第三節 稅源監控及稅收數據環境分析

“稅收從源頭抓起”，是貫徹“依法治稅、應收盡收”的治稅思想的出發點。2000年國家稅務總局啟動了重點稅源監控系統工程，經過十多年的建設與探索，取得了一系列成果。本節將在綜述稅源監控的基本理論和實踐的基礎上，探討稅收統計數據環境的基本形勢、稅源監控的指標體系，以便研究給出可用于稅收收入能力測算的數據指標和數據結構。

一、稅源、稅源監控的概念與意義

“經濟決定稅收，稅收反作用于經濟”是現代經濟理論對稅收與經濟間關系的經典概括。從經濟決定稅收的本質看，經濟資源總量和經濟結構決定了稅收收入總量和稅收結構，決定了稅收收入的來源，即所謂的經濟稅源（簡稱稅源）。稅源有廣義稅源和狹義稅源之分。廣義稅源又稱宏觀稅源，主要是指一個國家（地區）的國內（地區）生產總值、三次產業增加值等。狹義稅源又稱微觀稅源，可依據不同的視角加以區分，如行業與企業稅源、增值稅稅源和所得稅稅源等。企業稅源是宏觀稅源的微觀基礎，是稅源監控的關鍵環節（參見國家稅務總局稅收科學研究所（2005，第31～57頁））。

所謂稅源監控（參見《稅源監控管理及其數據應用分析》編委會（2005，第1～3頁），本節觀點是對該文獻相關內容的綜述），是指政府稅務部門依據有關稅收法律、法規，通過系統規范的現代化手段和方法，對稅源進行全方位監測、管理和信息跟蹤，全面掌握涉稅經濟活動和行為中的有關信息和數據，了解稅收經濟活動的發展變化趨勢，在規范涉稅行為的基礎上，為稅收收入的組織管理和稅收政策的制定提供信息服務和決策支持的一系列稅收管理活動。由此可知，稅源監控工作包含三個層面的基本內容：一是建立和完善稅源監控指標體系，通過各種渠道和手段，盡可能全面地收集和掌握納稅人涉稅經濟活動和涉稅行為的相關信息和關鍵數據。二是解讀、綜合分析所掌握的相關信息和數據，從中發現納稅人涉稅經濟活動的真實性和涉稅行為的規范性及其發展變化趨勢，總結評估現行稅收政策的執行情況及稅收政策影響效應。三是依據前述兩個層面的研究成果，針對經濟形勢的發展變化和需求，提出有關納稅評估、稅收政策調整等稅收管理的建設性意見。

稅源監控是稅收管理的基礎性工作。稅收管理包括稅收政策的管理、稅收制度的管理、稅款征繳入庫的管理、稅收會計核算的管理以及稅務人員和設備的管理。稅源監控貫穿稅收管理的各個環節，是稅收政策調整和稅制建設的信息源。因此，加強稅源監控，對加強和完善稅收管理的各項活動具有重要的現實意義。

首先，稅源監控是貫徹“依法治稅”思想的必要措施和手段。“依法治稅”一方面要求納稅人遵紀守法，誠實納稅，杜絕各種形式的偷逃騙稅行為的發生；另一方面要求稅務機關依法行政，正確貫徹稅收政策，保證稅收“應收盡收”。稅源監控信息作為稅收征納過程的客觀結果，既可洞察納稅人涉稅行為的規范性，又可反映稅務機關執行稅法的準確性，可為貫徹“依法治稅”思想提供強有力的監控措施和治稅手段。其次，稅源監控是建立稅收計劃和經濟稅源之間聯系的橋梁和紐帶。稅收計劃是政府控制稅收總量的一項約束性措施，對指導地方政府組織稅收收入最具權威性。在既定的稅收政策基礎上，保證稅收計劃客觀地反映各地區一定時期的經濟發展水平，對調控宏觀經濟形勢、促進社會健康持續發展將產生決定性影響。稅源監控由于其數據源于經濟活動第一線的特性，無疑可為稅收計劃的編制提供直接的信息支持。最后，稅源監控長期累積的客觀完整的稅源信息數據是一筆寶貴的、難以衡量的信息財富。它不僅能夠反映一個國家或地區經濟活動的各個領域、各個層面和各個環節的發展狀況，而且通過對稅源監控數據的挖掘分析，判斷、識別、比較引起經濟結構調整的重大經濟事件和關鍵影響因素，可以把握一個國家或地區的經濟結構的變遷過程和發展趨勢，進而增強政府宏觀經濟調控的能力和國家發展的潛力。

二、稅源監控實踐與稅收統計數據環境分析

自2000年國家稅務總局啟動重點稅源監控系統工程以來，稅源監控的研究與實踐就開始受到理論學界和稅務征管部門的普遍關注。理論學界從稅源監控的基本理論、經濟稅源與稅收的關系、稅源監控管理與數據分析方法以及國外發達國家稅源監控管理的經驗介紹等方面進行了大量研究（參見張光文（1999），王樂平（2001），張培森和付廣軍（2003），吳潔蕙和葛敬書（2007），李錄溫（2007），陳欣、楊健和趙素瓊（2008）等）由國家稅務總局組織編寫的“稅收精細化管理書系”包括的《納稅評估理論與實踐》《稅務組織績效管理理論與實踐》《微觀稅收分析指標體系及方法》和《稅源監控管理及其數據應用分析》等系列專著是這方面研究的重要成果。特別地，《稅源監控管理及其數據應用分析》一書給出了重點稅源監控指標體系及其數據分析模型與方法的指導，對本研究有著重要啟發。

