第二節(jié) 稅收政策及其對(duì)稅收收入能力的影響分析

一、稅收政策的內(nèi)涵、構(gòu)成與分類

稅收政策是指在一定的經(jīng)濟(jì)理論和稅收理論指導(dǎo)下，政府根據(jù)國(guó)家一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的要求確定的用于指導(dǎo)制定稅收法令制度和開展稅收工作的基本方針和基本準(zhǔn)則，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分。稅收政策與稅收原則既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者都是指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)的基本方針和基本準(zhǔn)則，稅收原則是指導(dǎo)稅收行為的思想觀念性準(zhǔn)則，具有普遍指導(dǎo)意義，且較為寬泛。稅收政策是稅收行為的實(shí)際性指導(dǎo)準(zhǔn)則，具有實(shí)踐性、時(shí)效性和可操作性，必須執(zhí)行。稅收政策由稅收政策目標(biāo)、稅收政策主體、稅收政策對(duì)象和稅收政策工具等要素構(gòu)成（吳衛(wèi)東，1995）。

（1）稅收政策目標(biāo)是指稅收政策所要實(shí)現(xiàn)的期望值。中國(guó)稅收政策目標(biāo)包括保證財(cái)政收入、均衡收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。分稅制財(cái)政體制的建立與完善對(duì)保證政府財(cái)政收入的效果是顯著的，但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化發(fā)展的深入和全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的劇烈動(dòng)蕩，合理化收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)等政策目標(biāo)對(duì)中國(guó)稅收政策的調(diào)整提出了更高的要求。

（2）稅收政策主體是指稅收政策的制定者。中國(guó)分稅制財(cái)政體制的改革，通過(guò)稅種劃分初步建立了中央稅體系和地方稅體系，但地方政府對(duì)地方稅的管理權(quán)十分有限，中國(guó)稅收政策仍然呈現(xiàn)單一政策主體特征。

（3）稅收政策對(duì)象指的是納稅人（自然人和法人）。政策主體通過(guò)稅收政策對(duì)納稅人利益進(jìn)行微觀調(diào)節(jié)，以發(fā)揮政策效能、實(shí)現(xiàn)宏觀政策目標(biāo)。稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)研究表明，稅收政策對(duì)納稅人產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。政策對(duì)象的行為與偏好也制約著稅收政策的落實(shí)與政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收政策的制定與實(shí)施過(guò)程是政策主體與政策對(duì)象間的利益分配的博弈過(guò)程。

（4）稅收政策工具是指稅收政策主體所選擇的施加于稅收政策對(duì)象以達(dá)到政策目標(biāo)的各種稅收手段，主要有稅種、稅率、稅收減免及稅收懲罰等。稅種的標(biāo)志是征稅對(duì)象，包括對(duì)什么課稅、稅基的寬窄等方面。稅率的形式與稅率高低體現(xiàn)了政府的政策意圖，稅率調(diào)節(jié)作用與稅基密切相關(guān)，稅基窄，稅率的變動(dòng)很容易引起各方經(jīng)濟(jì)利益的沖突。稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是免除或減輕稅收負(fù)擔(dān)，但其形式并不限于免稅或低稅率。不同的優(yōu)惠形式會(huì)產(chǎn)生不同的政策效果。比如，為減輕國(guó)有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)活力，減免企業(yè)所得稅的方式與準(zhǔn)予國(guó)有企業(yè)機(jī)器設(shè)備加速折舊或購(gòu)入機(jī)器設(shè)備增值稅稅金抵扣的方式相比，效果是不一樣的。稅收懲罰的目的不是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，而是保證政策的有效落實(shí)。

