第一章 會計電算化概述

第一節 會計電算化簡介

會計電算化是以電子計算機為主的當代電子技術和信息技術應用到會計實務中的簡稱，是一個應用電子計算機實現的會計信息系統。它實現了數據處理的自動化，使傳統的手工會計信息系統發展演變為電算化會計信息系統。關于會計電算化，一般有狹義和廣義之分。

狹義的會計電算化是把電子計算機和現代數據處理技術應用到會計工作中的簡稱，是用電子計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的過程，其目的是提高企業財會管理水平和經濟效益，從而實現會計工作的現代化。

廣義的會計電算化就是指與會計工作電算化有關的所有工作，包括會計電算化軟件的開發與應用、會計電算化人才的培訓、會計電算化的宏觀規劃、會計電算化制度建設、會計電算化軟件市場的培育與發展等。

會計電算化是會計發展史上的一次重大革命，它極大地減輕了會計人員的勞動強度，提高了會計工作的效率和質量，促進了會計職能的轉變。這不僅是會計發展的需要，而且是經濟和科技對會計工作提出的要求。

（1）會計電算化促進了會計核算手段的變革。會計核算工作數據量大，對準確度要求很高，提供會計信息的時間性頗強，而電子計算機具有高速度、高效率和高容量的特點，在數據的記錄、匯總排列、查詢核對和存儲分析等方面，將手工操作的速度提高成百上千倍，并可隨時從計算機中獲取有關數據，能夠大大提高會計核算工作效率，提供會計信息的及時性也能夠得到充分保證。

（2）會計電算化提高了會計核算工作質量。會計電算化對會計數據的收集、核算方法的應用和數據存儲的方式等，都提出了一系列規范化的要求。利用計算機進行經濟業務的賬務處理，能夠規范會計核算工作，避免手工操作帶來的人為因素的干擾等缺點，并且大大減少人為差錯，有利于提高會計核算工作質量。

（3）會計電算化促進了會計職能轉變，提高了會計人員業務素質。實行會計電算化，可以將會計人員從繁重的手工記賬、算賬和報賬中解脫出來，使會計人員可以利用更多時間強化會計核算的基礎工作，進行分析測算和考核控制等，促進會計職能由核算和監督向分析、預測和決策等轉變，有利于提高會計人員的業務素質，更好地服務于企業經營管理。

目前會計電算化已成為一門融計算機科學、管理科學、信息科學和會計科學為一體的邊緣學科，在經濟管理的各個領域中處于應用電子計算機的領先地位，起著帶動經濟管理諸領域逐步走向現代化的作用。

隨著電子計算機的普及和網絡技術的飛速發展，會計以收集、處理和提供會計信息為主的核心始終沒有變化，變化的主要內容是會計信息的處理與提供的技術和方式。會計信息化已成為會計發展的大趨勢。會計電算化是會計信息化的初級階段，是會計信息化的基礎工作。會計信息化就是利用現代信息技術（計算機、網絡和通信等），對傳統會計模式進行重構，建立技術與會計高度融合的、開放的現代會計信息系統，以增強會計信息在優化資源配置中的作用。我國的會計信息化工作經歷了模擬手工記賬的探索起步階段、與其他業務結合的推廣發展階段、引入會計專業判斷的滲透融合階段，以及與內控相結合建立ERP系統的集成管理階段。因此，會計電算化是會計從業人員應該掌握的基本知識，以下就我國會計信息化的發展作簡要的介紹。

一、模擬手工記賬的探索起步階段

20世紀80年代，我國會計電算化工作開始起步。當時我國的會計電算化主要處于實驗試點和理論研究階段。1981年8月，財政部、中國會計學會、中國人民大學和第一汽車制造廠在長春聯合召開“財務、會計成本應用電子計算機專題討論會”，在會上正式提出“會計電算化”的概念，當時將計算機在會計工作中的應用簡稱為會計電算化。此次會議也成為我國會計電算化發展的一個里程碑。在此背景下，部分單位的教學和研究人員開始了會計電算化理論研究，并對會計核算軟件進行定點開發工作，相繼出現了一批專門從事商品化財務軟件開發和推廣的專業公司，開發出一些具有專用性的財務軟件。

