第一章 會計電算化概述

第一節(jié) 會計電算化簡介

會計電算化是以電子計算機為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱，是一個應(yīng)用電子計算機實現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)。它實現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理的自動化，使傳統(tǒng)的手工會計信息系統(tǒng)發(fā)展演變?yōu)殡娝慊瘯嬓畔⑾到y(tǒng)。關(guān)于會計電算化，一般有狹義和廣義之分。

狹義的會計電算化是把電子計算機和現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)應(yīng)用到會計工作中的簡稱，是用電子計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策的過程，其目的是提高企業(yè)財會管理水平和經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。

廣義的會計電算化就是指與會計工作電算化有關(guān)的所有工作，包括會計電算化軟件的開發(fā)與應(yīng)用、會計電算化人才的培訓(xùn)、會計電算化的宏觀規(guī)劃、會計電算化制度建設(shè)、會計電算化軟件市場的培育與發(fā)展等。

會計電算化是會計發(fā)展史上的一次重大革命，它極大地減輕了會計人員的勞動強度，提高了會計工作的效率和質(zhì)量，促進了會計職能的轉(zhuǎn)變。這不僅是會計發(fā)展的需要，而且是經(jīng)濟和科技對會計工作提出的要求。

（1）會計電算化促進了會計核算手段的變革。會計核算工作數(shù)據(jù)量大，對準(zhǔn)確度要求很高，提供會計信息的時間性頗強，而電子計算機具有高速度、高效率和高容量的特點，在數(shù)據(jù)的記錄、匯總排列、查詢核對和存儲分析等方面，將手工操作的速度提高成百上千倍，并可隨時從計算機中獲取有關(guān)數(shù)據(jù)，能夠大大提高會計核算工作效率，提供會計信息的及時性也能夠得到充分保證。

（2）會計電算化提高了會計核算工作質(zhì)量。會計電算化對會計數(shù)據(jù)的收集、核算方法的應(yīng)用和數(shù)據(jù)存儲的方式等，都提出了一系列規(guī)范化的要求。利用計算機進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，能夠規(guī)范會計核算工作，避免手工操作帶來的人為因素的干擾等缺點，并且大大減少人為差錯，有利于提高會計核算工作質(zhì)量。

（3）會計電算化促進了會計職能轉(zhuǎn)變，提高了會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。實行會計電算化，可以將會計人員從繁重的手工記賬、算賬和報賬中解脫出來，使會計人員可以利用更多時間強化會計核算的基礎(chǔ)工作，進行分析測算和考核控制等，促進會計職能由核算和監(jiān)督向分析、預(yù)測和決策等轉(zhuǎn)變，有利于提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理。

目前會計電算化已成為一門融計算機科學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)和會計科學(xué)為一體的邊緣學(xué)科，在經(jīng)濟管理的各個領(lǐng)域中處于應(yīng)用電子計算機的領(lǐng)先地位，起著帶動經(jīng)濟管理諸領(lǐng)域逐步走向現(xiàn)代化的作用。

隨著電子計算機的普及和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，會計以收集、處理和提供會計信息為主的核心始終沒有變化，變化的主要內(nèi)容是會計信息的處理與提供的技術(shù)和方式。會計信息化已成為會計發(fā)展的大趨勢。會計電算化是會計信息化的初級階段，是會計信息化的基礎(chǔ)工作。會計信息化就是利用現(xiàn)代信息技術(shù)（計算機、網(wǎng)絡(luò)和通信等），對傳統(tǒng)會計模式進行重構(gòu)，建立技術(shù)與會計高度融合的、開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)，以增強會計信息在優(yōu)化資源配置中的作用。我國的會計信息化工作經(jīng)歷了模擬手工記賬的探索起步階段、與其他業(yè)務(wù)結(jié)合的推廣發(fā)展階段、引入會計專業(yè)判斷的滲透融合階段，以及與內(nèi)控相結(jié)合建立ERP系統(tǒng)的集成管理階段。因此，會計電算化是會計從業(yè)人員應(yīng)該掌握的基本知識，以下就我國會計信息化的發(fā)展作簡要的介紹。

