stamp（1921,1922）是較早地論及稅收收入能力概念與測算的學者之一。作為統(tǒng)計學家，Shirras（1925）試圖從統(tǒng)計學的角度來回答稅收收入能力是否是一個明確的統(tǒng)計學概念，就時間或空間的比較而言有什么好的測算指標，有哪些因素對稅收收入能力產(chǎn)生影響等問題。他指出，稅收收入能力測算具有重要的實踐意義，其困難源于有太多的影響因素不得不去考慮。這些因素包括直接稅與間接稅的比例與性質(zhì)、投資所得與不勞而獲、政府征稅方式、通貨膨脹、收入來源的穩(wěn)定性、政府支出的特征、政府債務、財富分布的不均衡、涉稅人的行為等。它們都是影響稅收收入能力的關鍵因素。盡管受到了Stamp等學者的激烈批評（參見Shirras（1925，第545～556頁）有關的爭論）, Shirras提出的“個人收入或總收入法”、“生產(chǎn)或存貨法”兩種統(tǒng)計測算原理與方法仍然影響著后來幾十年的研究。

Kimmel（1949）認為稅負和稅收收入能力不僅應該清楚地被定義而且應該被測算。他將稅收收入能力定義為“對經(jīng)濟活動和運行沒有過度干預而又能夠提升政府收入的能力”，并且使用“人均收入”作為測算指標；他將稅負定義為稅收對個人收入的影響，使用“人均稅收”和“稅收占國民收入的比率”作為測算指標。盡管“對經(jīng)濟活動和運行沒有過度干預”仍然是難以理解的，但Kimmel的“個人收入越多，提升（政府）收入的能力越強”的觀點卻是一種進步。

從稅收公平與能力可測算方面考察，最廣為流傳的理論是Haig （1921）和Simons（1938）提出的綜合所得稅基論。綜合所得稅基被定義為個人的當前消費總和加上財富的凈增值。它包含一個人的所有收入，不論其來源或用途如何。其具體包括勞動所得、資本所有權所得（股息、利息、租金）、已發(fā)生的資本利得（自由資本的價值增值）、接受的饋贈和繼承的遺產(chǎn)。經(jīng)過Simons（1938）、Musgrave（1959）、Feldstein （1976）等學者的發(fā)展與修正，一定扣除后的綜合所得稅基成為現(xiàn)代所得稅制的基礎。綜合考慮納稅人的財產(chǎn)、消費和所得標準的稅收收入能力測算范圍已為人們所認同（邱華炳和劉瑞杰，1996）。

20世紀50年代以來，福利社會迅速發(fā)展。一方面，為實現(xiàn)“具有同等財政能力的地區(qū)應在同等稅負下提供同等服務”的財政目標（Buchanan,1950），西方國家普遍建立并實施了政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度，財政（稅收）收入能力測算作為社會福利再分配的參照系而被納入聯(lián)邦財政體制中。另一方面，世界范圍的福利援助計劃急需考察受援國的自有資源動員能力，如何比較不同國家的稅收收入能力大小成為國際稅收比較研究的熱門話題。有關財政（稅收）收入能力測算的研究進入第二次高潮，且在測算模型與方法上，形成了以美國政府間關系咨詢委員會（ACIR）的“代表性稅制法”（Representative Tax System, RTS）和國際貨幣基金組織（IMF）的“基于回歸的稅收努力指數(shù)模型”（Re-gression-based Tax Effort Index Model, TE/R）為代表的兩條殊途同歸的研究主線。此外，還有多種視角獨特的測算模型與方法將在第五章第一節(jié)予以總結與評價。

第一，統(tǒng)計方法——代表性稅制法（RTS）。

美國稅制采用的是分別立法、財源共享、自上而下的分稅制體系，州政府有其獨立的稅收立法、司法和執(zhí)行權，地方州際的稅收收入狀況相差很大。財政分權引起甚至擴大了各地方政府提供公共產(chǎn)品能力的差距。如圖1-4所示，從1902年到1980年，美國聯(lián)邦分稅制極大地擴大了各級政府收入能力的差距。為了平衡各級政府財政收支的巨大缺口，實現(xiàn)公共服務均等化，美國聯(lián)邦政府通過采取稅收協(xié)調(diào)、財政補助金等方式，實行并逐步完善了自上而下的政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度。