這個階段的會計核算軟件只是將電子計算機作為一種高級的計算工具應用于會計領域，并且會計電算化工作缺乏統一的規范和指導，多數企業和會計人員對會計電算化的認知是設計一個專門的賬務處理系統，模擬替代手工記賬、算賬，利用計算機來處理會計賬務。因此，開發的會計核算軟件只是片面地模擬手工業務處理過程，這一過程又稱模擬手工記賬過程。

模擬手工記賬階段的基本特征是采用相應的數據庫管理系統，并開發企業自己的“賬務處理系統”。雖然數據庫等工具已開始引入會計工作，但各單位開展這些工作的出發點主要還是為了讓會計人員從重復、繁重的手工勞動中解脫出來，減輕會計人員的工作量，提高勞動效率和信息處理速度，在應用過程中并沒有主動將其作為企業信息化建設的重要組成部分，還不能實現最大限度的數據共享，容易造成會計電算化數據資源的浪費，也無法實現電算化的會計信息與企業其他信息系統的有效融合，從而在企業內部形成信息“孤島”，無法充分發揮效能。

為了使會計電算化工作走上科學化、規范化的發展軌道，1989年12月財政部頒布了《會計核算軟件管理的幾項規定（試行）》，并于次年7月頒布了《關于會計核算軟件評審問題的補充規定（試行）》，確定了商品化會計核算軟件的評審制度和標準，初步確定了我國會計電算化管理框架，并對我國商品化會計核算軟件的發展起到了決定性作用。

二、與其他業務結合的推廣發展階段

20世紀90年代，隨著國內市場需求的擴大以及國際化進程的加速，商品化會計核算軟件開始蓬勃發展，國內各大軟件生產廠家出于發展戰略的考慮，先后推出了商品化會計核算軟件。它是在模擬手工記賬的基礎上，利用會計核算的數據，將企業其他部門的日常核算納入計算機管理，與會計電算化形成一個有機的整體，構成一套完整的會計核算系統，實現企業內部以會計核算系統為核心的信息集成化。

這一階段是會計核算電算化的豐富發展階段，引入了更多的會計核算子系統，順利完成了由單項會計核算業務電算化到全面電算化的升級發展，形成了一套完整的會計核算軟件系統，包括賬務處理子系統、報表處理子系統、往來管理子系統、工資核算子系統、固定資產核算子系統、材料核算子系統、成本核算子系統、銷售核算子系統等。

企業開始將單項會計核算業務電算化統合、擴展為全面電算化，將企業內的信息孤島與企業連接。會計核算相關的應用程序已構成一個系統，以文件來實現一定的數據管理，程序和數據相互獨立，使用靈活。企業組織內部實現會計信息和業務信息的一體化，并在兩者之間實現無縫聯結。信息集成使信息得到有效的共享和利用，原始數據輸入后就能分次或多次利用，減少了數據輸入的工作量，實現了數據的一致性，保證了數據共享。會計電算化工作順利完成了由單項會計核算業務電算化到全面電算化的升級發展，并由部分企業推廣到全面普及。

這一時期，商品化會計核算軟件開始蓬勃發展。為正確引導商品化會計核算軟件的開發和企業實施會計電算化，1994年5月，財政部發布了《關于大力發展我國會計電算化事業的意見》。同年6月，又印發了《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規則》、《會計核算軟件基本功能規范》等一系列規章制度，并啟動了商品化會計核算軟件的審批工作，有力推進了我國會計軟件行業產業化、規范化發展，也為推動我國民族會計軟件產業大發展奠定了基礎。1996年6月，財政部制定頒布了《會計電算化工作規范》，對單位進行會計電算化工作提出了具體的要求。

三、引入會計專業判斷的滲透融合階段

2006年，我國對企業會計標準進行了重大改革，建立了與國際趨同的企業會計準則體系。會計準則體系引入了會計專業判斷的要求，同時，新準則適度、審慎地引入了公允價值等新的計量基礎，對金融工具、資產減值、合并報表等會計業務做出了系統的規范。這對企業會計電算化工作提出了更高的要求。

