第一節 中國稅制改革及主要稅種簡介

始于1978年的改革開放，造就了中國經濟長期高速增長的“奇跡”。中國財政稅收體制作為經濟體制配套改革的重要組成部分，也經歷了30多年的艱辛。隨著中國社會、經濟形勢的變化與發展，中國稅制與稅收政策的改革與調整大體上經歷了三個階段。

一、中國稅制改革的三個階段

（一）由計劃經濟向商品經濟過渡的稅制改革

自1950年1月《關于統一全國稅政的決定》和《全國稅政實施要則》公布之時，在清理舊稅制的基礎上，經過1950年、1958年、1973年三次大規模的稅制改革，適應計劃經濟體制的要求，中國稅制逐步精簡為工商稅和工商所得稅，企業按計劃生產，利潤上交國家。1950～1978年，全國稅收收入總額僅為5000多億元，稅收的作用微乎其微。1978～1993年，適應經濟體制改革的需要，為解決個人、企業和國家的利益分配問題，糾正輕視稅收工作、扭曲稅收作用的錯誤思想，中央政府從理論、組織、稅制等各方面做了大量工作。1980年中國第一部《個人所得稅法》實施，稅收調節收入分配的作用顯現；1980～1981年出臺《中外合資經營企業所得稅法》《外國企業所得稅法》，涉外稅收制度初步建立；1983～1985年全面實施國營企業“利改稅”和工商稅制改革，多稅種、多環節的復合稅制的雛形形成；1991年《中外合資企業所得稅法》與《外國企業所得稅法》合并為《外商投資企業和外國企業所得稅法》。至此，由計劃經濟向商品經濟過渡的中國稅制改革邁出了市場化制度創新的第一步，初步形成了一套內外有別、城鄉不同，以貨物和勞務稅、所得稅為主體，財產稅和其他稅種相配合的新的稅制體系，稅收職能得到全面加強，稅收收入逐漸成為國家財政收入的主要形式（劉佐， 2013）。1993年全國稅收收入達4255.3億元，是1978年的8.2倍。但是，以“利潤包干”為特征的財權下放，以及原有稅收體制中的“基數比例法”操作，使中央與地方財政收入再分配局勢陷入討價還價的博弈困境，中央政府財政收入占GDP的比重急劇下滑，由1978年的31%下降到1992年的14%，中央財政收入與地方財政收入的比由1984年的40.5∶59.5下降為1993年的22.02∶77.98。中央財政收入比重的不斷下降，極大地削弱了中央政府對宏觀經濟運行的調控能力，中央財政透支，分稅制改革呼之欲出。

（二）面向市場經濟的分稅制改革

1993年，為解決當時嚴重的通貨膨脹、財政拮據和偏低的稅收征收率等問題（高培勇，2006c），中國政府明確提出了“提高財政收入占GDP的比重”的戰略，并于1994年進行了分稅制財政體制改革。全面改革貨物和勞務稅制，實行以增值稅為主體，消費稅、營業稅并行，內外統一的貨物和勞務稅制；整合對國營、集體和私營企業征收的多種企業所得稅，實行統一的企業所得稅；合并對外國人征收的個人所得稅、對中國人征收的個人收入調節稅和城鄉個體工商業戶所得稅為統一的個人所得稅；大幅度調整其他稅收（劉佐，2013）。進一步地，1995年又對政府間財政轉移支付制度進行改革，逐步建立了較為規范的政府間財政轉移支付體系，加之2002年的所得稅收入分享改革，基本上建立起了適應社會主義市場經濟要求的中國財政稅收體制框架。稅制分布的基本格局是：在生產和流通領域實行生產型增值稅；在生產環節有選擇地征收消費稅；對流通業以外的第三產業征收營業稅；對以盈利為目的的經濟組織征收所得稅；對公民各項收入征收個人所得稅。此后18年間，中國稅收收入年均增長率均保持在17.8%上，如圖3-1、圖3-2和圖3-3所示，稅制漸進規范簡化，稅收收入結構逐步優化，財政收入快速增長，不管是地方財政收入增長還是中央財政收入增長，都既是改革開放的紅利，又是財政稅收制度安排的結果。