為輔助美國政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度的實施，尋求美國各州和地方政府收入能力橫向公平比較的標準，針對傳統(tǒng)研究中利用人均個人所得、人均稅收收入、地區(qū)生產(chǎn)總值等統(tǒng)計指標作為稅收收入能力測算工具所固有的缺陷（Shirras,1925; Kimmel,1949；楊元偉，1996a; Mike-sell,2007），美國ACIR于1962年創(chuàng)建了被稱為“代表性稅制法”（RTS）的稅收收入能力測算體系。1962年至1993年期間，該組織共發(fā)布了15個研究報告。通過研讀報告不難看出人們在財政（稅收）收入能力的概念理解和測算方法改進方面的思維歷程。

ACIR1962年的研究報告將財政收入能力定義為“一稅收轄區(qū)為公共目的而提升收入的可征稅資源的數(shù)量化測算”，并利用“人均稅收收入能力指數(shù)”作為地方財政收入能力的測算指標。但報告中的財政收入能力研究范圍僅限于稅收收入，衡量的是政府可征稅資源。在隨后的20年里，ACIR對財政（稅收）收入能力測算的研究，從概念內(nèi)涵到測算范圍、測算方法的不斷擴展、變化和修正，使人們感到使用該方法的復雜與困難。直到1986年之后，ACIR才規(guī)范了RTS法的相關概念，將稅收收入能力定義為“各州系列同類稅基與相應的國家統(tǒng)一稅率相乘而得到的稅收收入”。該定義中的“同類稅基”被稱為標準稅基，“國家統(tǒng)一稅率”由RTS的全國平均稅率公式計算而得，被稱為標準稅率。即，“稅收收入能力＝標準稅基×標準稅率”（ACIR,1986）。該定義使用“國家統(tǒng)一稅率”作用于各州的標準稅基正是“代表性”的基本含義。

RTS體系中，標準稅基與標準稅率的計算需要把握三個方面的內(nèi)容。

（1）收入覆蓋范圍和標準稅基的確定。一般按照“收入覆蓋范圍確定→稅源分類→標準稅基確定與數(shù)據(jù)收集整理”的邏輯進行研究，以便統(tǒng)一稅收測算范圍、統(tǒng)一稅源分類口徑，進而尋求共同比較的基礎。美國ACIR1986年的研究報告確定的收入覆蓋范圍和稅源分為八大類，并含有26種稅基。這八大類分別為財產(chǎn)總額、一般銷售和毛收入額、個人所得、企業(yè)所得、選擇性銷售額、證照收入、遣散費（severance）、遺產(chǎn)和贈與收入。稅基確定的首要原則是標準稅基與法定稅基的相關性原則。如果某稅種與法定稅基一致且數(shù)據(jù)質(zhì)量較高，則直接使用該稅基。某些（合并的）稅基確定或許還要依據(jù)稅基的替代原則，“替代”的含義有兩層，要么尋求某個“代理”稅基變量，它的數(shù)據(jù)質(zhì)量高且在各州間的分布一致，要么是某些稅基的加權組合，權重的選擇依據(jù)稅收收入的重要性而定。

（2）標準稅率的確定。RTS法采用分地區(qū)、分稅種測算的原則。全國平均稅率的計算是一個程序化的過程。在確定了測算范圍和標準稅基并取得相關基礎數(shù)據(jù)后，RTS法的運算過程分兩步進行。

第一步，分稅種稅收收入能力測算。要計算地區(qū)i分稅種j的稅收收入能力（TCij），首先需要收集相關的基礎數(shù)據(jù)。包括地區(qū)i的人口（POPi）、分稅種j的實際稅收收入（ATRij），以及分稅種j稅基（TBij）等。收集整理后的稅收數(shù)據(jù)分別列示于表1-1中的第2、3、5列。然后依據(jù)表1-1中的算法公式即可得到地區(qū)i分稅種j的稅收收入能力測算的關鍵結果。

第二步，分地區(qū)稅收努力指數(shù)測算。要測算全國各地區(qū)的稅收收入能力（TCi）和稅收努力指數(shù)（TEIi），首先要匯總第一步的計算結果，得到各地區(qū)所有m類的分稅種稅收收入能力，同時匯總口徑一致的各地區(qū)的實際稅收收入。將匯總的各地區(qū)實際稅收收入數(shù)據(jù)和稅收收入能力測算數(shù)據(jù)分別置于表1-2的第3、5列，然后根據(jù)表1-2中的算法公式即可得到全國各地區(qū)的稅收收入能力指數(shù)和稅收努力指數(shù)了。