稅收政策有總體政策和具體政策之分。稅收總體政策是根據(jù)國(guó)家一定歷史時(shí)期內(nèi)稅收實(shí)踐的基本矛盾而確定的、用以解決這些基本矛盾的指導(dǎo)原則，是建立各項(xiàng)稅制的指針，又稱“稅制建立原則”，具有相對(duì)穩(wěn)定性。稅收具體政策是在稅收總體政策的指導(dǎo)下，用以解決稅收工作中具體矛盾的指導(dǎo)原則，隨政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而變化，其在每項(xiàng)稅收制度中的體現(xiàn)是不盡相同的。稅收總體政策及其指導(dǎo)下的具體政策，對(duì)于指導(dǎo)稅制的總體布局和稅種結(jié)構(gòu)的建立，以及各稅種的稅率、稅目、減免、課征環(huán)節(jié)等稅制要素的確定是十分重要的，對(duì)稅收收入能力的形成與實(shí)現(xiàn)的影響是顯著的。比如，稅種和稅率的變化對(duì)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的稅收收入能力有著直接的影響；而稅收優(yōu)惠政策和稅收懲罰措施則直接影響著實(shí)際稅收收入的征管，對(duì)稅收收入能力具有間接的影響。稅收政策的調(diào)整與實(shí)施將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)政府稅收收入能力的提升。

二、稅收政策影響效應(yīng)的案例分析

稅收政策對(duì)政府稅收收入能力的影響是多方面的、綜合的，機(jī)理也是復(fù)雜的。本小節(jié)以中國(guó)政府廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》和東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施為案例來(lái)分析和探討稅收政策的影響效應(yīng)。

（一）《農(nóng)業(yè)稅條例》廢止的稅收政策乘數(shù)分析

（1）農(nóng)業(yè)稅改革與發(fā)展。從中國(guó)古代的夏貢、商助和周徹，漢唐的三十稅一、均田制、兩稅法，到明清政府的一條鞭法和攤丁入畝，千百年來(lái)，農(nóng)業(yè)稅一直是中國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是中國(guó)農(nóng)民背負(fù)的一項(xiàng)沉重負(fù)擔(dān)（孟小鶴、孟憲剛，2007）。1949年新中國(guó)成立后，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)改革才有了兼顧考慮財(cái)政收入、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的本質(zhì)變化。1958年制定實(shí)施了《農(nóng)業(yè)稅條例》。1983年根據(jù)《農(nóng)業(yè)稅條例》的規(guī)定，開征農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅，1994年改為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。中國(guó)農(nóng)業(yè)稅制度實(shí)際上包括農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和牧業(yè)稅。2000年以來(lái)，中央政府開始推行農(nóng)村稅費(fèi)制度改革，實(shí)行減免征農(nóng)業(yè)稅的惠農(nóng)政策。農(nóng)業(yè)稅占財(cái)政收入的比重從1950年的41%下降到2004年的不足1%。2004年全國(guó)農(nóng)業(yè)稅收入為232億元，而到2005年，全國(guó)農(nóng)業(yè)稅收入減少到15億元。為理順國(guó)家、集體和農(nóng)民三者間的收入分配關(guān)系，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，2006年1月，《農(nóng)業(yè)稅條例》被全面廢止。

這是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)制度的重大變遷。《農(nóng)業(yè)稅條例》施行以來(lái)，對(duì)于貫徹國(guó)家的農(nóng)村政策，正確處理國(guó)家與農(nóng)民的收入分配關(guān)系，發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，保證國(guó)家掌握必要的糧源，保障基層政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)等都發(fā)揮了重要的積極作用。有大量文獻(xiàn)從保證糧食生產(chǎn)、增加農(nóng)民收入、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展以及農(nóng)村公共物品供給不足等方面研究了取消農(nóng)業(yè)稅的正負(fù)效應(yīng)（周黎安和陳燁，2005；高樹蘭，2007；王姣和肖海峰，2007；睢黨臣和王征兵，2007；崔昌璽，2008）。圖3-4展示了1985～2012年中國(guó)農(nóng)業(yè)稅的變化軌跡。1985～1993年的農(nóng)業(yè)稅收入平均值為63.74億元。分稅制改革后，1994～2003年農(nóng)業(yè)稅收入平均值為302.51億元。自2004年的農(nóng)業(yè)稅減免征，到2006年的取消農(nóng)業(yè)稅、保留煙葉稅，農(nóng)業(yè)稅收入的三年平均值僅為50.82億元；自2007年以來(lái)，煙葉稅呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，到2012年達(dá)131.78億元。假若執(zhí)行原來(lái)的農(nóng)業(yè)稅政策，以1994～2003年的數(shù)據(jù)按三年移動(dòng)平均法預(yù)測(cè)的稅收收入將減少300多億元。盡管這個(gè)數(shù)字占稅收收入總量的比重不到1%，但仍能從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明取消農(nóng)業(yè)稅稅種的稅收政策調(diào)整對(duì)稅收收入能力的影響，這是取消農(nóng)業(yè)稅政策的直接效應(yīng)。但稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有反作用。中國(guó)農(nóng)村是一個(gè)潛力巨大的消費(fèi)市場(chǎng)，農(nóng)村集中了中國(guó)數(shù)量最多、潛力最大的消費(fèi)群體，是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可靠持久的動(dòng)力源泉。取消農(nóng)業(yè)稅，增加農(nóng)民收入，增強(qiáng)了億萬(wàn)農(nóng)村居民的潛在購(gòu)買力，農(nóng)村居民有能力增加消費(fèi)和投資，消費(fèi)和投資需求的增強(qiáng)進(jìn)一步拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，從而可提升地區(qū)的稅收收入能力。本小節(jié)利用乘數(shù)分析方法研究這種政策效應(yīng)。