基于中國國情的財政分稅體制的成功轉型，為中央政府解決其所面臨的13億人口的重大民生問題、教育問題、健康與衛生問題、社保問題、住房問題等公共服務問題提供了條件，強化公共服務均等化制度建設與財政扶持成為可能。

（三）逐漸融入國際化的稅制改革與優化

從財政包干到分稅制，從WTO談判到關稅承諾，幾十年風雨兼程，中國分稅制運行在發揮了一系列正面效應的同時，也逐漸顯露和累積了諸多問題，稅制矛盾凸顯，例如，國、地稅兩套征管機構的稅源和運行成本矛盾堆積，2003年的2500億元出口退稅款的拖欠，內、外資企業所得稅稅負不公，個人所得稅方面對“富人不納稅”的質疑。新一輪稅制改革的序幕漸次拉開。2004年政府實行減征或免征農業稅的惠農政策， 2006年起全面取消農業稅，《中華人民共和國農業稅條例》（以下簡稱《農業稅條例》）廢止。與此同時，個人所得稅起征點開始調整，從之前的800元提高到2006年的1600元，2008年3月的2000元，以及2011年9月的3500元。2004年增值稅由“生產型”向“消費型”轉型的試點工作在東北地區展開，并于2009年1月起在全國各地區、所有行業推行。2006～2011年，國務院先后修改完善了關于車船稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、房產稅和資源稅等的財產稅制。2008年起實施的《企業所得稅法》及其實施條例實現了統一的關于內、外資企業的稅收政策，建立并優化了以“產業優惠為主、區域優惠為輔”的稅收優惠體系，為各類市場主體公平競爭創造了一個比較寬松的財稅環境，內外資企業站上了同一起跑線。

進一步地，2012年“營業稅改征增值稅”試點在交通運輸業、部分現代服務業展開，并逐步推廣到全國10余個地區，取得了顯著效果。2013年減稅規模超過1400億元左右，減輕了企業負擔，增強了企業活力。試點經驗與理論研究表明，“營改增”稅制的優化，可減少營業稅重復征收等的不合理影響，完善和延伸第二、三產業增值稅抵扣鏈條，有利于市場細化和分工協作，促進第二、三產業融合發展，更有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，改善中國的出口稅收環境。本著“簡化稅率，規范政策，清理優惠，增強增值稅中性”的原則，增值稅制度改革正逐步深化。

中國稅制改革正向“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的規范化、國際化趨勢發展。但也應看到，隨著市場經濟的全球化發展，中國稅制改革仍面臨巨大挑戰。一是針對“營改增”試點范圍的擴大還需要深入研究。二是流轉稅與所得稅比例失調的局面一直沒有得到改觀。三是消費稅征收范圍過小，調節力度不足。如表3-1所示，從2005～2013年的數據來看，流轉稅所占份額雖有下降趨勢，但在中國現行稅收體制中，流轉稅收入無疑依然占據著中國稅收收入的半壁江山。消費稅收入占稅收總收入的比重雖有所上升，但仍遠低于世界多數國家消費稅所占的比重。四是采用分項計征模式的個人所得稅的稅率和費用扣除方法不盡合理，導致所得類稅收中個人所得稅所占比重過低，2000年以來該比重在5.24%～7.28%徘徊，這與世界多數國家逐步減少企業所得稅、增加個人所得稅的格局不相適應，不利于發揮稅收的收入調節功能。五是資源稅稅負過輕，環境稅、物業稅等對經濟可持續發展和調節社會收入分配意義重大的稅種缺乏。六是社會保障未實行費改稅，對籌集社會保障收入有一定的負面影響。七是地方稅稅收體系建設滯后，缺少主體稅種，不利于地方政府強化支出責任和履行職能。