一、模擬手工記賬的探索起步階段

20世紀(jì)80年代，我國會計電算化工作開始起步。當(dāng)時我國的會計電算化主要處于實驗試點和理論研究階段。1981年8月，財政部、中國會計學(xué)會、中國人民大學(xué)和第一汽車制造廠在長春聯(lián)合召開“財務(wù)、會計成本應(yīng)用電子計算機專題討論會”，在會上正式提出“會計電算化”的概念，當(dāng)時將計算機在會計工作中的應(yīng)用簡稱為會計電算化。此次會議也成為我國會計電算化發(fā)展的一個里程碑。在此背景下，部分單位的教學(xué)和研究人員開始了會計電算化理論研究，并對會計核算軟件進行定點開發(fā)工作，相繼出現(xiàn)了一批專門從事商品化財務(wù)軟件開發(fā)和推廣的專業(yè)公司，開發(fā)出一些具有專用性的財務(wù)軟件。

這個階段的會計核算軟件只是將電子計算機作為一種高級的計算工具應(yīng)用于會計領(lǐng)域，并且會計電算化工作缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和指導(dǎo)，多數(shù)企業(yè)和會計人員對會計電算化的認知是設(shè)計一個專門的賬務(wù)處理系統(tǒng)，模擬替代手工記賬、算賬，利用計算機來處理會計賬務(wù)。因此，開發(fā)的會計核算軟件只是片面地模擬手工業(yè)務(wù)處理過程，這一過程又稱模擬手工記賬過程。

模擬手工記賬階段的基本特征是采用相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，并開發(fā)企業(yè)自己的“賬務(wù)處理系統(tǒng)”。雖然數(shù)據(jù)庫等工具已開始引入會計工作，但各單位開展這些工作的出發(fā)點主要還是為了讓會計人員從重復(fù)、繁重的手工勞動中解脫出來，減輕會計人員的工作量，提高勞動效率和信息處理速度，在應(yīng)用過程中并沒有主動將其作為企業(yè)信息化建設(shè)的重要組成部分，還不能實現(xiàn)最大限度的數(shù)據(jù)共享，容易造成會計電算化數(shù)據(jù)資源的浪費，也無法實現(xiàn)電算化的會計信息與企業(yè)其他信息系統(tǒng)的有效融合，從而在企業(yè)內(nèi)部形成信息“孤島”，無法充分發(fā)揮效能。

為了使會計電算化工作走上科學(xué)化、規(guī)范化的發(fā)展軌道，1989年12月財政部頒布了《會計核算軟件管理的幾項規(guī)定（試行）》，并于次年7月頒布了《關(guān)于會計核算軟件評審問題的補充規(guī)定（試行）》，確定了商品化會計核算軟件的評審制度和標(biāo)準(zhǔn)，初步確定了我國會計電算化管理框架，并對我國商品化會計核算軟件的發(fā)展起到了決定性作用。

二、與其他業(yè)務(wù)結(jié)合的推廣發(fā)展階段

20世紀(jì)90年代，隨著國內(nèi)市場需求的擴大以及國際化進程的加速，商品化會計核算軟件開始蓬勃發(fā)展，國內(nèi)各大軟件生產(chǎn)廠家出于發(fā)展戰(zhàn)略的考慮，先后推出了商品化會計核算軟件。它是在模擬手工記賬的基礎(chǔ)上，利用會計核算的數(shù)據(jù)，將企業(yè)其他部門的日常核算納入計算機管理，與會計電算化形成一個有機的整體，構(gòu)成一套完整的會計核算系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部以會計核算系統(tǒng)為核心的信息集成化。