會計專業判斷是指會計人員根據會計法律、法規，會計原理和會計原則等會計標準，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點及其經濟業務性質，運用自身專業知識，通過分析、比較、計算等方法，客觀公正地對應列入會計系統某一要素的項目進行判斷與選擇的過程。

長期以來，我國都是以歷史成本為基本計量原則，歷史成本是傳統會計計量的核心。歷史成本是指據以入賬的原始交易價，其賬面價值是歷史成本最確切的表述。歷史成本的運用體現了會計原則的可靠性及謹慎性。但是，隨著經濟活動的日趨復雜，大量的兼并、重組、聯營行為使資產價值頻繁變動；通貨膨脹時期貨幣幣值劇烈波動，使各個時期以歷史成本計量失去了可比性；金融工具不斷創新，期權、期貨等衍生金融工具對傳統的會計計量提出了新的挑戰；商譽、人力資源等隱性資產在一些企業中變得越來越重要。這對歷史成本形成了較大的沖擊，其自身缺陷也暴露無遺。公允價值正是由于歷史成本滿足不了新經濟形勢的需求而被提出的，其運用體現了會計的實質重于形式原則。

我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬新興市場經濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現公允價值計量不可靠，甚至借機人為操縱利潤的現象。因此，在投資性房地產和生物資產等具體準則中規定，只有在存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。

引入會計專業判斷的滲透融合階段是會計信息化發展的初中級階段，目的是在會計電算化系統提供信息的基礎上，結合其他數據和信息，將《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》中關于各種確認、計量、記錄、報告等的要求滲透融合進企業的會計電算化系統和管理信息系統。

會計電算化系統與會計準則、制度的滲透融合，進一步優化加強了企業重組管理流程的能力，在減少核算層次、規范資金賬戶管理、縮短報告時間、改革內部會計機構設置等方面，起到了強有力的推動作用，使會計人員真正擺脫了煩瑣的重復性工作，將更多的時間和精力用于加強內部控制，合理籌措和運用資金，節約成本和費用，提高經濟效益，由“核算型”向“管理型”轉變。

這一時期，會計電算化逐步完成了由單機應用向局域網應用的轉變。雖然出現了以會計電算化為核心的管理信息系統和企業資源計劃（ERP）系統，但是內部控制的相關研究剛剛起步，企業在構建ERP系統時指導思想還不是很清晰，未能完全按照內部控制的思路理順會計信息系統，因此這一階段的會計信息化實質上還停留在會計電算化的階段，即構建會計信息系統的初中級階段。

四、與內控相結合建立ERP系統的集成管理階段

隨著現代企業制度的建立和內部管理的需求，企業單純依賴會計控制難以應對企業面臨的內外部風險，會計控制必須向全面控制發展。同時，傳統的會計核算軟件也不能滿足企業會計信息化管理的需要，會計信息化逐步朝與企業內部控制相結合的ERP系統的集成管理方向發展。

內控是內部控制的簡稱，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性和效率性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施。

我國的企業內控標準體系建設是為適應經濟社會不同發展進程而逐漸形成的，大體經歷了內部牽制、內部會計控制和全面風險控制三個發展階段。第一階段是內部牽制。如《會計人員職權條例》明確要求，“企業的生產、技措、基建等計劃和重要經濟合同，應由總會計師會簽”；《會計人員工作規則》要求，“出納人員不得兼管收入、費用、債權、債務賬簿的登記工作以及稽核工作和會計檔案保管工作”；1985年開始施行的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）重申了會計崗位責任制的要求。第二階段是內部會計控制。《會計基礎工作規范》要求，各單位進一步建立健全包括但不限于內部牽制制度的內部會計管理制度。1999年10月修訂的《會計法》對單位內部會計監督制度作出了一系列的規定。這一時期，財政部依法啟動了內部會計控制規范的研究制定工作。2001年6月發布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，之后又連續發布了采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資和擔保等5項內部會計控制規范，并印發了固定資產、存貨、籌資、預算、成本費用等5份征求意見稿。第三階段是全面風險控制。2006年7月，財政部、證券監督管理委員會（以下簡稱證監會）、國務院國有資產監督管理委員會（以下簡稱國資委）、審計署、銀行業監督管理委員會（以下簡稱銀監會）、保險監督管理委員會（以下簡稱保監會）聯合發起成立我國企業內部控制標準委員會。2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》，取得了內控體系建設的重大突破和階段性成果。2010年4月，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制應用指引第1號——組織架構》等18項應用指引、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。