展望未來，諸如“營改增”稅制完善、消費稅征收范圍和稅負調整、個人所得稅征收管理創新、資源稅和房地產稅收制度改革以及社會保險稅開征等重大稅收制度的改革業已啟動，建立健全公共財政體制、強化地方政府公共服務均等化制度建設，將成為今后一段時期內國家制度創新的重要任務，科學的中央財政轉移支付制度建設對測算稅收收入能力的需求很迫切。

二、中國現行稅制主要稅種簡介

中國現行稅制體系中共有18個稅種。按其性質和作用大致可分為流轉稅類、所得稅類、資源稅類、特定目的稅類、財產稅類、行為稅類和農業稅類七大類別。按其征稅對象大致可分為貨物和勞務稅、所得稅、財產稅和其他稅收四個類別。本節僅給出中國現行稅收體制中的主要稅種的簡介，詳細內容可參見劉佐（2013）。

（一）貨物和勞務稅類

貨物和勞務稅類主要包括增值稅、消費稅、車輛購置稅、營業稅和關稅五個稅種，是針對生產、流通和服務領域中納稅人的銷售收入（數量）、營業收入和進出口貨物的價格（數量）征收的。

增值稅是對銷售貨物、提供勞務過程中增加的價值和進口貨物的價值征收的，設有“貨物出口、農業產品、糧食復制品、食用植物油、自來水、暖氣熱氣熱水和冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書報刊音像制品和電子出版物、飼料、化肥、農藥、農業機械、農用塑料薄膜、食用鹽、二甲醚、原油、其他貨物、加工修理和修配勞務”22個稅目，以0%、13%和17%的三檔稅率，按一般納稅人、小規模納稅人和進口貨物三種計稅方法實行定率征收。由國家稅務局負責征收管理（進口環節的增值稅由海關代為征收管理），為中央政府與地方政府共享。

消費稅是對“煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球和球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板”14個規定的消費品征收的，分別采用比例稅率、固定稅額標準和復合稅率，按從價計征、從量計征的方式和自產自用、委托加工、進口應稅消費品的類別計征或核定應納稅額，由國家稅務局負責征收管理（進口環節的消費稅由海關代為征收管理），收入歸中央政府所有。

車輛購置稅是對購置的車輛征收的一種稅收，征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車和農用運輸車，依據規定，應稅車輛的計稅價格按10%的稅率進行征收。由國家稅務局負責征收管理，所得收入歸中央政府所有，用于交通事業建設。

營業稅是對“交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產”九個規定的營利事業和經營行為征收的，按納稅人的營業額，采用3%、5%～20%的比例稅率計算應納稅額，分別由國家稅務局和地方稅務局負責征收管理，所得收入由中央政府與地方政府共享。

關稅是對進出國境或關境的貨物、物品征收的，由海關總署負責征收管理。《中華人民共和國進出口稅則》和《中華人民共和國進境物品進口稅稅率表》規定了關稅的稅目、稅號和稅率，海關總署按照相關規定，采用從價計稅、從量計稅和國家規定的其他方法，依據進出口貨物的價格、數量和適用稅率、稅額標準，對進出口貨物征收關稅，所得收入歸中央政府所有。

（二）所得稅類

所得稅類主要包括企業所得稅、個人所得稅和具有所得稅性質的土地增值稅三個稅種，是在收入分配環節按照企業取得的利潤或個人取得的收入征收的。

企業所得稅是對企業的所得征收的，遵循權責發生制原則和實質重于形式原則，按照相應的計稅方法、稅收抵免規則和適用稅率，計算企業應納稅所得額和企業所得稅，由國家稅務局和地方稅務局負責征收管理，所得收入由中央政府與地方政府共享。

個人所得稅是對個人的“工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息和紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，國務院財政部門確定的其他所得”11項個人所得征收的，對相應項目采用超額累進稅率或比例稅率的計稅方法，選擇適用稅率計算個人應納稅額，由國家稅務局和地方稅務局負責征收管理，所得收入由中央政府與地方政府共享。