（3）RTS法測算結果的應用分析。RTS法的測算結果包含分稅種的稅收收入能力、分地區(qū)綜合稅收收入能力和稅收努力指數(shù)，如表1-1和表1-2所示。依據(jù)各地區(qū)分稅種的稅收努力指數(shù)的比較，可以研究各地區(qū)的稅收收入的分稅種優(yōu)勢所在；依據(jù)全國各地區(qū)的稅收努力指數(shù)與實際稅收收入狀況的綜合比較，利用｛稅收收入，稅收努力｝四象限矩陣分析圖，可對各地區(qū)進行歸類分析。

近半個世紀以來，RTS法是在不斷地被質(zhì)疑的過程中展開研究與應用、改進與發(fā)展的。典型的研究文獻如附錄2所示。Ronk（1963）對美國ACIR的研究工作給予了高度評價。他認為，在一個長期被忽視而又逐漸變得重要的領域，美國ACIR的研究報告做了有價值的探索。但Bahl（1972）認為，RTS法對數(shù)據(jù)質(zhì)量的苛刻要求導致了其使用的局限性，不得已而為之的替代稅基選擇又帶有很強的主觀性。Akin（1973）指出RTS法隱含的稅基的獨立性假設在現(xiàn)實中是不成立的，平均稅率的計算丟失了太多的信息，測算結果是有偏的，并給出了簡單易用的改進方法——RTS回歸分析法（RTS using Regression Analysis, RTS/R）。Kincaid（1989）評價到，從財政聯(lián)邦主義發(fā)展到公共財政服務均等化是財政收入能力測算的兩次革命，RTS法在其中扮演了重要角色，“在還沒有被普遍接受的另一種方法出現(xiàn)時，它是最好的方法”（Kincaid,1989）。Ronald、Boland和Hopper等（1993）認為RTS法的價值在于其測算方法的系統(tǒng)性。Berry和Fording（1997）指出了RTS法測算結果的應用價值。無論是政治家還是經(jīng)濟學家，在他們各自的主題研究中，都經(jīng)常使用美國ACIR提供的稅收收入能力和稅收努力指數(shù)作為其研究主題的解釋變量，并取得了很好的效果。

Mikesell（2007）對RTS法的評價似乎更加中肯。他認為RTS法的問題源于兩個方面。一是RTS法的年標準稅率的計算問題。全國平均稅率算法使得重要項目的影響變得更加重要。例如，如果某個州的銷售稅規(guī)模相對很大，那么計算時它就會影響到平均稅率，以這樣的平均稅率為基礎計算的其他州的稅收收入能力就會變強，但這種增強并不是因為稅基的擴大，而是因為全國平均稅率增長了。也就是說，這樣的測算夸大了某些州的實際稅收收入能力。二是標準稅基的測算范圍問題。RTS法的“標準”稅基是敏感而有時效的，各年度測算的稅基都會做一些調(diào)整，這樣做的結果是，稅收收入能力測算的結果是不能做時間序列上的比較的。正因如此，Mikesell研究了可征稅資源總額（TTR）算法后認為TTR是稅收收入能力測算的又一個新的視角。美國財政部（Office of Economic Policy,2002）在Sawicky（1986）和Carnevale（1986）工作的基礎上完善了TTR算法，測算結果的時間序列數(shù)據(jù)自1992年起定期發(fā)布。TTR法的優(yōu)點在于稅基能夠被精確確定。進一步的指標解釋與方法應用可參見美國財政部發(fā)布的有關文獻。相關數(shù)據(jù)可到美國財政部網(wǎng)站下載。

第二，計量經(jīng)濟方法——基于回歸分析的稅收努力指數(shù)模型（Tax Effort Index Model Based on Regression Analysis, TE/R）。

