第二節 會計基本假設

會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等作出的合理假設。現實生活中的經濟活動復雜多樣，會計工作需要根據經濟業務發生的不同情況，選擇合適的會計方法進行處理。但是由于一些不確定因素的存在，會計人員很難正確地作出肯定的判斷和估計，從而無法作出適當的會計處理。因此需要先行設定一些基本假設，并在這些假設限定的情況下進行會計核算，包括會計核算對象的確定、會計政策的選擇、會計數據的收集與加工等，都要以這些基本假設為依據。如果離開這些假設，就無法選擇正確的核算方法，沒有統一的計量標準，很難及時地將某個特定單位的財務狀況、經營成果和現金流量情況準確地體現出來。一般認為，會計核算的基本假設有會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。

一、會計主體

會計主體又稱會計實體，是指會計核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。《企業會計準則——基本準則》第五條規定，企業應當對其自身發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。會計首先要明確其反映的對象是誰的經濟活動（即區分自身的經濟活動與其他單位的經濟活動），只有反映特定對象的經濟活動才能予以確認，才能保證會計核算工作的正常開展，從而實現本單位的會計目標。會計人員只能核算和監督所在主體的經濟業務，不能超越范圍核算和監督其他主體的經濟業務。

需要注意的是，會計主體與法律主體（法人）并不是同一概念。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體并不一定是法律主體。會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人；可以是一個企業，也可以是企業內部的某一單位或企業中的一個特定部分，如企業的事業部；可以是單一企業，也可以是由幾個企業組成的企業集團。

【例1—1】 甲公司擁有乙和丙兩個分公司，乙公司和丙公司不具備法人資格，但是它們定期向甲公司報告公司的財務狀況、經營成果和現金流量情況，最后由甲公司進行整理、匯總作為會計主體向有關部門報告財務報表。在這種情況下，甲、乙、丙三個公司都是會計主體，但只有甲公司是法律主體。

二、持續經營

會計主體的經營活動通常可以持續進行，但在特定情況下，例如，當合同規定的經營期滿進行清算，或者經營活動中出現問題而破產清算時，將終止經營。為了正確使用會計核算方法，有必要對經營情況作出人為假設，即持續經營假設。

持續經營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規模和狀態持續經營下去，既不會停業，也不會大規模削減業務。《企業會計準則——基本準則》第六條規定，企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。只有在持續經營這一前提下，企業才能有長遠打算，在會計上才能按照預計的使用年限計提固定資產折舊，按照收益期攤提各項跨期費用。否則，資產的評估、費用在受益期中的分配、負債的按期償還以及所有者權益和經營成果將無法確認。

在市場經濟條件下，每個企業都存在經營失敗的風險，都有可能出現資不抵債而被迫宣告破產和進行法律上的改組。如果企業發生破產清算，所有以持續經營為前提的會計程序與方法就不再適用，而應當采用破產清算的會計程序和方法。

【例1—2】 甲企業購入一臺機器設備，預計使用壽命為8年，預計企業在將來會持續經營下去，該項固定資產會在持續生產經營期間發揮作用，直到該機器設備使用壽命結束。因此，該項固定資產應該根據它購買時的實際成本入賬，在使用壽命期內，按照一定的折舊方法計提折舊費用。

三、會計分期

為了及時考核持續經營單位在經營活動中不同時期的財務狀況和經營成果，及時改善經營管理，有必要將持續經營的生產經營活動人為地劃分為若干較短的期間，即會計分期假設。

會計分期是指將一個會計主體持續經營的生產活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。會計分期的目的在于通過對會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編制財務報告，從而及時向會計信息使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。

《企業會計準則——基本準則》第七條規定，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計分期為會計核算確定了時間范圍。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，其中半年度、季度和月度稱為會計中期。通過對會計期間的劃分，據以結清賬目、按期編制財務報告，從而及時地向會計信息使用者提供會計信息。

會計分期假設是持續經營假設的一個必要補充，它使會計能夠及時地滿足會計信息使用者的不同需求，并為幫助和促進會計主體有效經營和定期考核提供必要的條件。有了會計分期假設，產生了本期和非本期的區別，產生了收付實現制和權責發生制以及收益性支出和資本性支出的劃分，產生了收入與費用配比等要求以及應收和應付等會計處理。只有正確劃分會計期間，才能準確地提供財務狀況和經營成果的有關資料，才能進行會計信息的對比。

在會計分期假設的前提下，會計期間通常是一年，稱為會計年度。對于會計年度的起訖時間，各個國家的劃分方式不盡相同，有的國家采用公歷年度，有的國家則另設起止時間，如英國的會計年度為每年的4月1日至次年的3月31日。在我國，以公歷年度作為企業的會計年度，即自公歷1月1日起至12月31日止。會計年度確定后，一般按日歷確定會計半年度、季度和月度。

四、貨幣計量

要衡量不同單位的經營業績，最直接、最簡單有效的方法是以貨幣進行計量，因而貨幣計量成為會計基本假設。貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統一的計量單位，反映會計主體的生產經營活動。

在我國，單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。《企業會計準則——基本準則》第八條規定，企業會計應當以貨幣計量。

貨幣計量是會計核算的基本前提之一，它要求對所有會計核算的對象采用同一種貨幣作為統一的尺度進行計量，并將會計主體經營活動和財務狀況的數據轉化為按統一貨幣單位反映的會計信息。這一會計前提實際上包含了兩層意義：一是以貨幣作為會計的統一計量單位；二是作為會計計量單位的貨幣，其幣值是穩定不變的。在現實生活中，通貨膨脹和通貨緊縮是普遍存在的，它們使貨幣的購買力發生變動，對幣值產生影響，從而使單位貨幣所包含的價值隨著現行價格的波動而變化。這時幣值不變假設的缺陷就顯露出來：資產不能反映其真實價值。按照各國會計慣例，當幣值波動不大或前后波動能抵消時，會計核算中仍認為幣值是穩定的。但在發生惡性通貨膨脹時，應采用特殊的方式加以處理。貨幣計量仍然是會計核算的基本假設。

貨幣計量假設也有其局限性。許多經濟活動如產品質量的提高、企業發展前景的預測、技術的提高、企業人事的變動，也會影響企業財務狀況和經營成果，但這些經濟活動不能用貨幣來計量。因此，企業在財務會計報告中應對這些重要信息加以文字說明。

綜上所述，會計假設雖然是人為確定的，但完全出于客觀的需要，有充分的客觀必然性，否則，會計核算工作就無法進行。這四項假設缺一不可，具有相互依存、相互補充的關系。會計主體假設明確了會計核算的空間范圍，持續經營假設明確了會計核算的時間范圍，會計分期假設是在會計主體和持續經營假設的基礎上對實際會計工作在時間上作更具體的劃分，貨幣計量假設則是進行會計核算的必要手段。因此，這四項會計假設共同為會計核算工作的開展奠定了基礎。