土地增值稅是對轉讓房地產取得的增值額征收的，依據納稅人轉讓房地產取得的收入減除規定扣除項目金額后的余額，采用30%～60%的4級超率累進稅率，計算或核定土地增值稅，由地方稅務局負責征收管理（西藏自治區由國家稅務局負責），所得收入歸地方政府所有。

（三）財產稅類

財產稅類主要包括房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅和船舶噸稅七個稅種，是針對納稅人擁有和使用的財產（包括擁有的房產、使用的城鎮土地、占用的耕地、被轉移的土地和房屋權屬、自然資源、車輛、船舶等）征收的。

房產稅是對中國境內的城市、縣城、建制鎮和工礦區的房產征收的。主要包括兩種情形：一是以房產原值一次性減除10%～30%后的余值，按1.2%的適用稅率計算房產稅；二是對出租房產的租金收入，按12%的適用稅率計算房產稅，由地方稅務局負責征收管理，所得收入歸地方政府所有。

城鎮土地使用稅是對中國境內的城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內使用的城鎮土地資源征收的，依據納稅人實際占用的土地面積，考慮大城市、中等城市、小城市、縣域、建制鎮和工礦區所在地區的經濟發展狀況，實行0.6元～30元的等級幅度稅額標準計算應繳稅額，由地方稅務局負責征收管理，所得收入歸地方政府所有。

耕地占用稅是對中國境內的用于建房和從事其他非農業建設占用的耕地資源征收的，依據納稅人實際占用的耕地面積，考慮不同地區的人均耕地面積和經濟發展狀況，實行5元～50元的有地區差別的幅度稅額標準計算應繳稅額，由地方稅務局負責征收管理，所得收入歸地方政府所有。

契稅是對中國境內轉移土地、房屋權屬征收的，不同地區采用3%至5%的幅度比例稅率計算應繳稅額，由地方稅務局負責征收管理，所得收入歸地方政府所有。

資源稅是對中國領域和管轄海域內開采生產的“原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽”七類自然資源征收的，實行5%～10%和0.3元～60元的等級幅度稅率和稅額標準，從價計征和從量計征應繳稅額，由國家稅務局和地方稅務局負責征收管理，所得收入由中央政府與地方政府共享。

車船稅是對中國境內的“乘用車、商用車、掛車、其他車輛、摩托車、船舶”六類車輛和船舶征收的，依據應納稅車輛的數量或整備質量、應納稅船舶的凈噸位或游艇長度，按照適用稅額標準計算應納稅額，由地方稅務局負責征收管理，所得收入歸地方政府所有。

船舶噸稅是對自中國境外港口進入中國境內港口的船舶征收的，根據船舶的凈噸位分“不超過2000凈噸的、超過2000凈噸至10000凈噸的、超過10000凈噸至50000凈噸的、超過50000凈噸的”四個稅目，按優惠稅額標準和普通稅額標準從量計征應納稅額，由海關總署負責征收管理，所得收入歸中央政府所有。

（四）其他稅收類

其他稅收類主要包括印花稅、城市維護建設稅和煙葉稅三個稅種。

印花稅是對中國境內的經濟活動中書立、領受的“購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同、產權轉移書據、營業賬簿、權利許可證照、股票交易”十四類經濟憑證征收的，按0.3‰～1‰和1元、5元的稅率和稅額標準從價計征和從量計征應納稅額，由國家稅務局和地方稅務局負責征收管理，所得收入由中央政府與地方政府共享。

城市維護建設稅是為了擴大和穩定城市維護建設基金的來源并加強城市維護建設而征收的，依據實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額，按照1%、5%、7%的適用稅率計算應納稅額，由國家稅務局和地方稅務局負責征收管理，所得收入由中央政府與地方政府共享。

煙葉稅是對中國境內收購的煙葉征收的，依據收購金額按20%的稅率計征，由地方稅務局負責征收管理，所得收入歸地方政府所有。

為了充分發揮稅收的調節作用，更好地促進國家經濟建設和各項事業的發展，在各種稅收法律、行政法規、部門規章和規范性文件中出現的關于諸多產業和領域的稅收優惠政策也是需要關注的。