（2）稅收乘數(shù)模型及其測(cè)算與分析。乘數(shù)理論是凱恩斯宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)國(guó)民收入決定理論中的兩大支柱之一（宋承先，1994）。所謂乘數(shù)理論，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是影響國(guó)民收入的因素的變動(dòng)會(huì)引起國(guó)民收入倍加的變動(dòng)效應(yīng)。乘數(shù)理論運(yùn)用簡(jiǎn)單的線性數(shù)理模型精辟地指出了消費(fèi)、投資、政府購(gòu)買、政府轉(zhuǎn)移支付、出口、稅收等因素對(duì)經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出的影響，是政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整的重要決策依據(jù)。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原理認(rèn)為，人們?nèi)〉玫氖杖胍从糜谙M(fèi)，要么用于儲(chǔ)蓄，總投資等于總儲(chǔ)蓄；政府稅收是對(duì)納稅人收入的一種扣除，稅收的增減直接影響了人們的消費(fèi)需求，進(jìn)而影響了人們的投資行為；稅收變動(dòng)與國(guó)民收入呈反方向變動(dòng)，即稅收減少，國(guó)民收入增加，稅收增加，國(guó)民收入減少；稅收增減與投資拉動(dòng)的需求都具有乘數(shù)效應(yīng)。

投資乘數(shù)是指在一定的消費(fèi)傾向下，投資增減引致國(guó)民收入若干倍數(shù)的增減。稅收乘數(shù)是指稅收的增減引致國(guó)民收入若干倍數(shù)的減增。稅收的增加將使人們的消費(fèi)和投資需求下降。一個(gè)部門收入的下降又會(huì)引起另一個(gè)部門收入的下降，如此循環(huán)下去，國(guó)民收入就會(huì)以稅收增加的倍數(shù)下降，稅收乘數(shù)效應(yīng)為負(fù)。相反，稅收的減少將使私人消費(fèi)和投資增加，從而通過(guò)乘數(shù)效應(yīng)使國(guó)民收入增加得更多，稅收乘數(shù)效應(yīng)為正。一般地，投資乘數(shù)公式為

其中，ki為投資乘數(shù)，ΔY表示國(guó)民收入增量，ΔI表示投資增量，ΔC表示消費(fèi)增量，α為邊際消費(fèi)傾向。稅收乘數(shù)kt公式為

表3-2展示了1997～2007年中國(guó)分地區(qū)農(nóng)村居民的邊際消費(fèi)傾向，表3-3顯示的是1997～2007年中國(guó)分地區(qū)農(nóng)村居民的農(nóng)業(yè)稅稅收乘數(shù)。這些結(jié)果是利用表3-4所估計(jì)的模型得到的。基于中國(guó)31個(gè)省、自治區(qū)和直轄市的農(nóng)村居民人均消費(fèi)水平和人均純收入數(shù)據(jù)，依據(jù)圖3-5的聚類分析結(jié)果，按1997～2001年、2002～2004年和2005～2007年三個(gè)時(shí)期，分地區(qū)匯總，取各時(shí)期的平均值數(shù)據(jù)，分別建立了三個(gè)時(shí)期的個(gè)體固定效應(yīng)變系數(shù)面板數(shù)據(jù)模型。模型的估計(jì)結(jié)果及模型選擇的F檢驗(yàn)如表3-4所示。模型選擇F檢驗(yàn)的結(jié)果在5%～8%的顯著性水平下是可接受的。