稅收努力的英文表述是“Tax Effort”，它是與稅收收入能力密切相關的一個概念，用于評估地方政府的相對稅收收入能力。美國ACIR將稅收努力定義為“政府利用其稅收收入能力的程度”（參見ACIR（1962，第10頁）; ACIR（1990a，第13頁）。將稅收努力定義為政府利用其可用稅基的程度，定義中的微小變化，也反映了對稅收收入能力概念理解的不同。Berry和Fording（1997）、Jorge和Boex（1997a）、Chervin （2007）、Mikesell（2007）等均采納了這個定義）。其計算公式以指數(shù)形式給出：

稅收努力指數(shù)測算的目的在于進行國家（或地區(qū)）間稅收收入能力的橫向比較。若稅收收入能力相同的兩個地區(qū)，其實際稅收收入不同，那么就可以判斷兩個地區(qū)的稅收努力程度是不一樣的。稅收努力比率（指數(shù)）不僅可用來衡量地區(qū)稅收征管水平，而且可以輔助不同國家尋找解決預算赤字的突破口（周廣仁，2006）。

國際貨幣基金組織（IMF）采納了稅收努力這個概念，基于其研究模型，改進了稅收努力指數(shù)的計算方法。如果記T為實際稅收收入，Y為GNP（或GDP或凈國民所得等）, Hi（i＝1,2, …, h）為影響稅收收入能力（或稅收努力）的獨立的因素變量, U為隨機誤差項，利用回歸分析方法估計（1.2）式后即可得到預測的稅收收入能力（Predicted Ca-pacity），則稅收努力指數(shù)可由（1.3）式計算。

需要指出的是，稅收收入能力與稅收努力是兩個不同的概念。“為公共目的而獲取資源”的財政（稅收）收入能力是政府固有的經(jīng)濟特征，是由政府擁有的潛在可征稅總資源的規(guī)模決定的。為進行橫向公平比較而設計的財政（稅收）努力（指數(shù)），反映了政府經(jīng)濟活動的選擇行為，具有很強的政治特征。具體能夠征收多少稅收，取決于政府的行為選擇。“藏富于民（企）”或“強取豪奪”，都是政府稅收征管行為的反映。國內(nèi)外專家學者對稅收努力這一定義的理解和看法基本一致（梁季，2007）。TE/R法研究應用的相關成果十分豐富。附錄3給出了自20世紀60年代至今的有關TE/R法應用的典型文獻的比較簡表，從中不難發(fā)現(xiàn)幾個有趣的特點。

（1）文獻研究的重點一直是以發(fā)展中國家或地區(qū)的稅收比率決定因素為主。以影響因素變量不斷增加為特點，從影響稅收收入能力和稅收努力的供給因素逐步擴展增加了政府費用支出、社會制度和稅收征管等需求與管理方面的因素。面對這些定性因素的量化處理及其數(shù)據(jù)獲取的困難，一些具有替代性的技巧得以運用。

（2）研究方法的不斷創(chuàng)新體現(xiàn)在兩個方面。一是以強調(diào)解釋變量的顯著性為特點，利用計量經(jīng)濟學方法進行多個估計模型的比較研究，主要集中在20世紀70～80年代。二是注重回歸方法的適用條件，增加了數(shù)據(jù)平穩(wěn)性驗證工作，進一步利用面板數(shù)據(jù)模型的研究，這是近幾年來的工作，得益于現(xiàn)代計量經(jīng)濟學模型方法與計算機軟件技術的發(fā)展。

（3）隨著數(shù)據(jù)庫管理技術的發(fā)展與計算能力的提高，TE/R方法的易用性更加突出。利用計算機軟件實現(xiàn)模型的估計是容易的。依據(jù)估計結果計算稅收努力指數(shù)，利用四象限矩陣工具對研究樣本進行歸類分析是很有特色的。

（4）由于TE/R方法的測算范圍和測算結果具有相對性，比較不同案例的計算結果是不可行的，對樣本范圍內(nèi)的稅收努力指數(shù)進行的橫向比較才是有效的。一些國內(nèi)文獻利用TE/R法的目的在于利用測算結果研究地方財力差異（張倫倫，2006）和分權對地方努力程度的影響，缺少考慮模型估計方法的使用條件，存在循環(huán)論證的嫌疑，值得商榷。

