第一節(jié) 研究問題的提出

一、研究背景與問題界定

（一）研究的現(xiàn)實背景

1994年中國分稅制財稅體制改革以來，隨著經(jīng)濟(jì)總量的不斷提升，中國稅收收入始終處于持續(xù)高速增長的態(tài)勢。全國稅收收入總額1994年不過5070.79億元，2012年則高達(dá)100614.28億元。1994～2012年，稅收收入以18.4%的平均速度增長。2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)，中國經(jīng)濟(jì)無可避免地遭遇到了巨大沖擊，即使是這樣，2009年的中國稅收收入也仍然實現(xiàn)了9.8%的年同比增長率，這還是在政府大力實施結(jié)構(gòu)性減稅5000億元政策的情形下實現(xiàn)的。2010～2011年中國稅收收入增長更加強(qiáng)勁，稅收收入年均同比增長22.8%，再現(xiàn)高速增長態(tài)勢。圖1-1顯示的是中國稅收收入增長率持續(xù)高于GDP增長率的狀態(tài)。這種強(qiáng)勁的稅收增長勢頭引發(fā)了學(xué)術(shù)界的激烈爭論，人們達(dá)成了一個共識：中國的理論稅負(fù)過高。理論稅負(fù)與實際稅負(fù)的差距過大將帶來較大的負(fù)面影響。比如，扭曲稅負(fù)信號，影響投資行為；誘致偷逃稅行為的發(fā)生，造成大量稅收流失；影響稅收的公平性，加重收入分配的不均；等等。這里的問題是，在現(xiàn)行稅制下，判斷理論稅負(fù)的輕重應(yīng)依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)？稅收收入能力標(biāo)準(zhǔn)是一個較合理的選擇。黃夏嵐、胡祖銓與劉怡（2012）以中國地區(qū)間稅負(fù)差異為研究對象，通過將實際稅負(fù)差異分解為稅收收入能力差異和稅收努力差異，研究了稅制改革對地區(qū)不平衡的影響，進(jìn)一步佐證了人們的共同觀點。而周黎安、劉沖與厲行（2011），呂冰洋與郭慶旺（2011）則在稅收收入能力、稅收努力和征稅機(jī)構(gòu)框架下，從分稅制稅收分權(quán)契約的稅收激勵、間接稅制設(shè)計的納稅能力放大、“稅收增長紅利”的集中釋放以及稅收努力水平的差異等方面對中國近二十年的稅收增長之謎進(jìn)行了闡釋。

另外，隨著和諧社會的建設(shè)與發(fā)展，構(gòu)建和完善科學(xué)合理的財政轉(zhuǎn)移支付制度體系，實現(xiàn)公共服務(wù)均等化，成為中國共產(chǎn)黨的十七屆三中全會以來的目標(biāo)。在財政轉(zhuǎn)移支付制度執(zhí)行實務(wù)中，如何公平合理地分配轉(zhuǎn)移支付額度才能保證財政轉(zhuǎn)移支付制度的科學(xué)有效？直接的方法就是按照地方政府的財政收支缺口分配轉(zhuǎn)移支付額度，而財政收支缺口的計算是離不開財政（稅收）收入能力的科學(xué)測算的。

目前，中國新一輪財稅體制改革已經(jīng)啟動。政府財政級次、分稅制財政體制、政府預(yù)算體制的改革使政府財政收支的口徑、管理方法、中央與地方政府的財權(quán)與事權(quán)劃分都處于調(diào)整變動中。中國實行的是分稅制財政體制，各稅種在不同地區(qū)基本采用統(tǒng)一的稅率標(biāo)準(zhǔn)，但各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收征管能力和稅收征管成本的差異很大。各級政府管理部門也迫切地想了解各稅種的發(fā)展?jié)摿Φ降子卸啻螅卸嗌賾?yīng)征稅收收入仍游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之外，稅收機(jī)關(guān)的稅收征管努力水平有多高。這些問題的解決離不開稅收收入能力的科學(xué)測算。

