第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)平衡式或會(huì)計(jì)方程式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的表達(dá)式。會(huì)計(jì)的六大基本要素，在數(shù)量上存在特定的平衡關(guān)系，其具體表現(xiàn)形式如下。

一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（一）會(huì)計(jì)恒等式

任何企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就必須擁有或控制一定數(shù)量的資金，作為其從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)。這些資金分布在經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，表現(xiàn)為不同的存在形態(tài)，如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、原材料、庫存商品、現(xiàn)金、銀行存款等資產(chǎn)。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)均來源于資產(chǎn)的提供者，而資產(chǎn)的提供者一是企業(yè)的投資者，即企業(yè)的所有者；二是企業(yè)的債權(quán)人。所有者和債權(quán)人不會(huì)將資產(chǎn)無償?shù)靥峁┙o企業(yè)，而是對(duì)所提供的資產(chǎn)保留一定的求償權(quán)。資產(chǎn)所有者的求償權(quán)，在會(huì)計(jì)上稱為權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個(gè)不同的表現(xiàn)方面，二者相互依存，沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益，而且客觀上也必然存在相等的關(guān)系。即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等關(guān)系。這種恒等關(guān)系用公式表示為：

資產(chǎn)=權(quán)益

由于企業(yè)的資產(chǎn)來源于企業(yè)的債權(quán)人和投資者兩個(gè)方面，因此權(quán)益由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成。債權(quán)人權(quán)益在會(huì)計(jì)上稱為負(fù)債；所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)減去負(fù)債后的凈資產(chǎn)的所有權(quán)。由于權(quán)益由負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分組成，因此會(huì)計(jì)恒等式可進(jìn)一步表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的平衡關(guān)系是最基本的會(huì)計(jì)等式，表明會(huì)計(jì)主體在某一特定的時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的靜態(tài)關(guān)系和某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。這一等式也是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶、進(jìn)行復(fù)式記賬、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是指發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，引起會(huì)計(jì)要素增減變化的事項(xiàng)，又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其是否與企業(yè)外部有關(guān)，可分為外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。某一會(huì)計(jì)主體由于發(fā)生對(duì)外經(jīng)濟(jì)往來所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱為外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如向外單位購入貨物、對(duì)外銷售商品等。發(fā)生于某一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要包括企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物的耗用及應(yīng)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整，如支付企業(yè)職工薪酬等。

由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜性，不同企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不相同，即使是同一企業(yè)，其不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也各有所異。但是，無論企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜和千變?nèi)f化，其引起的企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)及其會(huì)計(jì)要素發(fā)生怎樣的增減變化，在一定的會(huì)計(jì)日期，企業(yè)的資產(chǎn)總額總是等于權(quán)益總額。也就是說，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。下面舉例進(jìn)行說明。

1．對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

【例3—1】 假設(shè)甲公司20×2年3月31日資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系是：

資產(chǎn)=權(quán)益

200000元=200000元

20×2年，甲公司發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）資產(chǎn)方與權(quán)益方同時(shí)等額增加：4月1日，甲公司向銀行申請(qǐng)取得短期借款10000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)方的銀行存款增加了10000元，權(quán)益方的短期借款也增加了10000元，等式兩邊同時(shí)等額增加，等式的平衡關(guān)系不變。

資產(chǎn)=權(quán)益

+10000元=+10000元

210000元=210000元

（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益方不變：4月20日，甲公司購入生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50000元。款項(xiàng)已支付，設(shè)備已投入使用。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)方的銀行存款減少了50000元，固定資產(chǎn)增加了50000元。資產(chǎn)方一個(gè)項(xiàng)目減少，一個(gè)項(xiàng)目增加，且金額相等。因此，資產(chǎn)總額不變，等式的平衡關(guān)系不變。

資產(chǎn)=權(quán)益

-50000元+50000元=0元

210000元=210000元

（3）資產(chǎn)方與權(quán)益方同時(shí)等額減少：6月7日，甲公司用銀行存款償還短期借款10000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)方的銀行存款減少了10000元，權(quán)益方的短期借款減少了10000元，等式兩邊同時(shí)等額減少，等式的平衡關(guān)系不變。

資產(chǎn)=權(quán)益

-10000元=-10000元

200000元=200000元

（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)方不變：8月30日，某單位決定將甲公司所欠的貨款18000元轉(zhuǎn)為對(duì)甲公司的投資。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使權(quán)益方的應(yīng)付賬款減少18000元，實(shí)收資本增加18000元。權(quán)益方一個(gè)項(xiàng)目減少，一個(gè)項(xiàng)目增加，且金額相等。因此，權(quán)益總額未變，等式的平衡關(guān)系不變。

資產(chǎn)=權(quán)益

0元=-18000元+18000元

200000元=200000元

2．對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響

【例3—2】 假設(shè)甲公司20×2年3月31日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的數(shù)量關(guān)系是：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