這一階段是會計核算電算化的豐富發(fā)展階段，引入了更多的會計核算子系統(tǒng)，順利完成了由單項會計核算業(yè)務(wù)電算化到全面電算化的升級發(fā)展，形成了一套完整的會計核算軟件系統(tǒng)，包括賬務(wù)處理子系統(tǒng)、報表處理子系統(tǒng)、往來管理子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、材料核算子系統(tǒng)、成本核算子系統(tǒng)、銷售核算子系統(tǒng)等。

企業(yè)開始將單項會計核算業(yè)務(wù)電算化統(tǒng)合、擴展為全面電算化，將企業(yè)內(nèi)的信息孤島與企業(yè)連接。會計核算相關(guān)的應(yīng)用程序已構(gòu)成一個系統(tǒng)，以文件來實現(xiàn)一定的數(shù)據(jù)管理，程序和數(shù)據(jù)相互獨立，使用靈活。企業(yè)組織內(nèi)部實現(xiàn)會計信息和業(yè)務(wù)信息的一體化，并在兩者之間實現(xiàn)無縫聯(lián)結(jié)。信息集成使信息得到有效的共享和利用，原始數(shù)據(jù)輸入后就能分次或多次利用，減少了數(shù)據(jù)輸入的工作量，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的一致性，保證了數(shù)據(jù)共享。會計電算化工作順利完成了由單項會計核算業(yè)務(wù)電算化到全面電算化的升級發(fā)展，并由部分企業(yè)推廣到全面普及。

這一時期，商品化會計核算軟件開始蓬勃發(fā)展。為正確引導(dǎo)商品化會計核算軟件的開發(fā)和企業(yè)實施會計電算化，1994年5月，財政部發(fā)布了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》。同年6月，又印發(fā)了《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等一系列規(guī)章制度，并啟動了商品化會計核算軟件的審批工作，有力推進了我國會計軟件行業(yè)產(chǎn)業(yè)化、規(guī)范化發(fā)展，也為推動我國民族會計軟件產(chǎn)業(yè)大發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。1996年6月，財政部制定頒布了《會計電算化工作規(guī)范》，對單位進行會計電算化工作提出了具體的要求。

三、引入會計專業(yè)判斷的滲透融合階段

2006年，我國對企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)進行了重大改革，建立了與國際趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則體系引入了會計專業(yè)判斷的要求，同時，新準(zhǔn)則適度、審慎地引入了公允價值等新的計量基礎(chǔ)，對金融工具、資產(chǎn)減值、合并報表等會計業(yè)務(wù)做出了系統(tǒng)的規(guī)范。這對企業(yè)會計電算化工作提出了更高的要求。

會計專業(yè)判斷是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)，會計原理和會計原則等會計標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點及其經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)，運用自身專業(yè)知識，通過分析、比較、計算等方法，客觀公正地對應(yīng)列入會計系統(tǒng)某一要素的項目進行判斷與選擇的過程。

長期以來，我國都是以歷史成本為基本計量原則，歷史成本是傳統(tǒng)會計計量的核心。歷史成本是指據(jù)以入賬的原始交易價，其賬面價值是歷史成本最確切的表述。歷史成本的運用體現(xiàn)了會計原則的可靠性及謹慎性。但是，隨著經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜，大量的兼并、重組、聯(lián)營行為使資產(chǎn)價值頻繁變動；通貨膨脹時期貨幣幣值劇烈波動，使各個時期以歷史成本計量失去了可比性；金融工具不斷創(chuàng)新，期權(quán)、期貨等衍生金融工具對傳統(tǒng)的會計計量提出了新的挑戰(zhàn)；商譽、人力資源等隱性資產(chǎn)在一些企業(yè)中變得越來越重要。這對歷史成本形成了較大的沖擊，其自身缺陷也暴露無遺。公允價值正是由于歷史成本滿足不了新經(jīng)濟形勢的需求而被提出的，其運用體現(xiàn)了會計的實質(zhì)重于形式原則。

我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬新興市場經(jīng)濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至借機人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有在存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。

引入會計專業(yè)判斷的滲透融合階段是會計信息化發(fā)展的初中級階段，目的是在會計電算化系統(tǒng)提供信息的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他數(shù)據(jù)和信息，將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中關(guān)于各種確認、計量、記錄、報告等的要求滲透融合進企業(yè)的會計電算化系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。