值得一提的是，對于國外為全面分析稅收政策效應而構建的CGE模型和微觀模擬模型的研究也別有風采。如1975年研發(fā)的應用于英國稅制改革分析的Whalley模型、1976年構建的用于美國稅收政策分析的富勒頓-肖文-懷利稅收CGE模型、1980年研發(fā)的用于荷蘭稅收政策分析的Keller模型、1980年構建的用于分析澳大利亞稅收政策模擬的Piggot模型等都屬于（中）宏觀層次上的CGE類模型（謝波峰，2004）。而諸如美國NBER的TAXSIM等微觀模擬模型在微觀層次分稅種稅收收入能力測算上也表現(xiàn)不俗。Fisher（1982）利用微觀模擬模型研究了均衡支付中的稅基共享問題。Feenberg和Coutts（1993）則模擬了德國社會保障稅的政策影響。Decoster（1995）利用所構建的ASTER微觀模擬模型分析了比利時碳/能源間接稅的影響。Peterson（2002）利用華盛頓地區(qū)人口調(diào)查和家計調(diào)查數(shù)據(jù)構建了消費稅微觀模擬模型，文獻中給出了詳細的SAS程序。Scholz（2007）利用微觀模擬模型模擬了四類家庭的稅收收入分布狀況，研究了稅收對反貧困政策的影響。這些宏、微觀模型方法從各自的研究角度對有關稅收問題，包括稅收收入能力測算問題，進行了系統(tǒng)模擬和比較靜態(tài)或動態(tài)分析。

總之，國外利用TE/R方法的測算研究，重點在對影響稅收收入能力和稅收努力的各種因素的識別和擴展等方面，最終建立總量或分稅種的稅收努力指數(shù)模型，并在相應模型的基礎上驗證其測算的穩(wěn)定性。至于影響因素變量的選擇大體上包括三個方面的內(nèi)容。一是影響稅收收入能力的供給方面的因素，如人均收入、產(chǎn)業(yè)份額、外貿(mào)份額等。二是社會發(fā)展與制度變量方面的因素，如工業(yè)化、城市化、貨幣化、識字率等。三是影響稅收收入能力的需求方面的因素，如債務份額、政府集權化程度、腐敗指數(shù)、官僚指數(shù)等。關于模型的估計方法則從簡單的線性回歸分析逐步擴展到面板數(shù)據(jù)模型分析的應用上來。文獻研究發(fā)現(xiàn)，利用TE/R法對中國各地區(qū)政府稅收努力的橫向比較研究還是一個有待發(fā)展的領域。

（二）國內(nèi)研究：中國分稅制財政體制改革的實踐需求

中國1994年開始的財政稅收體制改革的政策需求和1995年、1996年的兩次稅收收入能力測算的國際研討會，在國內(nèi)掀起了稅收收入能力測算研究的第三次高潮。

中國有關稅收收入能力測算的研究起步較晚，且多是結合中國財政稅收體制改革從創(chuàng)建科學的財政轉(zhuǎn)移支付制度、稅收征管水平評價、稅收流失規(guī)模測算和稅源監(jiān)控質(zhì)量分析等方面展開的。以稅收收入能力、稅收能力為關鍵詞檢索中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫可知，國內(nèi)學者從1995年才開始關注這個主題。研究的初期主要是對稅收收入能力的概念和建立中國稅收收入能力估算體系的意義、原則和方法展開論述（唐戰(zhàn)彪，1995；楊元偉，1996a；劉新利，2000a；秦泮義，2001；趙峰，2002；周廣仁， 2006）。

