第三節 會計基礎

一、會計基礎的概念

會計確認、計量、報告的基礎，簡稱會計基礎，是企業在會計確認、計量和報告的過程中采用的基礎，是確認一定會計期間的收入和費用，從而確定損益的標準。由于會計分期假設，產生了本期與非本期的區別，從而出現了權責發生制與收付實現制的區別。企業在一定會計期間，為進行生產經營活動而發生的費用，可能在本期已經支付貨幣資金，也可能在本期尚未支付貨幣資金；所形成的收入，可能在本期已經收到貨幣資金，也可能在本期尚未收到貨幣資金。同時，本期發生的費用可能與本期收入的取得有關，也可能與本期收入的取得無關。諸如此類的經濟業務應如何處理，必須以所采用的會計基礎為依據。會計基礎主要有兩種：權責發生制基礎和收付實現制基礎。

二、權責發生制

權責發生制，也稱應計制。權責發生制要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期收入和費用（即以本期是否有收款的權利或付款的義務為標準確認本期的收入和費用）。企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。

在會計實務中，企業交易或者事項的發生時間與相關貨幣收付時間有時并不完全一致。例如，預收銷貨款、預付購貨款等情況，雖然款項已收到或支付，但實際的經濟業務在本期并未實現，為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，就不能將預收或預付的款項作為本期的收入或費用處理。

三、收付實現制

收付實現制，也稱現金收付制或現金制。收付實現制是與權責發生制相對應的另一種會計基礎，二者對確定收入和費用的會計處理是截然不同的。收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用等的依據（即以款項是否實際收到或付出為標準來確定本期收入和費用）。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務采用收付實現制。下面舉例說明權責發生制與收付實現制的區別。

【例1—3】 某企業20× ×年1月發生了一些經濟業務。要求：分別以權責發生制和收付實現制為基礎確認本月的收入和費用。

分別以權責發生制和收付實現制確認的收入和費用如表1—1所示。

表1—1 以權責發生制與收付實現制確認的收入和費用 單位：元