200000元=50000元+150000元

20×2年，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加：5月1日，甲公司向銀行申請(qǐng)取得長期借款40000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使等式左邊資產(chǎn)方銀行存款增加40000元，等式右邊負(fù)債方長期借款增加40000元，等式兩邊同時(shí)等額增加，等式的平衡關(guān)系不變。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+40000元=+40000元+0元

240000元=90000元+150000元

（2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少：6月7日，甲公司用銀行存款償還短期借款20000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使等式左邊資產(chǎn)方銀行存款減少20000元，等式右邊負(fù)債方短期借款減少20000元，等式兩邊同時(shí)等額減少，等式的平衡關(guān)系不變。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-20000元=-20000元+0元

220000元=70000元+150000元

（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加：9月1日，甲公司收到追加投資50000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使等式左邊資產(chǎn)方銀行存款增加50000元，等式右邊所有者權(quán)益方實(shí)收資本增加50000元，等式兩邊同時(shí)等額增加，等式的平衡關(guān)系不變。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+50000元=0元+50000元

270000元=70000元+200000元

（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少：9月20日，甲公司向投資者發(fā)放現(xiàn)金股利80000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使等式左邊資產(chǎn)方銀行存款減少80000元，等式右邊所有者權(quán)益方未分配利潤減少80000元，等式兩邊同時(shí)等額減少，等式的平衡關(guān)系不變。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-80000元=0元-80000元

190000元=70000元+120000元

（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變：9月25日，甲公司購入原材料一批，價(jià)值8000元，款項(xiàng)已支付，材料已入庫。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使等式左邊資產(chǎn)方原材料增加8000元，銀行存款減少8000元，資產(chǎn)總額未變，等式的平衡關(guān)系不變。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+8000元-8000元=0元+0元

190000元=70000元+120000元

（6）負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變：9月30日，甲公司向銀行申請(qǐng)取得短期借款9000元，直接用于支付以前所欠貨款。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使等式右邊負(fù)債方短期借款增加9000元，應(yīng)付賬款減少9000元，負(fù)債總額未變，等式的平衡關(guān)系不變。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

0元=+9000元-9000元+0元

190000元=70000元+120000元

（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變：10月10日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)將其盈余公積10000元轉(zhuǎn)增資本。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使等式右邊所有者權(quán)益方實(shí)收資本增加10000元，盈余公積減少10000元，所有者權(quán)益總額未變，等式的平衡關(guān)系不變。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

0元=0元+10000元-10000元

190000元=70000元+120000元

（8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變：11月1日，甲公司經(jīng)研究，決定進(jìn)行利潤分配，應(yīng)付投資者股利15000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使等式右邊負(fù)債方應(yīng)付股利增加15000元，所有者權(quán)益方未分配利潤減少15000元，等式右邊一個(gè)項(xiàng)目增加，一個(gè)項(xiàng)目減少，且金額相等，因此，等式右邊總額未變，等式的平衡關(guān)系不變。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

0元=+15000元-15000元

190000元=85000元+105000元

（9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變：12月8日，某企業(yè)將甲公司所欠貨款25000元轉(zhuǎn)作對(duì)甲公司的投資。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使等式右邊負(fù)債方應(yīng)付賬款減少25000元，所有者權(quán)益方實(shí)收資本增加25000元，等式右邊一個(gè)項(xiàng)目減少，一個(gè)項(xiàng)目增加，且金額相等，因此，等式右邊總額未變，等式的平衡關(guān)系不變。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

0元=-25000元+25000元

190000元=60000元+130000元

二、收入-費(fèi)用=利潤

企業(yè)作為營利性組織，其經(jīng)營的目的主要是實(shí)現(xiàn)利潤。收入是實(shí)現(xiàn)利潤的前提。企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，為了取得一定的收入，還要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。從某一會(huì)計(jì)期間來看，收入與費(fèi)用的差額就是企業(yè)的利潤，通常可用公式表示為：

收入-費(fèi)用=利潤

這一等式體現(xiàn)了收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系。由于這三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素均是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在同一會(huì)計(jì)期間的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，因此其構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式通常稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。運(yùn)用這一會(huì)計(jì)等式，企業(yè)可以編制利潤表，反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。如果收入大于費(fèi)用，經(jīng)營成果表現(xiàn)為利潤；反之，如果收入小于費(fèi)用，經(jīng)營成果表現(xiàn)為虧損。在實(shí)際工作中，由于收入屬于日常活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括非日常活動(dòng)所產(chǎn)生的利得，費(fèi)用屬于日常活動(dòng)中導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出，不包括非日常活動(dòng)所形成的損失，因此，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過相關(guān)利得和損失調(diào)整后，才等于利潤。