作為老工業(yè)基地的東北三省，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的浪潮中轉(zhuǎn)型需要一定的時(shí)間，而中央的西部大開發(fā)、中部崛起和振興東北工業(yè)基地的產(chǎn)業(yè)政策效果正如表3-2所顯示的那樣，趨向理性回歸，與宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原理相吻合。雖然這種變化的原因是多方面的，但與政府取消農(nóng)業(yè)稅和加大農(nóng)村稅費(fèi)改革的轉(zhuǎn)移支付力度的影響是分不開的。2003～2007年，中央財(cái)政對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付累計(jì)達(dá)4.25萬(wàn)億元，87%用于支持中西部地區(qū)。2004年與1999年相比，全國(guó)農(nóng)民共減輕負(fù)擔(dān)1045億元，人均減負(fù)約110元；2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民負(fù)擔(dān)與1999年相比減輕約1250億元，人均減負(fù)約144元。表3-3的結(jié)果同樣預(yù)示著中央政府取消農(nóng)業(yè)稅政策所帶來(lái)的良好發(fā)展趨勢(shì)。2005～2007年，東、中、西部和東北地區(qū)的稅收乘數(shù)分別為－45.95、－2.33、－3.07和－1.82，取消農(nóng)業(yè)稅政策對(duì)國(guó)民收入的增長(zhǎng)具有良好的促進(jìn)作用。

另外，從表3-4所展示的各地區(qū)自發(fā)性消費(fèi)估計(jì)結(jié)果也可看出， 1997～2001年，東北地區(qū)的農(nóng)村居民收入基本上用于自發(fā)性消費(fèi)，該指標(biāo)（東北地區(qū)的截距效應(yīng)為1195.8510）遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他地區(qū)的相應(yīng)結(jié)果。2004年?yáng)|北地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策的實(shí)施和取消農(nóng)業(yè)稅的政策調(diào)整的政策效果是顯著的，每增加一單位收入就有約35.43%（＝ 1－64.57%）的收入可靈活運(yùn)用于儲(chǔ)蓄或投資等。

（二）中國(guó)東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型政策的減稅效應(yīng)分析

（1）增值稅改革與發(fā)展。增值稅是一種以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象而征收的間接稅。由于具有稅收“中性”、稅基寬闊、可連續(xù)地普遍征收、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)等特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，增值稅受到世界各國(guó)政府尤其是發(fā)展中國(guó)家政府的青睞。在實(shí)行增值稅的國(guó)家里，按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。自1994年分稅制改革以來(lái)，中國(guó)一直實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，且作為主要稅種，增值稅對(duì)中國(guó)稅收收入的快速增長(zhǎng)發(fā)揮了巨大作用。如圖3-6所示，中國(guó)增值稅稅收收入從1994年的2308.34億元增長(zhǎng)到2007年的15470.23億元，2012年的國(guó)內(nèi)增值稅為26415.51億元，期間年均增長(zhǎng)率為14.62%。在各項(xiàng)稅收收入中，增值稅所占比重平均為35.82%。

生產(chǎn)型增值稅的最大特點(diǎn)是，計(jì)算稅基時(shí)不允許抵扣任何外購(gòu)資本品所含稅款。這種計(jì)算的結(jié)果是對(duì)資本品重復(fù)征稅，其中對(duì)資本密集和技術(shù)密集企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題最為突出。問(wèn)題的嚴(yán)重性還在于它改變了企業(yè)的投資選擇，不利于企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代和技術(shù)進(jìn)步。事實(shí)上，長(zhǎng)期實(shí)行抑制投資的做法必將影響經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，逐步過(guò)渡到消費(fèi)型稅基是增值稅改革的方向。從2004年下半年開始，國(guó)家在東北地區(qū)的裝備制造業(yè)、石化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)六大行業(yè)中的增值稅一般納稅人企業(yè)中實(shí)行增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)。2007年、2008年先后又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了中部6省的26個(gè)市、內(nèi)蒙古東部的5個(gè)市（盟）和汶川震區(qū)。這不僅使人們產(chǎn)生一種疑問(wèn)：增值稅試點(diǎn)工作為什么會(huì)持續(xù)如此之久？高培勇（2007）認(rèn)為，將所有疑問(wèn)歸結(jié)起來(lái)，帶有“牛鼻子”意義的無(wú)非是一條，那就是中國(guó)以“增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)”名義而實(shí)施的操作已不再是本來(lái)意義上的轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，而是被誤作稅收優(yōu)惠措施采用了。本研究想驗(yàn)證的觀點(diǎn)是，增值稅轉(zhuǎn)型政策的減稅效應(yīng)是否很大，以至于使中央政府難以下定決心來(lái)推廣這項(xiàng)政策？