進入2000年以后，研究重點則轉(zhuǎn)移到了利用RTS法、回歸分析等方法進行分地區(qū)或分稅種的測算研究上。如包偉苓（2000）、楊憲彭（2002）、楊紅（2002）、賴麗仙（2003）、伍文中（2006）分別對上海市、六安地區(qū)、福建省、臺灣地區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)等省、市、區(qū)進行了財政（稅收）收入能力測算的實證研究，而竇清紅（1998）、譚榮華和梁季（2005）、辛浩和王韜（2008）則分別對營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅的稅收能力做了實證測算。期間有多篇博士學位論文和研究課題涉及該研究主題，且出現(xiàn)了不少具有創(chuàng)新性的研究成果。較典型的有：馬駿（1997）利用回歸分析法建立了測算地方財政收入能力和財政支出的均等化公式并進行了模擬研究；梁朋（2000）認為可以利用稅收收入能力測算的結果研究中國的稅收流失問題；高道德（1998）、劉新利（2000a）、譚榮華和梁季（2005）等在研究了增值稅決定理論后，創(chuàng)新地提出了增值稅收入能力測算的直接消耗系數(shù)法；王偉（2002）利用馬爾可夫鏈方法進行關稅的收入能力測算更是別具一格；秦泮義（2002）則從稅源角度估算了中國部分稅種的稅收收入能力；王敏（2003）從稅收經(jīng)濟關系角度提出了部分稅種收入能力的測算方法；梁季（2005,2007）分別利用稅柄法、RTS/R法分稅種對中國稅收收入能力進行了實證研究；王明艦（2003）的國家自然基金項目對中國納稅能力進行了系統(tǒng)研究并開發(fā)了相關程序；陳霄、覃征和沈國強（2006）則利用GP方法加強了稅收收入能力測算的智能性；劉黎明（2000,2007）在研究財政轉(zhuǎn)移支付的博弈模型的基礎上，提出了研究財政收入能力測算的意義與框架；劉玲玲、劉黎明和李國鋒（2007）論證了建立中國財政收入能力測算體系的必要性，給出了未來研究工作的構想和建議；張輝和付廣軍等（2013）、張輝和李欣燕等（2013）利用收入分布測算方法分別對中國2011年和北京市2009年的個人所得稅收入能力進行了測算，進一步驗證了本項目所論述的方法。

近些年來，國內(nèi)有關稅收政策效應分析的CGE模型和微觀模擬模型的研究也有不少研究成果。如，基于CGE模型方法，研究了中國統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率的政策（胡宗義和劉亦文，2008）、中國稅制稅收超額負擔問題（歐陽華生、劉明和余宇新，2010）、增值稅轉(zhuǎn)型問題（王敬峰，2012），以及稅收變動對中國外貿(mào)順差的影響（戰(zhàn)岐林、李正旺和曾小慧，2013）等。基于微觀模擬方法，研究了個人所得稅制度的收入分配效應（張世偉和萬相昱，2008）、工薪所得稅減除費用標準提升的作用效果（張世偉和周闖，2010），以及勞動供給對個人所得稅改革的動態(tài)敏感性（尹音頻和楊曉妹，2013）、個人所得稅制度改革的微觀動態(tài)效應（黃恒君和傅喻，2013）等。不難發(fā)現(xiàn)，稅收收入能力、稅收努力已成為上述研究文獻中的關鍵概念。

總之，國內(nèi)對稅收收入能力的測算研究正處于不斷深入并努力與實踐相結合的階段。結合國情，應用國外已有的模型方法的實證分析研究較多，測算模型方法的理論創(chuàng)新研究較少。有的實證研究缺少對模型適用條件的分析，有的研究對稅收收入能力概念的理解尚有偏差，實踐中難以滿足處于制度變遷中的政府的迫切的管理決策需求。即便是被廣泛使用的回歸分析方法，其均值估計的本質(zhì)與財政（稅收）收入能力概念的最大潛在能力的內(nèi)涵也是不一致的（李國鋒和劉黎明，2009）。因此，綜合國內(nèi)外的研究情況來看，稅收收入能力的測算是一項十分復雜的工作，國內(nèi)在這方面的研究仍處于探索階段，稅收收入能力測算問題還有待進一步研究。

二、稅收收入能力測算研究的評論

循著上述文獻分析的線索考察，國內(nèi)外圍繞“財政（稅收）收入能力”的概念、理論、測算模型方法與應用的研究呈現(xiàn)出“一個基本理論、兩條研究主線、三次研究高潮”的特征。

第一，經(jīng)濟決定稅收，稅收追求公平的基本理論一直指導著該主題的研究。在這個基本理論的指導下，人們對稅收收入能力概念的內(nèi)涵與外延的理解正在逐步加深，測算方法也在不斷豐富。本研究也不例外。但是，有關稅收收入能力概念的理解和應用還很混亂。文獻分析發(fā)現(xiàn)，不同方法估算的稅收收入能力的含義是有差異的。不同方法之間，甚至同一方法不同樣本之間所計算的結果都是無法比較的。Chervin（2007）詼諧地指出，“地區(qū)間稅收努力的比較好比是蘋果和橘子的比較”。下面給出的是有關稅收收入能力概念的不同論述。