為適應建立和實施內部控制制度的新要求，防范風險，加強管理，提高競爭力，企業開始全面、系統地依托其既有的會計電算化系統，構建與內部控制緊密結合的ERP系統，將企業的管理工作全面集成，從而實現會計管理和會計工作的信息化。ERP是將企業各種資源進行整合集成管理，簡單地說，就是將企業的三大流——物流、資金流、信息流進行全面一體化管理的管理信息系統。它的功能模塊不同于以往的財務管理軟件，也不是單純的財務管理、生產管理的組合，它不僅用于生產企業的管理，而且可被許多其他類型的企業，如非生產、公益性的企業導入用于資源計劃和管理。一般ERP軟件提供最重要的供應鏈管理（SCM）、客戶關系管理（CRM）、銷售自動化（SFA）以及電子商務（E-commerce）四個擴展功能，真正實現資源的綜合運用。

無論是傳統的財務管理軟件還是ERP軟件，財務管理始終是核心的模塊和職能。會計和財務管理的對象是企業的資金流，它是企業運營效果和效率的綜合體現，所以財務信息系統一直是企業實施ERP時關注的重點。現有的軟件供應商在提供ERP時，都提供了具有強大的集成性的財務應用系統。ERP系統具有很好的集成性，層次豐富，一般分為財務系統、供應鏈管理系統、制造管理系統、項目管理系統、人力資源管理系統和決策支持系統等。其中財務系統涵蓋會計和財務管理的所有功能，包括現金管理、資產管理、財務計劃、應收和應付款管理、費用管理、報表及分析、財務管理等。財務信息也由過去的事后反饋轉變為事前的預測、決策和事中的監控，由簡單轉變為多層次、多結構。

同時，財政部還積極推進構建會計信息化的社會平臺，以方便企業會計信息化所提供的會計信息再開發和利用。XBRL（extensible business reporting language），即可擴展商業報告語言，是基于互聯網、跨平臺操作，專門應用于財務報告編制、披露和使用的計算機語言。它以可擴展標記語言（XML）為基礎，可以為公司提供一種統一的方法在網上標記財務和其他信息。XBRL使用的標簽以標準化的會計業內定義為基礎，來描述和識別各類財務信息，如純收入、盈余、應收賬款等。通過XBRL，有關數據可以準確地在不同操作系統、不同數據庫、不同軟件之間傳輸和交換，從根本上實現數據的集成與最大化。財政部高度重視XBRL對會計信息化的影響。2006年，財政部在中國會計準則委員會下設立了XBRL組織，致力于開發基于我國企業會計準則的XBRL國家層面分類標準。2008年11月，中國會計信息化委員會暨XBRL中國地區組織正式成立。2010年10月，我國發布了《企業會計準則通用分類標準》，國家標準化管理委員會發布了由財政部牽頭制定并歸口管理的《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范第1部分：基礎》（GB/T 25500.1—2010）等4項XBRL技術規范國家標準。這是深化會計改革、全面推進我國信息化建設的重大舉措，標志著我國會計信息化邁上了一個新的臺階。

從會計電算化發展到會計信息化是一次質的飛躍。會計電算化解決的是利用信息技術進行會計核算和報告工作的相關問題。會計信息化則是在會計電算化工作的基礎上，以構建和實施有效的企業內部控制為指引，集成管理企業的各種資源和信息。由此可見，會計電算化是會計信息化的初級階段，是會計工作和會計信息化工作的主要內容和重要基礎。