從長(zhǎng)期來(lái)看，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變有利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高生產(chǎn)技術(shù)水平和產(chǎn)品的科技含量，有利于企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)一步可促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。但就中國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況看，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，受固定資產(chǎn)增量、存量折舊額等不被計(jì)入的影響，增值稅的稅基將出現(xiàn)短時(shí)萎縮。這勢(shì)必會(huì)使稅收收入規(guī)模出現(xiàn)一定的縮減，關(guān)于這一縮減規(guī)模，財(cái)政部的測(cè)算結(jié)果為800億元左右，國(guó)家稅務(wù)總局的測(cè)算結(jié)果為700億元左右（龔恩華，2003）。張陽(yáng)（2008）預(yù)測(cè)2007年和2010年全國(guó)財(cái)政收入將分別減少大約1400億元和2350億元。從絕對(duì)量上看，這個(gè)數(shù)字或許處于國(guó)家財(cái)政能力可承擔(dān)的范圍，但這種減稅效應(yīng)是顯著的嗎？事實(shí)上財(cái)政收入作為一個(gè)受多種因素影響的綜合指標(biāo)，其增減不是這么簡(jiǎn)單地就可以預(yù)測(cè)的。本小節(jié)將利用伍德里奇（2003）提出的跨時(shí)期混合橫截面數(shù)據(jù)模型來(lái)實(shí)證分析東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型政策的減稅效應(yīng)，可預(yù)期的結(jié)論將是不確定的。

（2）跨時(shí)期混合橫截面數(shù)據(jù)模型及其估計(jì)與分析。跨時(shí)期混合橫截面數(shù)據(jù)模型對(duì)于評(píng)價(jià)某一事件或政策的影響是非常有用的（伍德里奇， 2003）。國(guó)家在東北地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)的增值稅轉(zhuǎn)型政策已經(jīng)實(shí)施了三年之多，該政策的效果如何？本研究選取2003年和2006年兩個(gè)時(shí)期的地方政府各項(xiàng)稅收、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的橫截面數(shù)據(jù)，以東部地區(qū)為參照對(duì)象，進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)的比較分析。令人感興趣的模型如（3.4）式所示。

其中d2和dB分別表示增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策實(shí)施后的時(shí)期虛擬變量和地區(qū)虛擬變量，，factor為影響稅收收入的其他因素。

模型因變量采用稅收收入的自然對(duì)數(shù)形式，目的在于使模型中各參數(shù)的經(jīng)濟(jì)含義更為明確，其表示的是稅收收入增長(zhǎng)的百分比。δ0表示的是隨時(shí)間變化的稅收收入變化的百分比，即時(shí)間效應(yīng)；β1表示的是稅收收入變化的區(qū)位效應(yīng)；δ1度量的是因?yàn)槎愂照叩膶?shí)施而引起的稅收收入變化的政策效應(yīng)，是我們感興趣的變量。

為了比較試點(diǎn)政策的效果，本研究針對(duì)各地區(qū)的各項(xiàng)稅收收入總額、增值稅收入、營(yíng)業(yè)稅收入和消費(fèi)稅收入，分別按照模型（3.4）式建立跨時(shí)期混合橫截面數(shù)據(jù)模型，模型的估計(jì)結(jié)果列于表3-5中。鑒于影響稅收收入的其他因素factor的數(shù)據(jù)獲取問(wèn)題，模型予以省略，這或許也是模型估計(jì)結(jié)果不理想的一個(gè)原因吧。

