第三章 會計等式與復式記賬

第一節 會計等式

會計等式，又稱會計平衡式或會計方程式，它是表明各會計要素之間基本關系的表達式。會計的六大基本要素，在數量上存在特定的平衡關系，其具體表現形式如下。

一、資產=負債+所有者權益

（一）會計恒等式

任何企業要從事生產經營活動，就必須擁有或控制一定數量的資金，作為其從事生產經營活動的基礎。這些資金分布在經營活動的各個方面，表現為不同的存在形態，如房屋建筑物、機器設備、原材料、庫存商品、現金、銀行存款等資產。企業所擁有的資產均來源于資產的提供者，而資產的提供者一是企業的投資者，即企業的所有者；二是企業的債權人。所有者和債權人不會將資產無償地提供給企業，而是對所提供的資產保留一定的求償權。資產所有者的求償權，在會計上稱為權益。資產與權益是同一事物的兩個不同的表現方面，二者相互依存，沒有無權益的資產，也沒有無資產的權益，而且客觀上也必然存在相等的關系。即從數量上看，有一定數額的資產必然有一定數額的權益；反之，有一定數額的權益也必定有一定數額的資產。也就是說資產與權益在任何一個時點都必然保持恒等關系。這種恒等關系用公式表示為：

資產=權益

由于企業的資產來源于企業的債權人和投資者兩個方面，因此權益由債權人權益和所有者權益兩部分構成。債權人權益在會計上稱為負債；所有者權益是企業投資人對企業的資產減去負債后的凈資產的所有權。由于權益由負債和所有者權益兩部分組成，因此會計恒等式可進一步表示為：

資產=負債+所有者權益

資產與負債和所有者權益的平衡關系是最基本的會計等式，表明會計主體在某一特定的時點所擁有的各種資產與債權人、所有者之間的靜態關系和某一時點的財務狀況。這一等式也是設置會計賬戶、進行復式記賬、編制資產負債表的理論依據。

（二）經濟業務對會計恒等式的影響

經濟業務，是指發生于企業生產經營過程中，引起會計要素增減變化的事項，又稱會計事項。經濟業務按其是否與企業外部有關，可分為外部經濟業務和內部經濟業務。某一會計主體由于發生對外經濟往來所產生的經濟業務，稱為外部經濟業務，如向外單位購入貨物、對外銷售商品等。發生于某一會計主體內部的經濟業務，稱為內部經濟業務，主要包括企業內部人、財、物的耗用及應計事項的調整，如支付企業職工薪酬等。

由于企業生產經營活動的復雜性，不同企業發生的經濟業務并不相同，即使是同一企業，其不同會計期間發生的經濟業務也各有所異。但是，無論企業的經濟業務多么復雜和千變萬化，其引起的企業資金運動及其會計要素發生怎樣的增減變化，在一定的會計日期，企業的資產總額總是等于權益總額。也就是說，任何經濟業務的發生都不會破壞會計等式的平衡關系。下面舉例進行說明。

1．對“資產=權益”等式的影響

【例3—1】 假設甲公司20×2年3月31日資產與權益的數量關系是：

資產=權益

200000元=200000元

20×2年，甲公司發生了如下經濟業務：

（1）資產方與權益方同時等額增加：4月1日，甲公司向銀行申請取得短期借款10000元。該筆經濟業務的發生導致資產方的銀行存款增加了10000元，權益方的短期借款也增加了10000元，等式兩邊同時等額增加，等式的平衡關系不變。

資產=權益

+10000元=+10000元

210000元=210000元

（2）資產方等額有增有減，權益方不變：4月20日，甲公司購入生產用機器設備一臺，價值50000元。款項已支付，設備已投入使用。該筆經濟業務的發生，使資產方的銀行存款減少了50000元，固定資產增加了50000元。資產方一個項目減少，一個項目增加，且金額相等。因此，資產總額不變，等式的平衡關系不變。

資產=權益

-50000元+50000元=0元

210000元=210000元

（3）資產方與權益方同時等額減少：6月7日，甲公司用銀行存款償還短期借款10000元。該筆經濟業務的發生，使資產方的銀行存款減少了10000元，權益方的短期借款減少了10000元，等式兩邊同時等額減少，等式的平衡關系不變。

資產=權益

-10000元=-10000元

200000元=200000元

（4）權益方等額有增有減，資產方不變：8月30日，某單位決定將甲公司所欠的貨款18000元轉為對甲公司的投資。該筆經濟業務的發生，使權益方的應付賬款減少18000元，實收資本增加18000元。權益方一個項目減少，一個項目增加，且金額相等。因此，權益總額未變，等式的平衡關系不變。