因此，無論是基于和諧社會建設(shè)的稅收制度變革、財政轉(zhuǎn)移支付體系建設(shè)等制度安排，還是基于稅收預(yù)算計劃管理、稅收征管效率評價等管理需求，深入研究財政（稅收）收入能力的內(nèi)涵、理論和測算模型與方法都是非常必要的，科學(xué)地研究測算各地區(qū)的稅收收入能力和稅收努力，對理解中國分稅制財政體制改革的影響、合理評價地方財力、完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

（二）研究的淵源與動機(jī)

本項目的選題源自圖1-2所示的中國“分稅制”財政體制的系統(tǒng)構(gòu)想。該構(gòu)想從系統(tǒng)論的角度關(guān)注中國公共財政體制的改革與發(fā)展，相關(guān)學(xué)者從該構(gòu)想出發(fā)，針對相關(guān)問題從理論、模型方法及應(yīng)用等方面做了大量研究（劉黎明等，2007）。相關(guān)研究成果綜合運(yùn)用博弈論思想、優(yōu)化模型原理以及計量經(jīng)濟(jì)模型方法與技術(shù)，針對財政轉(zhuǎn)移支付制度、國債風(fēng)險與債務(wù)規(guī)模、財政分權(quán)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作、低收入人群的社會保障等方面的問題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范研究和實證研究。研究指出，中國分稅制財政體制是一個復(fù)雜的大系統(tǒng)，由財政收入體系和財政支出體系及其子系統(tǒng)構(gòu)成。財政支出體系和金融債務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)離不開財政（稅收）收入體系的支持和調(diào)節(jié)。財政（稅收）收入能力的測算是計算財政收支缺口、協(xié)調(diào)稅負(fù)公平、完善社會保障的基礎(chǔ)。然而，公共財政制度設(shè)計與創(chuàng)新的“規(guī)范模型”研究，最終還是要落實到財稅政策執(zhí)行和提高管理效率的層面上來，這離不開對公共財政相關(guān)經(jīng)濟(jì)變量的細(xì)致而準(zhǔn)確的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析與“計量模型”測算。

循著從“規(guī)范模型”到“計量模型”的分析思路，通過文獻(xiàn)調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，財政（稅收）收入能力測算研究其實是公共財政領(lǐng)域中一個古老的主題（Prest,1978）。由于世界各國稅制的巨大差異與持續(xù)變遷，政策需求目標(biāo)的不同，以及關(guān)聯(lián)變量的多且復(fù)雜、相關(guān)數(shù)據(jù)的難以獲得與質(zhì)量問題的存在，有關(guān)財政（稅收）收入能力的測算研究頗為困難，歷史上曾幾經(jīng)高潮（李國鋒和劉黎明，2009）。在致力于建設(shè)和諧社會的今天，財政（稅收）收入能力的顯著作用與國家建立和規(guī)范公共財稅體制、實現(xiàn)公共服務(wù)均等化制度建設(shè)目標(biāo)所產(chǎn)生的巨大需求正相契合。

那么，財政（稅收）收入能力的內(nèi)涵是什么？應(yīng)建立怎樣的分析指標(biāo)體系和測算模型方法來衡量它們，才能公平客觀地測算政府財政（稅收）努力、衡量稅收征管水平的高低？除了政府間轉(zhuǎn)移支付財政收支缺口的計算、稅收計劃編制、分配方法等應(yīng)用外，它們在其他政策上還具備哪些應(yīng)用支持功能？這些問題的研究與解決是頗具挑戰(zhàn)性的，此乃引發(fā)作者進(jìn)行研究的動機(jī)。

（三）研究問題的界定

無論是在研究的現(xiàn)實背景的論述中，還是在研究的淵源與動機(jī)的論述中，我們都將財政（稅收）收入能力的概念一并提及。從財政體制結(jié)構(gòu)系統(tǒng)的角度看，這樣的論述是無可厚非的。從研究文獻(xiàn)的時間次序上看，以20世紀(jì)60年代作為分水嶺，之前的研究多是針對稅收收入能力的研究，而之后的研究則更多的是針對財政收入能力的研究。作為研究背景和研究動機(jī)的論述，這種處理是恰當(dāng)?shù)?，但作為后續(xù)的研究主題，則必須對之加以界定。畢竟財政收入和稅收收入是兩個不同的概念。