（1）理論定義：

稅收收入能力（Tax Capacity）＝法定稅基×法定稅率

（2）美國ACIR的RTS法：

稅收收入能力（Hypothetical Abilities）＝標準稅基×標準稅率

（3）國際貨幣基金組織的TE/R模型：

稅收收入能力（Predicted Capacity）＝回歸模型的預測值

梁季（2007）研究了國內(nèi)外文獻提及的14種稅收收入能力的定義后給出的稅收收入能力概念劃分有一定道理，但其將稅收收入能力進行不同口徑（梁季，2007）劃分的做法是值得商榷的。對于稅收收入能力的概念還需進一步界定。

第二，中國稅制改革對稅收收入能力的測算具有迫切的現(xiàn)實需求。1994年以來，中國財政稅收體制的改革以及規(guī)范的政府間財政轉(zhuǎn)移支付配套制度的建立與完善，對中國稅收收入能力的測算提出了要求。國外已有的RTS法、TE/R法等方法是相對稅收收入能力測算的系統(tǒng)方法，對于相對公平的橫向比較是有效的。但是，這些方法僅適用于西方聯(lián)邦體制下的分稅制國家的地區(qū)間稅收比較和不同體制的國際稅收比較。這些方法的本質(zhì)是什么？對中國地方政府的稅收收入能力測算有何幫助和啟發(fā)？國內(nèi)有嘗試運用這些方法的研究案例（劉新利，2000a；梁季， 2007），但這些研究僅是對這些方法的直接套用。這種直接地套用是否有問題？無論是RTS法還是TE/R法，其全國平均稅率和回歸分析方法的本質(zhì)均是數(shù)據(jù)的均值估計，這與稅收收入能力概念中所蘊含的最大稅收潛在能力的內(nèi)涵是不一致的，而且中國的國情不同。在中國統(tǒng)一穩(wěn)定的財稅體制和不甚完善的數(shù)據(jù)環(huán)境下，影響稅收收入能力的共同因素和特殊因素是什么？如何選擇、構建與解決稅收收入能力測算相關模型的估計求解問題？能否解決測算結果的縱、橫向比較問題？中國稅收收入能力測算模型與方法研究還存在相當大的空間。

第三，中國的財政稅收體制實行的是統(tǒng)一稅率下的分稅制體制，各省（區(qū)、市）政府負責執(zhí)行稅收征收管理工作并給予本地企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。因此，分析每個省（區(qū)、市）的稅基和各省（區(qū)、市）政府開發(fā)稅基的努力程度尤為重要。這將決定中央政府如何控制各地方政府的稅收行為和財政轉(zhuǎn)移支付制度的執(zhí)行。例如，中央政府需要鼓勵各省（區(qū)、市）政府增加收入，同時也需要把握各省（區(qū)、市）政府的稅收征收政策，防止地方政府出現(xiàn)不恰當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策和征管行為。可見，關于中國地方政府稅收績效的實證研究還是有很強的現(xiàn)實意義的。

第四，已有的各種測算方法在各稅種的稅基變量處理上隱含著“確定性”假設。現(xiàn)實中，各稅種的稅基變量具有很強的隨機性。如何處理這種不確定性？有關研究文獻還很少。考慮到中國經(jīng)濟的數(shù)據(jù)環(huán)境和國內(nèi)政策制定對稅收收入能力測算的有條件需求，無論是絕對稅收收入能力測算，還是相對稅收收入能力測算，各稅種的稅基數(shù)據(jù)的收集與模型分布估計都是很大的問題。如何辨識各稅種的稅基范圍，并較為精確地獲取各稅種的稅基變量估計數(shù)據(jù)，對測算各地區(qū)、各稅種的稅收收入能力和稅收努力指數(shù)都是關鍵的。

總之，稅收收入能力測算是一個復雜的問題，關于這個問題的理論、模型與方法繁多，其各自適用的社會環(huán)境與模型條件各異。文獻評述所提到的傳統(tǒng)研究存在的有關問題，例如稅收收入能力及其相關概念的界定問題，稅收收入能力測算結果的縱、橫向比較問題，測算模型與方法的選擇創(chuàng)新問題，以及適應中國國情的實證測算應用等問題，都是值得研究的問題。本研究將在前人研究的基礎上，綜合分析各類測算模型與方法的原理和算法思路，來尋求這些問題的解決之道。