第四節(jié) 會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中提供的會計信息質量的基本要求，是使財務報告中提供的會計信息對使用者決策有用所應具備的基本特征，包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。具體包括以下要求：

（1）企業(yè)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據(jù)虛構的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。

（2）企業(yè)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，包括編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予以披露的信息，與會計信息使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。

二、相關性

相關性要求企業(yè)提供的會計信息與會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于他們對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

會計信息是否具有價值，關鍵看它是否與使用者的決策需要相關，是否有助于決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據(jù)財務報告提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如，區(qū)分收入和利得、費用和損失，區(qū)分流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債等，都可以提高會計信息的預測價值，進而提升會計信息的相關性。

會計信息質量的相關性，要求企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。

企業(yè)編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使會計信息使用者有效地使用會計信息，應當讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告提供的會計信息清晰、明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務報告的目標，滿足向會計信息使用者提供決策有用信息的要求。

鑒于會計信息是一種專業(yè)性較強的信息產品，因此，在強調會計信息的可理解性要求的同時，還應假定會計信息使用者具有一定的有關企業(yè)生產經(jīng)營活動和會計核算方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復雜的信息，例如，交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但與會計信息使用者的經(jīng)濟決策相關的信息，應當在財務報告中予以披露，企業(yè)不能僅僅以該信息會使某些使用者難以理解而將其排除在財務報告應予以披露的信息之外。

四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息相互可比。具體包括下列要求：

（1）同一企業(yè)不同時期可比。為了便于會計信息使用者了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務報告信息，從而全面、客觀地評價過去，預測未來，并作出決策，會計信息質量的可比性要求同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，采用一致的會計政策，不得隨意變更。當然，滿足會計信息可比性的要求，并不意味著企業(yè)不得變更會計政策，如果企業(yè)按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，就可以變更會計政策，以向會計信息使用者提供更為有用的信息，但是有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。

（2）不同企業(yè)相同會計期間可比。為了便于投資者等會計信息使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或相似的交易或者事項，采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

五、實質重于形式

實質重于形式要求企業(yè)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的交易或事項，其經(jīng)濟實質和法律形式在多數(shù)情況下是一致的，但在有些情況下也會不一致。例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律上看實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權上的風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使已經(jīng)將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。

六、重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

如果財務報告中提供的企業(yè)會計信息的遺漏或者錯報會影響會計信息使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

七、謹慎性

謹慎性要求企業(yè)在對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不高估資產或者收益、不低估負債或者費用。

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，例如，應收款項的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質量的謹慎性要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下需要作出職業(yè)判斷時，保持應有的謹慎，充分估計各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。

但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產或收益，或者故意高估負債或費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是企業(yè)會計準則所不允許的。

八、及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

會計信息的價值在于幫助會計信息使用者作出經(jīng)濟決策，因此具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，也就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性要求，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集、整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或計量，并編制財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關時限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，便于他們及時使用和決策。