從稅收收入到財政收入，要經(jīng)過一系列復(fù)雜的計算過程。概括地講，一個國家或地區(qū)的財政收入是其稅收收入與非稅收入的總和。所謂非稅收入也有廣義和狹義之分。狹義的非稅收入是指“政府為了公共利益而征收的所有非強(qiáng)制性、需償還的經(jīng)常收入”（世界銀行，1988）?？梢姡词故窃讵M義的概念范疇下，非稅財政收入能力的形成機(jī)制也是相當(dāng)復(fù)雜的。

另外，由圖1-3可以看出，自1994年以來，雖然中國稅收收入占財政收入的比重呈下降的變化趨勢（這與中國政府收入行為不規(guī)范密切相關(guān)），但是，隨著財稅體制改革的深入，政府收入行為不規(guī)范狀況將會有所改善?？傮w上看，中國稅收收入占財政收入的比重歷年基本都不低于86%。因此，本項目將研究主題限定在中國（地區(qū)）稅收收入能力的概念范疇內(nèi)，具有一定的代表性；同時也是為了研究的便利，希望讀者予以理解。

1994年中國分稅制財稅體制建立之初，國家稅務(wù)總局曾分別于1994年、1995年組織過兩次有關(guān)稅收收入能力估算的國際研討會（吳準(zhǔn)和楊元偉，1995,1996a）。會上確定的稅收收入能力估算原則至今仍然具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。這些原則是客觀性原則、以數(shù)據(jù)選定方法原則、重要性原則和全面性原則（吳準(zhǔn)和楊元偉，1995）。稅收收入能力估算的客觀性原則要求：（1）選用科學(xué)、客觀、統(tǒng)一的測算方法；（2）分稅種、分地區(qū)估算稅基；（3）確定符合實際的標(biāo)準(zhǔn)稅率；（4）提供客觀精確、完整統(tǒng)一的數(shù)據(jù)。以數(shù)據(jù)選定方法原則要求依照數(shù)據(jù)的可獲得性、數(shù)據(jù)質(zhì)量及獲得成本來選擇估算方法。重要性原則和全面性原則要求既要顧及各地區(qū)、各稅種的代表性，又需注重對主體稅種的估算。本項目研究仍將以這些原則為指導(dǎo)。

基于上述分析，我們擬將研究問題界定為中國“稅收收入能力測算模型方法研究”，并進(jìn)行實例估算以驗證研究所設(shè)計的模型方法的有效性。限于作者的研究能力、數(shù)據(jù)獲取與寫作時間等因素，依據(jù)稅收收入能力估算原則，本書將主要從以下幾個方面展開研究。

（1）稅收收入能力相關(guān)概念與理論的研究。稅收收入能力測算的文獻(xiàn)涉及諸如稅收收入能力、稅收能力、納稅能力、征稅能力、稅收努力指數(shù)、稅收征收率、稅收負(fù)擔(dān)率等諸多概念。這些概念的內(nèi)涵是什么？它們之間具有怎樣的關(guān)系？研究發(fā)現(xiàn)，基于不同測算方法測算的稅收收入能力，對其概念上的理解是不同的，需要加以澄清。進(jìn)一步地，經(jīng)濟(jì)決定稅收理論該怎樣用于稅收收入能力的估算之中？不同稅種的稅基該如何確定和估計？如何把握經(jīng)濟(jì)增長、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收征管、信息技術(shù)等因素對政府稅收努力的影響等？這些概念和理論上的問題將是本研究關(guān)注的重點之一。