會計電算化系統(tǒng)與會計準(zhǔn)則、制度的滲透融合，進一步優(yōu)化加強了企業(yè)重組管理流程的能力，在減少核算層次、規(guī)范資金賬戶管理、縮短報告時間、改革內(nèi)部會計機構(gòu)設(shè)置等方面，起到了強有力的推動作用，使會計人員真正擺脫了煩瑣的重復(fù)性工作，將更多的時間和精力用于加強內(nèi)部控制，合理籌措和運用資金，節(jié)約成本和費用，提高經(jīng)濟效益，由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。

這一時期，會計電算化逐步完成了由單機應(yīng)用向局域網(wǎng)應(yīng)用的轉(zhuǎn)變。雖然出現(xiàn)了以會計電算化為核心的管理信息系統(tǒng)和企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)，但是內(nèi)部控制的相關(guān)研究剛剛起步，企業(yè)在構(gòu)建ERP系統(tǒng)時指導(dǎo)思想還不是很清晰，未能完全按照內(nèi)部控制的思路理順會計信息系統(tǒng)，因此這一階段的會計信息化實質(zhì)上還停留在會計電算化的階段，即構(gòu)建會計信息系統(tǒng)的初中級階段。

四、與內(nèi)控相結(jié)合建立ERP系統(tǒng)的集成管理階段

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和內(nèi)部管理的需求，企業(yè)單純依賴會計控制難以應(yīng)對企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，會計控制必須向全面控制發(fā)展。同時，傳統(tǒng)的會計核算軟件也不能滿足企業(yè)會計信息化管理的需要，會計信息化逐步朝與企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合的ERP系統(tǒng)的集成管理方向發(fā)展。

內(nèi)控是內(nèi)部控制的簡稱，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和效率性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施。

我國的企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)是為適應(yīng)經(jīng)濟社會不同發(fā)展進程而逐漸形成的，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計控制和全面風(fēng)險控制三個發(fā)展階段。第一階段是內(nèi)部牽制。如《會計人員職權(quán)條例》明確要求，“企業(yè)的生產(chǎn)、技措、基建等計劃和重要經(jīng)濟合同，應(yīng)由總會計師會簽”；《會計人員工作規(guī)則》要求，“出納人員不得兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作以及稽核工作和會計檔案保管工作”；1985年開始施行的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）重申了會計崗位責(zé)任制的要求。第二階段是內(nèi)部會計控制。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，各單位進一步建立健全包括但不限于內(nèi)部牽制制度的內(nèi)部會計管理制度。1999年10月修訂的《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出了一系列的規(guī)定。這一時期，財政部依法啟動了內(nèi)部會計控制規(guī)范的研究制定工作。2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，之后又連續(xù)發(fā)布了采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資和擔(dān)保等5項內(nèi)部會計控制規(guī)范，并印發(fā)了固定資產(chǎn)、存貨、籌資、預(yù)算、成本費用等5份征求意見稿。第三階段是全面風(fēng)險控制。2006年7月，財政部、證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱證監(jiān)會）、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）、審計署、銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱銀監(jiān)會）、保險監(jiān)督管理委員會（以下簡稱保監(jiān)會）聯(lián)合發(fā)起成立我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，取得了內(nèi)控體系建設(shè)的重大突破和階段性成果。2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。