考察表3-5的估計(jì)結(jié)果可以看出，2003～2006年，隨著時(shí)間的變化，地區(qū)各項(xiàng)稅收收入總額、地區(qū)增值稅收入額、地區(qū)營(yíng)業(yè)稅收入額和地區(qū)消費(fèi)稅收入額的時(shí)間效應(yīng)呈現(xiàn)為年均約20%的增長(zhǎng)效應(yīng)，即由δ0知，年均分別增長(zhǎng)21.58%、19.1%、19.75%、27.04%；從β1＜0和δ1＜0可看出，東北地區(qū)增值稅試點(diǎn)政策確實(shí)具有減稅效應(yīng)，稅收收入和三個(gè)主體稅種的模型估計(jì)參數(shù)符號(hào)均為負(fù)，反映了稅收政策的減稅效應(yīng)預(yù)期，即由β1知，區(qū)位效應(yīng)年均變化分別為－21.15%、－19.93%、－27.61%、－21.52%，而由δ1得，政策效應(yīng)年均變化分別為－4.89%、－5.41%、－2.88%、－1.41%。從模型的顯著性檢驗(yàn)方面看，區(qū)位效應(yīng)β1的t統(tǒng)計(jì)量的顯著性水平不是很高，但仍有33.8%、37.7%、19.2%和42.8%的p值；而政策效應(yīng)δ1的t統(tǒng)計(jì)量的顯著性水平就更低了，其p值分別為87.4%、86.4%、92.3%和97.1%；模型的顯著性F檢驗(yàn)p值分別為20.82%、29.22%、12.49%和26.75%。上述顯著性指標(biāo)顯示出模型估計(jì)具有很高的不確定性，這是不容忽視的。

實(shí)證測(cè)算結(jié)果表明，依據(jù)目前的數(shù)據(jù)條件測(cè)算，增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)是存在的，但卻具有很大的不確定性。這與國(guó)家在東北地區(qū)實(shí)行增值稅試點(diǎn)政策的初衷是吻合的，但在實(shí)施中仍需密切關(guān)注其政策效應(yīng)的變化。隨著試點(diǎn)地區(qū)的擴(kuò)大與數(shù)據(jù)的累積，應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。在保證稅收收入總量增長(zhǎng)的前提下，探索增值稅轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗(yàn)與途徑，追求穩(wěn)定的漸進(jìn)式體制改革是中國(guó)改革開放的經(jīng)驗(yàn)之一。當(dāng)然，影響稅收收入的因素還有很多，比如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征，東北地區(qū)和東部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征不同也影響增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)。這里只是一個(gè)粗略的估計(jì)，更詳細(xì)的估計(jì)還有待收集更詳細(xì)的數(shù)據(jù)而做進(jìn)一步的研究。

實(shí)際情況是，增值稅轉(zhuǎn)型政策試點(diǎn)運(yùn)行的最初一年里，東北地區(qū)轉(zhuǎn)型企業(yè)新增機(jī)器設(shè)備投資總額為510億元，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額為40.5億元，實(shí)際辦理抵、退稅總額為27.66億元，占同期三省地區(qū)增值稅收入的3.6%。即使放開增量抵扣限制而采取全額抵扣辦法，對(duì)稅收收入的影響規(guī)模也不過(guò)40億元左右，不超過(guò)東北地區(qū)全年地區(qū)增值稅收入的6 %。2007年全國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅收入超過(guò)15000億元，約占全年稅收收入總額的31%。據(jù)測(cè)算，以2007年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模計(jì)，增值稅全面轉(zhuǎn)型所減少的財(cái)政收入約占2007年全年財(cái)政收入的5.92%。這也部分驗(yàn)證了表3-5中的模型（1）～（4）所估計(jì)的政策的減稅效應(yīng)的不顯著性。

盡管如此，從2004年下半年?yáng)|北地區(qū)啟動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)以來(lái)，其積極作用和消極影響就一直伴隨著改革的進(jìn)行而為人們所關(guān)注，中央政府對(duì)改革方案的調(diào)試修正也一直都在進(jìn)行著，并逐步在中部六省和全國(guó)各地推開，其政策的影響效應(yīng)是綜合而深遠(yuǎn)的。2008年11月，國(guó)務(wù)院對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》進(jìn)行修訂，2011年10月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行修訂，進(jìn)一步明確了增值稅改革的方向，自2012年起，政府將在部分省、直轄市選擇部分行業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，稅收政策的影響效應(yīng)研究將是一個(gè)復(fù)雜而意義重大的課題。