（2）稅收收入能力測算模型與方法研究。傳統(tǒng)文獻(xiàn)中涉及的稅收收入能力測算模型與方法有十余種之多，但它們各自的使用條件和環(huán)境變量卻相差很大。這些模型方法的特點是什么？在算法上有哪些共性可循？它們的應(yīng)用環(huán)境又是什么？對測算數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的要求有哪些？現(xiàn)實中的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)有什么特點？本研究將在分析這些問題的基礎(chǔ)上，基于經(jīng)濟(jì)決定稅收的關(guān)系理論，依據(jù)現(xiàn)行稅制所決定的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)特征，歸類、整理、拓展，尋求稅收收入能力測算的模型與方法的創(chuàng)新研究。

（3）稅收收入能力測算的實例驗證?；谖墨I(xiàn)調(diào)查和測算方法原理的分析，本研究將稅收收入能力的測算分為相對稅收收入能力（稅收努力）的測算和絕對稅收收入能力的測算。為便于讀者對稅收收入能力的概念、測算方法進(jìn)行理解，本研究將針對這兩類測算問題，分別利用傳統(tǒng)測算方法和作者提出的測算算法進(jìn)行實例測算驗證。測算算例包含中國地區(qū)稅收收入總量、全國個人所得稅收入等稅收收入能力的估算。

（4）關(guān)于稅收征管成本和稅收優(yōu)惠的考慮。劉黎明等（2007）利用Stackelberg博弈模型論證了稅收成本對地方政府稅收積極性的影響，稅收成本過高時，地方政府傾向于依賴政府間的轉(zhuǎn)移支付撥款，從而降低了地方的實際稅收收入水平。改革開放后，各地區(qū)為了吸引更多的投資實行了五花八門的稅收優(yōu)惠政策。這些政策的實施對稅收的影響是不確定的。表面上看會降低實際稅收收入水平，但隨著地方投資的增多，經(jīng)濟(jì)發(fā)展更快，實際上的稅收收入水平反而可能會增長。事實上，如果認(rèn)為一個國家或地區(qū)的稅收收入能力是其可征稅資源總額（Total Taxable Resources, TTR）的話，那么從稅收收入的實現(xiàn)鏈條看，稅收征管成本的高低影響的是一個國家或地區(qū)的實際稅收收入水平。考慮到稅收成本的復(fù)雜性和稅收優(yōu)惠政策的不確定性，我們采取簡化處理原則，將暫時不考慮二者的影響，以留待日后做進(jìn)一步的研究。

二、研究目的與研究意義

（一）研究目的

本研究在性質(zhì)上屬于應(yīng)用性基礎(chǔ)研究。目的在于通過對稅收收入能力相關(guān)概念、理論的梳理以及對稅收收入能力測算模型方法的探討，尋求建立適合中國國情的稅收收入能力測算模型方法體系；通過對重點稅種收入能力的實證測算，驗證本研究所提出的稅收收入能力測算模型的適用性。具體地，本研究的主要目的有三：

（1）研究經(jīng)濟(jì)決定稅收的關(guān)系理論，尋求稅收收入能力概念模型的內(nèi)在邏輯性，理論上證明傳統(tǒng)測算模型與方法對稅收收入能力概念理解上的差異與聯(lián)系，澄清稅收收入能力的相關(guān)概念，以便為后續(xù)研究工作奠定理論基礎(chǔ)。

（2）研究傳統(tǒng)稅收收入能力測算模型與方法的算法原理與邏輯，尋求它們的共性特征。分別從相對稅收收入能力測算和絕對稅收收入能力測算兩個角度，試圖構(gòu)建“基于隨機(jī)前沿面分析技術(shù)的地區(qū)稅收努力指數(shù)模型”和“基于數(shù)據(jù)分布估計法的稅收收入能力測算的積分模型”兩類模型方法的測算框架，研究其相關(guān)概念體系與理論基礎(chǔ)，并給出兩類測算模型方法的算法過程。