為適應(yīng)建立和實施內(nèi)部控制制度的新要求，防范風(fēng)險，加強管理，提高競爭力，企業(yè)開始全面、系統(tǒng)地依托其既有的會計電算化系統(tǒng)，構(gòu)建與內(nèi)部控制緊密結(jié)合的ERP系統(tǒng)，將企業(yè)的管理工作全面集成，從而實現(xiàn)會計管理和會計工作的信息化。ERP是將企業(yè)各種資源進行整合集成管理，簡單地說，就是將企業(yè)的三大流——物流、資金流、信息流進行全面一體化管理的管理信息系統(tǒng)。它的功能模塊不同于以往的財務(wù)管理軟件，也不是單純的財務(wù)管理、生產(chǎn)管理的組合，它不僅用于生產(chǎn)企業(yè)的管理，而且可被許多其他類型的企業(yè)，如非生產(chǎn)、公益性的企業(yè)導(dǎo)入用于資源計劃和管理。一般ERP軟件提供最重要的供應(yīng)鏈管理（SCM）、客戶關(guān)系管理（CRM）、銷售自動化（SFA）以及電子商務(wù)（E-commerce）四個擴展功能，真正實現(xiàn)資源的綜合運用。

無論是傳統(tǒng)的財務(wù)管理軟件還是ERP軟件，財務(wù)管理始終是核心的模塊和職能。會計和財務(wù)管理的對象是企業(yè)的資金流，它是企業(yè)運營效果和效率的綜合體現(xiàn)，所以財務(wù)信息系統(tǒng)一直是企業(yè)實施ERP時關(guān)注的重點。現(xiàn)有的軟件供應(yīng)商在提供ERP時，都提供了具有強大的集成性的財務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)具有很好的集成性，層次豐富，一般分為財務(wù)系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、制造管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)等。其中財務(wù)系統(tǒng)涵蓋會計和財務(wù)管理的所有功能，包括現(xiàn)金管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)計劃、應(yīng)收和應(yīng)付款管理、費用管理、報表及分析、財務(wù)管理等。財務(wù)信息也由過去的事后反饋轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗念A(yù)測、決策和事中的監(jiān)控，由簡單轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄬哟巍⒍嘟Y(jié)構(gòu)。

同時，財政部還積極推進構(gòu)建會計信息化的社會平臺，以方便企業(yè)會計信息化所提供的會計信息再開發(fā)和利用。XBRL（extensible business reporting language），即可擴展商業(yè)報告語言，是基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺操作，專門應(yīng)用于財務(wù)報告編制、披露和使用的計算機語言。它以可擴展標(biāo)記語言（XML）為基礎(chǔ)，可以為公司提供一種統(tǒng)一的方法在網(wǎng)上標(biāo)記財務(wù)和其他信息。XBRL使用的標(biāo)簽以標(biāo)準(zhǔn)化的會計業(yè)內(nèi)定義為基礎(chǔ)，來描述和識別各類財務(wù)信息，如純收入、盈余、應(yīng)收賬款等。通過XBRL，有關(guān)數(shù)據(jù)可以準(zhǔn)確地在不同操作系統(tǒng)、不同數(shù)據(jù)庫、不同軟件之間傳輸和交換，從根本上實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化。財政部高度重視XBRL對會計信息化的影響。2006年，財政部在中國會計準(zhǔn)則委員會下設(shè)立了XBRL組織，致力于開發(fā)基于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的XBRL國家層面分類標(biāo)準(zhǔn)。2008年11月，中國會計信息化委員會暨XBRL中國地區(qū)組織正式成立。2010年10月，我國發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布了由財政部牽頭制定并歸口管理的《可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范第1部分：基礎(chǔ)》（GB/T 25500.1—2010）等4項XBRL技術(shù)規(guī)范國家標(biāo)準(zhǔn)。這是深化會計改革、全面推進我國信息化建設(shè)的重大舉措，標(biāo)志著我國會計信息化邁上了一個新的臺階。

從會計電算化發(fā)展到會計信息化是一次質(zhì)的飛躍。會計電算化解決的是利用信息技術(shù)進行會計核算和報告工作的相關(guān)問題。會計信息化則是在會計電算化工作的基礎(chǔ)上，以構(gòu)建和實施有效的企業(yè)內(nèi)部控制為指引，集成管理企業(yè)的各種資源和信息。由此可見，會計電算化是會計信息化的初級階段，是會計工作和會計信息化工作的主要內(nèi)容和重要基礎(chǔ)。