資產=權益

0元=-18000元+18000元

200000元=200000元

2．對“資產=負債+所有者權益”等式的影響

【例3—2】 假設甲公司20×2年3月31日資產、負債、所有者權益的數量關系是：

資產=負債+所有者權益

200000元=50000元+150000元

20×2年，甲公司發生如下經濟業務：

（1）資產和負債要素同時等額增加：5月1日，甲公司向銀行申請取得長期借款40000元。該筆經濟業務的發生，使等式左邊資產方銀行存款增加40000元，等式右邊負債方長期借款增加40000元，等式兩邊同時等額增加，等式的平衡關系不變。

資產=負債+所有者權益

+40000元=+40000元+0元

240000元=90000元+150000元

（2）資產和負債要素同時等額減少：6月7日，甲公司用銀行存款償還短期借款20000元。該筆經濟業務的發生，使等式左邊資產方銀行存款減少20000元，等式右邊負債方短期借款減少20000元，等式兩邊同時等額減少，等式的平衡關系不變。

資產=負債+所有者權益

-20000元=-20000元+0元

220000元=70000元+150000元

（3）資產和所有者權益要素同時等額增加：9月1日，甲公司收到追加投資50000元。該筆經濟業務的發生，使等式左邊資產方銀行存款增加50000元，等式右邊所有者權益方實收資本增加50000元，等式兩邊同時等額增加，等式的平衡關系不變。

資產=負債+所有者權益

+50000元=0元+50000元

270000元=70000元+200000元

（4）資產和所有者權益要素同時等額減少：9月20日，甲公司向投資者發放現金股利80000元。該筆經濟業務的發生，使等式左邊資產方銀行存款減少80000元，等式右邊所有者權益方未分配利潤減少80000元，等式兩邊同時等額減少，等式的平衡關系不變。

資產=負債+所有者權益

-80000元=0元-80000元

190000元=70000元+120000元

（5）資產要素內部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變：9月25日，甲公司購入原材料一批，價值8000元，款項已支付，材料已入庫。該筆經濟業務的發生，使等式左邊資產方原材料增加8000元，銀行存款減少8000元，資產總額未變，等式的平衡關系不變。

資產=負債+所有者權益

+8000元-8000元=0元+0元

190000元=70000元+120000元

（6）負債要素內部項目等額有增有減，資產和所有者權益要素不變：9月30日，甲公司向銀行申請取得短期借款9000元，直接用于支付以前所欠貨款。該筆經濟業務的發生，使等式右邊負債方短期借款增加9000元，應付賬款減少9000元，負債總額未變，等式的平衡關系不變。

資產=負債+所有者權益

0元=+9000元-9000元+0元

190000元=70000元+120000元

（7）所有者權益要素內部項目等額有增有減，資產和負債要素不變：10月10日，甲公司經批準將其盈余公積10000元轉增資本。該筆經濟業務的發生，使等式右邊所有者權益方實收資本增加10000元，盈余公積減少10000元，所有者權益總額未變，等式的平衡關系不變。

資產=負債+所有者權益

0元=0元+10000元-10000元

190000元=70000元+120000元

（8）負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產要素不變：11月1日，甲公司經研究，決定進行利潤分配，應付投資者股利15000元。該筆經濟業務的發生，使等式右邊負債方應付股利增加15000元，所有者權益方未分配利潤減少15000元，等式右邊一個項目增加，一個項目減少，且金額相等，因此，等式右邊總額未變，等式的平衡關系不變。

資產=負債+所有者權益

0元=+15000元-15000元

190000元=85000元+105000元

（9）負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產要素不變：12月8日，某企業將甲公司所欠貨款25000元轉作對甲公司的投資。該筆經濟業務的發生，使等式右邊負債方應付賬款減少25000元，所有者權益方實收資本增加25000元，等式右邊一個項目減少，一個項目增加，且金額相等，因此，等式右邊總額未變，等式的平衡關系不變。

資產=負債+所有者權益

0元=-25000元+25000元

190000元=60000元+130000元

二、收入-費用=利潤

企業作為營利性組織，其經營的目的主要是實現利潤。收入是實現利潤的前提。企業在其生產經營活動中，為了取得一定的收入，還要發生相應的費用。從某一會計期間來看，收入與費用的差額就是企業的利潤，通?？捎霉奖硎緸椋?/p>

收入-費用=利潤

這一等式體現了收入、費用和利潤三項會計要素之間的數量關系。由于這三項會計要素均是企業資金運動在同一會計期間的動態表現，因此其構成的會計等式通常稱為動態會計等式。運用這一會計等式，企業可以編制利潤表，反映企業一定會計期間的經營成果。如果收入大于費用，經營成果表現為利潤；反之，如果收入小于費用，經營成果表現為虧損。在實際工作中，由于收入屬于日常活動中產生的經濟利益的流入，不包括非日?；顒铀a生的利得，費用屬于日?；顒又袑е碌慕洕娴牧鞒?，不包括非日常活動所形成的損失，因此，收入減去費用，并經過相關利得和損失調整后，才等于利潤。