（3）實現(xiàn)地方政府稅收努力指數(shù)和重點稅種稅收收入能力的實證測算，以便驗證本研究所提出的稅收收入能力測算模型方法的有效性。

（二）研究意義

針對我們所界定的研究問題和研究目的，基于稅收實踐工作的現(xiàn)實需求，本研究的意義體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，研究的理論意義，主要體現(xiàn)在稅收收入能力概念、測算假設(shè)與模型方法等方面。

（1）稅收收入能力相關(guān)概念、理論的澄清有利于稅收分析工作中相關(guān)指標(biāo)的測算與應(yīng)用，是建立健全稅收收入能力估算辦法的理論前提。

（2）本研究在分析與檢驗國內(nèi)外已有的測算模型與方法原理的基礎(chǔ)上，在既定稅制的假設(shè)下，在經(jīng)濟(jì)決定稅收的關(guān)系理論和經(jīng)濟(jì)發(fā)展與結(jié)構(gòu)變動的因素分析的基礎(chǔ)上，研究稅收收入的實現(xiàn)過程所具有的“生產(chǎn)”系統(tǒng)性特征，并在此基礎(chǔ)上引入隨機(jī)前沿面分析技術(shù)，以改進(jìn)地區(qū)稅收努力指數(shù)模型的估計方法，強(qiáng)化了模型測算結(jié)果與稅收收入能力概念內(nèi)涵的一致性，為稅收收入能力測算模型與方法的研究開啟了新的嘗試思路。

（3）本研究提出的稅基變量的隨機(jī)性假設(shè)與實際經(jīng)濟(jì)更相吻合，將數(shù)據(jù)分布估計方法引入稅基變量的分布估計之中，通過歸類整理而提出的基于數(shù)據(jù)分布估計法的稅收收入能力測算積分模型，更能體現(xiàn)“第三方數(shù)據(jù)測算”的客觀性原則。依據(jù)貝葉斯定理的基本思想，利用各類可獲得的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)驗知識與信息，對稅基變量的分布估計進(jìn)行修正，以完善稅收收入能力測算的動態(tài)調(diào)整機(jī)制。

（4）本研究根據(jù)收入分布函數(shù)族估計理論，基于收入分組數(shù)據(jù)，建立了個人所得稅制度對收入隨機(jī)變量的影響效應(yīng)模型，并基于該模型進(jìn)行了個人所得稅制度改革的收入效應(yīng)模擬分析，進(jìn)一步討論了個人所得稅起征點設(shè)置的合理性，為優(yōu)化稅收制度提供了理論依據(jù)。

第二，研究的應(yīng)用價值，主要體現(xiàn)在研究的測算結(jié)果對規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度、治理稅收流失、健全稅收管理體系具有輔助支持作用。

（1）基于隨機(jī)前沿面分析技術(shù)估計的稅收收入能力測算結(jié)果，是用來計算轉(zhuǎn)移支付財政收支缺口、稅收努力指數(shù)、稅收流失率等指標(biāo)的重要變量，研究成果能為建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度創(chuàng)造條件，為治理稅收流失、完善稅收征管考核指標(biāo)工作提供量化支持。

（2）基于稅源數(shù)據(jù)的稅基分布估計具有客觀公平性，有利于對稅源規(guī)模、稅源結(jié)構(gòu)與稅源質(zhì)量進(jìn)行公正的分析評價；基于貝葉斯定理的信息調(diào)整機(jī)制實現(xiàn)的稅基分布估計算法思路，可用于進(jìn)行政策靈敏度分析，為模擬稅收政策制定提供了便利性，也為輔助稅收預(yù)算計劃管理、完善稅制改革提供了數(shù)量依據(jù)。

（3）稅收收入能力測算（研究）是國家《稅收分析工作制度》中的重要內(nèi)容之一。國家稅務(wù)總局在“十五稅制規(guī)劃”中設(shè)想，在未來十五年里要建立健全現(xiàn)代稅收收入管理體系。稅收收入能力測算是該體系中的基礎(chǔ)性工作。本書的研究成果將為建立健全中國現(xiàn)代稅收收入管理體系貢獻(xiàn)綿薄之力。