實踐中，通過中國稅收征管信息系統（CTAIS）的成功實施，以及政府各級稅務部門的年度稅源調查分析與重點稅源調查分析系統（TRAS）的運行，政府各級稅務部門積累了大量的有關稅源監控的數據資源，重點稅源數據庫就是其中的一個重要數據資源庫。2007年以來，隨著“金稅”三期工程的啟動建設和主要稅收征管應用系統的采用，逐步形成了具有統一數據集成平臺、會計核算、數據查詢、分析、監控等核算和分析功能的決策支持系統，這給地區稅收收入能力測算提供了良好的數據環境。根據《全國重點企業稅源監控月報數據庫管理暫行辦法》（2001年1月1日實施），納入國家稅務總局管理的重點稅源企業是以各地增值稅、消費稅和營業稅的收入規模為標準確定的，即以上年度增值稅和消費稅年入庫稅款1000萬元以上，營業稅年入庫稅款300萬元以上的企業作為重點稅源企業。依據這一標準，國家稅務總局2004年實際監控的重點稅源企業有28404家，監控稅收占全國稅收收入的44.4%（參見《稅源監控管理及其數據應用分析》編委會（2005，第26頁））。

隨著稅收征管系統信息化水平的提高，稅源管理不斷加強，目前全國重點稅源監控標準為：年繳納增值稅500萬元以上及年繳納企業所得稅500萬元以上的、年繳納消費稅100萬元以上及年繳納營業稅100萬元以上的營業稅納稅人，還包括年經營收入1億元以上的以及各地擴大范圍的部分企業，并將因出口退稅、享受稅收減免等因素造成的納稅額度未達到監控標準但生產經營規模較大的企業納入監控范圍。這樣，國家稅務總局2011年實際監控的重點稅源企業有88867家，監控稅收收入45237.63億元，占全國稅收收入的50.42%。

考察第二章第一節關于對稅收收入能力概念的理解的內容可知，從經濟到稅收形成的價值鏈條決定了稅源監控的指標體系構成。如圖3-7所示，稅源監控與分析的指標體系應該包括宏觀經濟指標、重點稅源企業主要財務指標和稅收收入指標三類指標體系。

重點稅源數據庫的報表一套兩張，分別為“重點企業稅源狀況月報表：企業表”和“重點企業稅源狀況月報表：產品（項目）表”。報表數據來源于企業財務報表、納稅申報表和納稅申報附列表。其中“重點企業稅源狀況月報表：企業表”由100項指標組成，包括企業財務指標、納稅申報指標和反映企業發展狀況的其他統計指標三類指標族。“重點企業稅源狀況月報表：產品（項目）表”由23項指標組成，包括企業納稅申報表指標和反映企業產品產銷量的其他統計指標。上述指標主要有主營業務收入、主營業務利潤、營業利潤、利潤總額、計稅所得額、計征增值稅銷售額、計征營業稅收入、期末資產總額等。理論上，這些指標之間具有平衡鉤稽關系，構成了稅源分析的微觀指標體系。其中含有較為詳細的企業涉稅稅種的稅基數據，是測算企業稅收收入能力的數據基礎。但值得指出的是，重點稅源數據庫屬于國家機密級數據資源，一般情況下是難以得到的。

稅收收入指標是按社會經濟統計的需要及稅收收入形成的來源設置的統計指標體系。依據中國現行稅制的規定，按其性質和作用大致可分為流轉稅類、所得稅類、資源稅類、特定目的稅類、財產稅類、行為稅類和農業稅類；按其征稅對象大致可分為貨物和勞務稅類、所得稅類、財產稅類和其他稅收類；按分稅制財政體制劃分，稅收收入可劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅；按照地區、行業或所有制的不同，可以進一步地進行稅收收入的地區分布結構、行業分布結構和所有制分布結構等更為細致的分析研究。

稅源分析涉及的宏觀經濟指標，一般包括國民經濟核算指標和國民經濟統計指標兩類。常用的有國內生產總值（GDP），第一、二、三產業增加值，工業總產值，分行業增加值，政府支出，居民消費，資本形成總額，全社會固定資產投資，貨物和服務凈出口，勞動者報酬，營業盈余，社會商品零售總額，貨幣供應量，商品零售價格指數等。

稅收收入指標和宏觀經濟指標數據具有良好的數據統計來源，可以從相關年鑒以及國家或地區的統計信息網，經濟、稅收信息網絡上直接查詢獲取，如各年度的《中國統計年鑒》、各地區的統計年鑒和各年度的《中國財政年鑒》《中國稅收年鑒》。典型的網絡信息來源有中華人民共和國國家統計局網站、國家稅務總局網站、中國經濟信息網等。隨著信息技術的發展，稅收統計數據環境將有很大的改善。從理論上講，所有的稅收收入指標都應該能夠找到與之相對應的經濟稅源指標和數據。但由于已有的涉稅指標體系及其統計數據的限制，目前的稅收統計數據環境與稅收收入能力測算對數據的要求還相差甚遠。因此，在后續的具體測算研究中，本研究將采用的數據替代策略將盡可能地選擇接近于稅基要求的指標。具體內容將在相應章節予以闡明。